財務會計的基本職能“是反映企業(yè)的經(jīng)濟真實，是可靠地記錄并報告企業(yè)經(jīng)濟活動（主要是財務活動）的歷史”，它“應反映一個企業(yè)經(jīng)濟活動和真實歷史”。財務會計反映歷史的這個本質(zhì)特征決定了會計計量的歷史成本特性（即提供過去的市場交換價格信息），歷史成本計量是會計計量的基礎。“企業(yè)對會計要素進行計量時，一般應當采用歷史成本，采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值，公允價值計量的，應當保證所確定的會計要素金額能夠取得并可靠計量。”這一原則在相關的具體會計準則中都有充分的體現(xiàn)。這說明，在會計計量屬性中，歷史成本計量仍是基礎。在保證會計要素金額能夠取得可靠地計量的前提下，企業(yè)可以選擇多種的計量屬性，因而歷史成本計量仍是主導性的，其他4種計量屬性應是非主導性的。

　　目前我國已發(fā)布的38個具體會計準則中涉及會計要素計量的有30個，歷史成本計量屬性仍是基礎，其他4種計量屬性具體運用情況如下：

　?。ㄒ唬┕蕛r值計量屬性

　　在這30個涉及會計要素計量的準則中有17個不同程度地運用了公允價值計量屬性，具體如下：準則1——存貨、準則2——長期股權投資、準則3——投資性房地產(chǎn)、準則4——固定資產(chǎn)、準則5——生物資產(chǎn)、準則6——無形資產(chǎn)、準則7——非貨幣性資產(chǎn)交換、準則10——企業(yè)年金基金、準則11——股份支付、準則12——債務重組、準則14——收入、準則16——政府補助、準則20——企業(yè)合并、準則22——金融工具確認和計量、準則23——金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移、準則24——套期保值、準則38——首次執(zhí)行企業(yè)會計準則。除去投資性房地產(chǎn)，其余的在初始計量中均應采用了公允價值計量。在后續(xù)計量中，長期股權投資、投資性房地產(chǎn)、生物資產(chǎn)、企業(yè)年金基金、股份支付、金融工具確認和計量、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移、套期保值也都運用了公允價值計量屬性。

　　例如，《企業(yè)會計準則第3號——投資性房地產(chǎn)》中，允許企業(yè)對于投資性房地產(chǎn)，在存在確鑿證據(jù)且房地產(chǎn)的公允價值能夠持續(xù)可靠取得的情況下，可以采用公允價值模式進行后續(xù)計量，其余的仍采用原來的計量模式。非貨幣性交易中，新準則規(guī)定了按照非貨幣性資產(chǎn)交換處理的兩個前提條件：一是該項交換必須具有商業(yè)實質(zhì)；二是換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量。債務重組中，新準則規(guī)定對于債權人的讓步，債務人應當確認為債務重組利得，計入當期損益。如果是以轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)的方式進行債務重組的，則債務重組利得是以非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值來確定的。轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值與其賬面價值之間的差額，確認為資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益，計入當期損益。

　?。ǘ┈F(xiàn)值計量屬性

　　現(xiàn)值計量屬性在2006年前基于很多原因而未曾提及。而在2006年新頒布實施的會計準則中，現(xiàn)值計量的運用則體現(xiàn)得非常明顯。舉例如下：

　　《企業(yè)會計準則第4號——固定資產(chǎn)》指出，購買固定資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，固定資產(chǎn)的成本以購買價款的現(xiàn)值為基礎確定。

　　《企業(yè)會計準則第6號——無形資產(chǎn)》指出，購買無形資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，無形資產(chǎn)的成本以購買價款的現(xiàn)值為基礎確定。

　　《企業(yè)會計準則第8號——資產(chǎn)減值》指出，固定資產(chǎn)等非流動資產(chǎn)（或資產(chǎn)組）減值測試時，可收回金額以資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間的較高者確定。

　　《企業(yè)會計準則第9號——職工薪酬》指出，辭退福利補償款超過——年支付的，以現(xiàn)值確認辭退福利金額。

　　《企業(yè)會計準則第13號——或有事項》指出，預計負債計量時，應當綜合考慮有關風險、貨幣時間價值等因素，影響較大的，以相關現(xiàn)金流出的折現(xiàn)值作為其最佳估計數(shù)。

　　《企業(yè)會計準則第14號——收入》指出，銷售（勞務）合同或協(xié)議價款的收取采用遞延方式、實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，按照應收合同或協(xié)議價款的公允價值（未來應收款的現(xiàn)值）確定銷售收入。

　　《企業(yè)會計準則第21號——租賃》指出，融資租賃承租人將租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值之較低者作為租人資產(chǎn)入賬價值。

　　《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》指出，以攤余成本計量的金融資產(chǎn)發(fā)生減值時，應當將該金融資產(chǎn)的賬面價值減記至預計未來現(xiàn)金流量（不包括尚未發(fā)生的未來信用損失）現(xiàn)值，減記的金額確認為資產(chǎn)減值損失，計入當期損益。

　　《企業(yè)會計準則第37號——金融工具列報》指出，混合金融工具分拆的負債部分公允價值通常為現(xiàn)值。

　　上文列舉了新準則中涉及的現(xiàn)值運用的主要方面。由此可見，新會計準則體系中對現(xiàn)值的運用是很廣泛的。

　　（三）可變現(xiàn)凈值計量屬性

　　可變現(xiàn)凈值計量屬性在新準則中運用得較少。例如，在存貨跌價準備的計提中，規(guī)定在資產(chǎn)負債表日，存貨應當按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量。其中，成本是指期末存貨的實際成本。可變現(xiàn)凈值是指在日?；顒又?，存貨的估計售價減去至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關稅費后的金額。可變現(xiàn)凈值的特征表現(xiàn)為存貨的預計未來凈現(xiàn)金流量，而不是存貨的售價或合同價。

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　　重置成本計量屬性主要是運用于物價顯著變動時期，按歷史成本記錄的各項業(yè)務在會計期末必然又會與其變動后的價格有所區(qū)別。例如，按歷史成本記錄的期初購入存貨以及上一會計期末記錄的資產(chǎn)，在會計期末時，很有可能與現(xiàn)行市場價格有較大的差異，這時，要求有適應該情況的會計計量屬性，在實際應用中，按實際重置成本計價是實物資本保全的一種計量方法。其從資產(chǎn)重置的角度考慮資產(chǎn)與負債的價值，適用于以保值為目的的持有資產(chǎn)、負債。

　　三、多種計量屬性應用的評述

　　新準則要求企業(yè)在對會計要素進行計量時，一般應當采用歷史成本。采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價值計量的，應當保證所確定的會計要素金額能夠取得并可靠計量，即新準則要求在可靠性的前提下采用多種計量屬性模式。

　　在5種計量屬性中，歷史成本計量屬性強調(diào)的是會計信息的可靠性，而重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價值計量屬性則是強調(diào)會計信息的相關性。不同的計量屬性各具特點，各自具有不同的適用范圍、條件和用途，在會計計量中不能相互代替。

　　歷史成本計量是基礎；對歷史成本無法如實計量的不確定性較大的新領域和新業(yè)務，在公允價值能夠可靠取得的情況下，采用公允價值計量；在實現(xiàn)為信息使用者更多地提供有關未來現(xiàn)金流量的信息這一目的來說，現(xiàn)值計量屬性更具有相關性。而重置成本和可變現(xiàn)凈值更大程度上表現(xiàn)為一種具體的計算方法，應用于特定的情況。

　　由于交易和事項的復雜與多樣性，單一的計量屬性已經(jīng)無法滿足會計實務的需要。應當以歷史成本為計量基礎，根據(jù)會計計量的目的、對象、環(huán)境，并根據(jù)各種計量屬性的不同特征，選擇1種或幾種計量屬性并用，達到最大程度地符合計量屬性允當性的標準。多種計量屬性并存不僅符合我國目前的會計環(huán)境和會計報告的目標，而且能夠較好地處理會計信息的可靠性和相關性之間的關系，提高會計信息的質(zhì)量。