投資性房地產(chǎn)準(zhǔn)則規(guī)定：企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢投資性房地產(chǎn)或者發(fā)生投資性房地產(chǎn)毀損，應(yīng)當(dāng)將處置收入扣除其賬面價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)后的金額計(jì)入當(dāng)期損益。處置采用成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)按實(shí)際收到的金額記入“其他業(yè)務(wù)收入”科目。按投資性房地產(chǎn)的賬面價(jià)值記入“其他業(yè)務(wù)成本”科目；處置采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)時(shí)，還要將投資性房地產(chǎn)累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)轉(zhuǎn)入其他業(yè)務(wù)收入，若存在原轉(zhuǎn)換日計(jì)入資本公積的金額，也一并轉(zhuǎn)入。上述處理沒(méi)有區(qū)分投資性房地產(chǎn)出售、轉(zhuǎn)讓或者報(bào)廢、毀損等具體情形。對(duì)處置損益籠統(tǒng)地進(jìn)行核算，存在不妥。

　　首先，投資性房地產(chǎn)的出售和轉(zhuǎn)讓一般屬于其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，通過(guò)“其他業(yè)務(wù)收入”和“其他業(yè)務(wù)成本”核算是合理的。但報(bào)廢和毀損應(yīng)作為一種非經(jīng)營(yíng)活動(dòng)來(lái)處理，其處置凈損益應(yīng)看作是利得或損失，通過(guò)“營(yíng)業(yè)外收入”和“營(yíng)業(yè)外支出”核算較為合理。其次，準(zhǔn)則規(guī)定，同一座建筑物如果自用，則作為固定資產(chǎn)核算，清理凈損益記入“營(yíng)業(yè)外收支”；如果以經(jīng)營(yíng)租賃方式出租，則作為投資性房地產(chǎn)核算，報(bào)廢毀損時(shí)凈損益記入“其他業(yè)務(wù)收支”。但新準(zhǔn)則下“其他業(yè)務(wù)收支”與“主營(yíng)業(yè)務(wù)收支”一起構(gòu)成營(yíng)業(yè)收入和營(yíng)業(yè)成本，形成營(yíng)業(yè)利潤(rùn)。這樣，同一建筑物報(bào)廢或毀損處理不同，會(huì)對(duì)利潤(rùn)結(jié)構(gòu)產(chǎn)生影響，從而直接影響信息使用者對(duì)企業(yè)盈利能力的準(zhǔn)確判斷，容易給企業(yè)進(jìn)行利潤(rùn)結(jié)構(gòu)操縱留下空間。因此投資性房地產(chǎn)報(bào)廢或毀損的清理凈損益也通過(guò)“營(yíng)業(yè)外收支”來(lái)核算更合理。第三，采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，處置時(shí)將累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)結(jié)轉(zhuǎn)到反映“已實(shí)現(xiàn)收益”的損益類(lèi)賬戶中，此處用“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶欠妥。因?yàn)樵摀p益屆非經(jīng)常性損益，若結(jié)轉(zhuǎn)到“其他業(yè)務(wù)收入”中形成營(yíng)業(yè)利潤(rùn)，會(huì)影響企業(yè)業(yè)績(jī)變動(dòng)趨勢(shì)的分析，建議用“營(yíng)業(yè)外收入”賬戶。另外，建議投資性房地產(chǎn)的報(bào)廢或毀損設(shè)置類(lèi)似“固定資產(chǎn)清理”的賬戶，來(lái)歸集清理過(guò)程中取得的收入和發(fā)生的費(fèi)用。具體做法有兩種：一是設(shè)置“投資性房地產(chǎn)清理”賬戶；二是比照存貨毀損處理做法，通過(guò)“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶進(jìn)行核算。

　　[例1]甲企業(yè)20x7年3月將一對(duì)外出租的簡(jiǎn)易廠房確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)，采用成本模式計(jì)量，租期2年。20x8年1月受暴風(fēng)雪襲擊，廠房毀損嚴(yán)重。該廠房原值60萬(wàn)元，至20x7年12月31日已提折舊28萬(wàn)元。企業(yè)及時(shí)對(duì)廠房進(jìn)行了清理，發(fā)生清理費(fèi)用1萬(wàn)元，殘料變賣(mài)收入2萬(wàn)元，保險(xiǎn)公司賠款5萬(wàn)元。

　　第一，按照設(shè)置“投資性房地產(chǎn)清理”賬戶的做法核算如下：

　�。�1）發(fā)生毀損

　　借：投資性房地產(chǎn)清理 320000

　　　　投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊（攤銷(xiāo)） 280000

　　　貸：投資性房地產(chǎn) 600000

　　（2）支付清理費(fèi)用

　　借：投資性房地產(chǎn)清理 10000

　　　貸：銀行存款 10000

　�。�3）殘料變賣(mài)收入存銀行

　　借：銀行存款 20000

　　　貸：投資性房地產(chǎn)清理 20000

　　（4）收到保險(xiǎn)公司賠款

　　借：銀行存款 50000

　　　貸：投資性房地產(chǎn)清理 50000

　�。�5）結(jié)轉(zhuǎn)毀損凈損失

　　借：營(yíng)業(yè)外支出 260000

　　　貸：投資性房地產(chǎn)清理 260000

　　第二，通過(guò)“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶核算如下：

　�。�1）發(fā)生毀損

　　借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 320000

　　　　投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊（攤銷(xiāo)） 280000

　　　貸：投資性房地產(chǎn) 600000

　　（2）處置完成，計(jì)算凈損失，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后

　　借：銀行存款 60000

　　　　營(yíng)業(yè)外支出 260000

　　　貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 320000

　　[例2]假設(shè)上例投資性房地產(chǎn)按公允價(jià)值模式計(jì)量。20x7年3月1日出租時(shí)，已計(jì)提折舊30萬(wàn)元，公允價(jià)值為45萬(wàn)元。20x7年12月31日公允價(jià)值為42萬(wàn)元。本例僅按照設(shè)置“投資性房地產(chǎn)清理”賬戶進(jìn)行核算。

　�。�1）20×7年3月1日對(duì)外出租時(shí)

　　借：投資性房地產(chǎn)——成本 450000

　　　　累計(jì)折舊 300000

　　　貸：固定資產(chǎn) 600000

　　公允價(jià)值變動(dòng)損益 150000

　�。�2）20x7年12月31日公允價(jià)值變動(dòng)時(shí)

　　借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 30000

　　　貸：投資性房地產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 30000

　　（3）20x8年1月發(fā)生毀損

　　借：投資性房地產(chǎn)清理 420000

　　　　投資性房地產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 30000

　　　貸：投資性房地產(chǎn)——成本 450000

　�。�4）支付清理費(fèi)用、取得殘料變賣(mài)收入和收到保險(xiǎn)公司賠款等環(huán)節(jié)的會(huì)計(jì)處理同例1。

　�。�5）結(jié)轉(zhuǎn)毀損凈損失

　　借：營(yíng)業(yè)外支出 360000

　　　貸：投資性房地產(chǎn)清理 360000

　　（6）結(jié)轉(zhuǎn)累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)

　　借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 120000

　　　貸：營(yíng)業(yè)外收入 120000

　　參考文獻(xiàn)：

　　[1]財(cái)政部會(huì)計(jì)司：《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解》，人民出版社2008年版。