摘要：準則修訂前設置待攤費用和預提費用賬戶的目的是：按權責發(fā)生制原則，嚴格劃分費用的受益期間，正確計算各個會計期間的成本和盈虧，換句話說就是“誰受益，誰負擔費用”。新會計準則取消了待攤費用和預提費用科目，在準則和準則指南中都沒有說明跨期攤提費用怎么進行賬務處理。本文對該問題作一探討。

　　關鍵詞：跨期 攤提費用 會計 新變化

　　一、待攤費用在新會計準則下的會計處理

　　（一）按新準則規(guī)定，“待攤費用”科目中一些內(nèi)容已不在該科目中核算。

　　1.經(jīng)營租入固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出。經(jīng)營租入固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出，應通過“長期待攤費用”科目核算，并在剩余租賃期與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)，采用合理的方法進行攤銷。

　　2.固定資產(chǎn)修理費。固定資產(chǎn)修理費用等，不再采用待攤或預提方式，應當在發(fā)生時計入當期損益。企業(yè)生產(chǎn)和行政管理部門等發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費用，借記“管理費用”等科目，貸記“銀行存款”等科目；企業(yè)發(fā)生的與專設銷售機構相關的固定資產(chǎn)修理費用等，借記“銷售費用”科目，貸記“銀行存款”等科目。

　　3.預付經(jīng)營租入固定資產(chǎn)的租賃費。超過一年以上攤銷的固定資產(chǎn)租賃費用，應在“長期待攤費用”賬戶核算。

　　4.低值易耗品攤銷、出租出借包裝物攤銷。采用一次轉(zhuǎn)銷法的，領用時應按其賬面價值，借記“管理費用”、“生產(chǎn)成本”、“銷售費用”、“工程施工”等科目，貸記“周轉(zhuǎn)材料”。

　　采用其他攤銷法的，領用時應按其賬面價值，借記“周轉(zhuǎn)材料（在用）”，貸記“周轉(zhuǎn)材料（在庫）”；攤銷時應按攤銷額，借記“管理費用”、“生產(chǎn)成本”、“銷售費用”、“工程施工”等科目，貸記“周轉(zhuǎn)材料（攤銷）”。

　?。ǘ┏鲜鰩醉棙I(yè)務外，還有一些需要在“待攤費用”科目中核算的業(yè)務。

　　比如：預付保險費、預付報刊訂閱費、預付以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)的租金以及一次購買印花稅票和一次交納印花稅額較大需分攤的數(shù)額等。但是新發(fā)布的會計科目表中，刪去了“待攤費用”科目，資產(chǎn)負債表中也刪去了“待攤費用”項目。這幾項業(yè)務如何處理，有幾種觀點。

　　觀點一、一次記入損益

　　這種觀點認為，待攤費用是企業(yè)已經(jīng)支付但應由本期和以后各期負擔的攤銷期在一年以內(nèi)（包括一年）的費用，支出發(fā)生時一次計入損益與分期攤銷計入損益對全年的損益影響是一樣的。但這里認為，這樣處理不符合權責發(fā)生制的核算基礎，沒有嚴格劃分費用的受益期間，不能正確計算各個會計期間的成本和盈虧，不能體現(xiàn)“誰受益，誰負擔費用”。比如：2007年12月支付2008年的報刊雜志費，是不能計入2007年損益的。

　　觀點二、設置“待攤費用”科目

　　企業(yè)會計準則規(guī)定，企業(yè)可以根據(jù)本單位的實際情況自行增設、分拆、合并會計科目。因此，企業(yè)如有預付保險費、預付報刊訂閱費、預付以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)的租金以及一次購買印花稅票等業(yè)務，可以增設“待攤費用”科目。期末余額在資產(chǎn)負債表中的“其他流動資產(chǎn)”中反映。

　　【例1】假定某企業(yè)10月份通過銀行預付第4季度保險費12600元。其中基本生產(chǎn)車間6900元，輔助生產(chǎn)車間1800元，企業(yè)行政管理部門2700元，專設的銷售機構1200元。

　　支付時的會計分錄為：

　　借：待攤費用—預付保險費12600

　　　　貸：銀行存款12600

　　10月份該企業(yè)要編制待攤費用分配表（略），然后，根據(jù)待攤費用分配表編制會計分錄如下：

　　借：制造費用—保險費2900

　　　　管理費用—保險費900

　　　　營業(yè)費用—保險費400

　　　　貸：待攤費用—待攤保險費4200

　　該企業(yè)11、12月份再做與10月份相同的會計分錄即可。

　　觀點三、不增設“待攤費用”科目

　　企業(yè)預付保險費、預付報刊訂閱費、預付以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)的租金以及一次購買印花稅票時，在“預付賬款”科目核算，期末余額在資產(chǎn)負債表中的“預付款項”項目中反映。

　　二、預提費用在新會計準則下的會計處理

　　（一）按照新準則，預提的租金和短期借款利息已不在本科目核算。

　　1.預提短期借款利息。按照新準則，企業(yè)預提的短期借款利息在“應付利息”科目中核算。預提利息時，借記“財務費用”，貸記“應付利息”；支付利息時，借記“應付利息”，貸記“銀行存款”。

　　2.預付固定資產(chǎn)租金。按照新準則，企業(yè)應付租入固定資產(chǎn)租金在“其他應付款”科目核算。

　　【例2】 甲公司從2007年1月1日起，以經(jīng)營租賃方式租入管理用辦公設備一批，每月租金8000元，按季支付。3月31日，甲公司以銀行存款支付應付租金。甲公司的有關會計處理如下：

　　（1）1月31日計提應付經(jīng)營租入固定資產(chǎn)租金：

　　借：管理費用8000

　　　　貸：其他應付款8000

　　2月底會計處理同上。

　?。?）3月31日支付租金：

　　借：管理費用8000

　　　　其他應付款16000

　　　　貸：銀行存款24000

　?。ǘ┏鲜鰞身棙I(yè)務外，還有一些業(yè)務需要在“預提費用”科目核算。

　　比如：預提保險費等。但是新發(fā)布的會計科目表中，刪去了“預提費用”科目，資產(chǎn)負債表中也刪去了“預提費用”項目。這幾項業(yè)務如何處理，也有幾種觀點。

　　觀點一、一次記入損益

　　比如：6月末支付前半年的保險費，全部計入6月份的成本費用中。筆者認為，這樣處理不符合權責發(fā)生制的核算基礎。

　　觀點二、設置“預提費用”科目

　　核算時，期末余額在資產(chǎn)負債表中的“其他流動負債”中反映。

　　觀點三、不增設“預提費用”科目

　　企業(yè)預提保險費等時，在“其他應付款”科目核算，期末余額在資產(chǎn)負債表中的“其他應付款”項目中反映。

　　新會計準則取消了待攤費用和預提費用科目，資產(chǎn)負債表中取消了待攤費用和預提費用項目，這里傾向于第三種觀點，即不增設“待攤費用”和“預提費用”科目。企業(yè)預提保險費等時，在“其他應付款”科目核算，期末余額在資產(chǎn)負債表中的“其他應付款”項目中列示。企業(yè)預付保險費、預付報刊訂閱費、預付以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)的租金以及一次購買印花稅票時，在“預付賬款”科目核算，期末余額在資產(chǎn)負債表中的“預付款項”項目中列示。