【摘 要】信息資源作為最寶貴的資源，已成為決定一個(gè)國(guó)家生產(chǎn)力水平和經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)速度的關(guān)鍵因素。ERP是融信息技術(shù)、管理理念和業(yè)務(wù)流程為一體的企業(yè)資源計(jì)劃系統(tǒng)，代表著當(dāng)代企業(yè)先進(jìn)的管理模式。ERP給企業(yè)帶來了巨大的成功和好處的同時(shí)，在實(shí)施中還存在著巨大的風(fēng)險(xiǎn)。本文重點(diǎn)分析ERP環(huán)境下會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)變化及控制方法。

　　【關(guān)鍵詞】ERP；會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)；風(fēng)險(xiǎn)控制

　　一、現(xiàn)行會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的局限性

　　隨著信息技術(shù)的發(fā)展，企業(yè)所處的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境發(fā)生了根本性的變化，企業(yè)要想達(dá)到預(yù)期的市場(chǎng)占有率和經(jīng)濟(jì)效益，就必須提高自身的應(yīng)變能力與競(jìng)爭(zhēng)能力，ERP便成為企業(yè)提高競(jìng)爭(zhēng)力的有效利器。ERP的核心思想是以供應(yīng)鏈管理為核心，盡可能地整合企業(yè)的全部資源，加快企業(yè)資金流和信息流的流通速度。

　　ERP系統(tǒng)的實(shí)施在很大程度上改變了企業(yè)的業(yè)務(wù)流程。在ERP系統(tǒng)實(shí)施以前，許多企業(yè)基于計(jì)算機(jī)的業(yè)務(wù)系統(tǒng)，基本是圍繞某一業(yè)務(wù)功能或者是職能部門運(yùn)行的，這些系統(tǒng)都不是基于跨部門的流程來設(shè)計(jì)的。ERP系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)了從采購(gòu)到付款、訂單的獲取到發(fā)票的開出等業(yè)務(wù)集成，實(shí)現(xiàn)了跨職能部門的業(yè)務(wù)處理。企業(yè)為了對(duì)瞬息萬變的市場(chǎng)需求做出準(zhǔn)確的預(yù)測(cè)和靈活應(yīng)變，要求會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)能夠提供與管理和營(yíng)銷活動(dòng)密切相關(guān)的實(shí)時(shí)的財(cái)務(wù)信息以及強(qiáng)大的控制管理功能，而現(xiàn)行的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)已經(jīng)不能適應(yīng)這種新的管理需求了�，F(xiàn)行的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)所提供的會(huì)計(jì)信息越來越不能滿足經(jīng)濟(jì)發(fā)展對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)告實(shí)時(shí)性與多樣化的需求。其原因主要有兩個(gè)方面：

　　第一，現(xiàn)行的會(huì)計(jì)觀念和會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程均是工業(yè)社會(huì)分工理論的產(chǎn)物，與信息社會(huì)的發(fā)展不相適應(yīng)。

　　第二，在信息系統(tǒng)的集成方面缺乏技術(shù)支持。筆者認(rèn)為，要改變這種狀況，唯有將ERP與業(yè)務(wù)流程重組的理論和方法相結(jié)合，對(duì)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程進(jìn)行重新設(shè)計(jì)。會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程的重組對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的影響最大，對(duì)企業(yè)內(nèi)部管理和財(cái)務(wù)方面的監(jiān)控提出了新的要求，風(fēng)險(xiǎn)特征與過去相比發(fā)生了根本性的變化。在新的業(yè)務(wù)執(zhí)行環(huán)境中，審批處理自動(dòng)化將改變企業(yè)內(nèi)部原有的一些風(fēng)險(xiǎn)特征，這時(shí)相應(yīng)的內(nèi)部控制體系就需要重新評(píng)估和設(shè)計(jì)。而系統(tǒng)應(yīng)用程序的使用也必須隨會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程的變化而相應(yīng)調(diào)整，研究和制定ERP環(huán)境下會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制策略，是ERP應(yīng)用中不容忽視的新課題。

　　二、ERP環(huán)境下會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的變化

　　面對(duì)管理要求的提高和科技發(fā)展賦予的新特性，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)暴露出它所固有的局限，這促使我們應(yīng)該從傳統(tǒng)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程的特點(diǎn)出發(fā)，結(jié)合ERP環(huán)境的新特性，構(gòu)建一個(gè)新的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)。

　�。ㄒ唬�數(shù)據(jù)采集不同

　　從數(shù)據(jù)的采集方式上看，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程是按需求分部門分別采集完成的，容易導(dǎo)致數(shù)據(jù)的重復(fù)、冗余，產(chǎn)生數(shù)據(jù)的不一致。ERP環(huán)境下會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程的數(shù)據(jù)采集是按發(fā)生地一次采集完成的，采集完成后將其存儲(chǔ)在數(shù)據(jù)服務(wù)器上，以供各個(gè)業(yè)務(wù)部門共享使用。數(shù)據(jù)的一致性可以消除數(shù)據(jù)的重復(fù)和冗余。從數(shù)據(jù)采集范圍上看，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程是按照會(huì)計(jì)事項(xiàng)的定義和是否對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生影響來組織會(huì)計(jì)信息的。ERP系統(tǒng)的最大特點(diǎn)是財(cái)務(wù)信息和業(yè)務(wù)信息的集成。因此，ERP環(huán)境下的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程所采集和處理的數(shù)據(jù)范圍，幾乎是一個(gè)企業(yè)中全部業(yè)務(wù)活動(dòng)的全部數(shù)據(jù)。從數(shù)據(jù)的時(shí)效性看，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程的實(shí)時(shí)性差，無法實(shí)現(xiàn)信息的實(shí)時(shí)支持。ERP環(huán)境下會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程能實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)的實(shí)時(shí)采集，及時(shí)處理、存儲(chǔ)和傳輸。

　�。ǘ�）會(huì)計(jì)憑證生成方式不同

　　從會(huì)計(jì)憑證生成方式上看，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的會(huì)計(jì)憑證全部是由會(huì)計(jì)人員填制的，而ERP環(huán)境下會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的會(huì)計(jì)憑證不是都由會(huì)計(jì)人員填制的。ERP環(huán)境下，業(yè)務(wù)部門發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)憑證由ERP系統(tǒng)自動(dòng)生成，并自動(dòng)傳遞到總賬模塊，而款項(xiàng)的收、付等其他業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)憑證則仍由會(huì)計(jì)人員填制。這種業(yè)務(wù)部門發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)由非會(huì)計(jì)人員完成會(huì)計(jì)憑證填制的做法，可以保證賬務(wù)處理的及時(shí)性和會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的一致性。

　�。ㄈ�）成本核算體系不同

　　從成本核算體系上看，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)采用實(shí)際成本核算體系。即使原材料按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)，最終也要將計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本，以計(jì)算完工產(chǎn)品的實(shí)際成本，這使得成本核算人員耗費(fèi)大量的時(shí)間去計(jì)算材料成本差異額、材料成本差異率、產(chǎn)品完工程度、各種分配率等。而ERP系統(tǒng)是按標(biāo)準(zhǔn)成本來組織成本核算的。月末財(cái)務(wù)人員再將標(biāo)準(zhǔn)成本與實(shí)際成本的差異在存貨與銷貨之間進(jìn)行分配。這種按標(biāo)準(zhǔn)成本進(jìn)行產(chǎn)品成本核算的方法，有利于對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的實(shí)際情況進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控。

　　（四）會(huì)計(jì)信息輸出形式不同

　　從會(huì)計(jì)信息的輸出形式上看，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的信息輸出形式比較固定，而ERP環(huán)境下的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)所輸出的會(huì)計(jì)信息形式多樣，ERP系統(tǒng)下大部分業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)都以原始的、未經(jīng)處理的方式存放，只要確保數(shù)據(jù)被及時(shí)完整、準(zhǔn)確地記錄在正確的文件中，就可按照用戶的信息需求參數(shù)任意組合，準(zhǔn)確地報(bào)告數(shù)據(jù)。

　　三、ERP環(huán)境下會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)控制要素的變化

　　企業(yè)在實(shí)施ERP之后，會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)進(jìn)行了重組，內(nèi)部環(huán)境發(fā)生了顯著的變化，因此，企業(yè)內(nèi)部控制體系要素及其構(gòu)成方式也相應(yīng)有了新的發(fā)展，呈現(xiàn)出新的內(nèi)容，表現(xiàn)出新的特征。

　�。ㄒ唬┛刂骗h(huán)境

　　ERP的實(shí)施，會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的變化，改變了企業(yè)內(nèi)部的組織結(jié)構(gòu)體系，管理結(jié)構(gòu)變得扁平化、流程化，決策者和執(zhí)行者能夠快速溝通，企業(yè)的內(nèi)部控制層次明顯減少，控制責(zé)任更加明確，控制效率更高。同時(shí)也改變了企業(yè)內(nèi)部控制的方式和管理觀念。ERP的應(yīng)用增強(qiáng)了企業(yè)內(nèi)部控制的靈活性，對(duì)等的渠道使信息無論處于何處都可以被企業(yè)內(nèi)外部人員容易地獲得。

　�。ǘ�）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)

　　ERP的實(shí)施，會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的變化，給企業(yè)帶來了新的風(fēng)險(xiǎn)發(fā)現(xiàn)、風(fēng)險(xiǎn)分析和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的理念和方法，使企業(yè)可以及時(shí)、準(zhǔn)確地分析、辨認(rèn)企業(yè)在實(shí)現(xiàn)所定目標(biāo)過程中可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)并適時(shí)地加以處理。把ERP系統(tǒng)的信息技術(shù)與業(yè)務(wù)活動(dòng)有機(jī)地結(jié)合起來作為風(fēng)險(xiǎn)防范的工具，將能大大減少錯(cuò)弊的發(fā)生，保證企業(yè)業(yè)務(wù)處理活動(dòng)的正常進(jìn)行。當(dāng)然，ERP系統(tǒng)對(duì)信息技術(shù)手段的應(yīng)用，也給企業(yè)帶來了新的風(fēng)險(xiǎn)。ERP環(huán)境下，企業(yè)的整體目標(biāo)沒有改變，但是伴隨著業(yè)務(wù)流程的改變，系統(tǒng)的開放性、信息的分散性、數(shù)據(jù)的共享性，都極大地改變了以往企業(yè)封閉、集中的運(yùn)行環(huán)境，從而改變了傳統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)控制內(nèi)容和方法。

　�。ㄈ�）控制活動(dòng)

　　ERP的實(shí)施，會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的變化，增強(qiáng)了控制手段的靈活多樣性和高效性，加強(qiáng)了內(nèi)部控制體系的預(yù)防、檢查和糾正功能。ERP的應(yīng)用，可以使企業(yè)擺脫人員和資源對(duì)內(nèi)控體系有效性的限制并在企業(yè)內(nèi)部形成新的控制理念，內(nèi)控體系不應(yīng)僅僅依賴過多的檢查、審批、核準(zhǔn)人員或復(fù)雜的控制程序，也可以依靠信息技術(shù)對(duì)其進(jìn)行合理設(shè)計(jì)，以經(jīng)濟(jì)、高效地達(dá)到控制目標(biāo)。同時(shí)看到，ERP系統(tǒng)所運(yùn)用的信息技術(shù)工具也對(duì)內(nèi)控體系提出了新的控制要求。如：儲(chǔ)存在計(jì)算機(jī)中的數(shù)據(jù)能夠容易地被篡改；數(shù)據(jù)庫技術(shù)使數(shù)據(jù)高度集中，未經(jīng)授權(quán)的人員有可能通過非法手段獲得對(duì)數(shù)據(jù)庫的處理權(quán)限來瀏覽全部數(shù)據(jù)文件；復(fù)制、偽造甚至銷毀企業(yè)的重要數(shù)據(jù)等等。信息技術(shù)的運(yùn)用無疑增加了企業(yè)內(nèi)部控制的難度與復(fù)雜性。

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　　會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的變化和ERP結(jié)合的信息技術(shù)手段使企業(yè)的信息系統(tǒng)具有開放性、實(shí)時(shí)性和電子化的特征，使內(nèi)部控制系統(tǒng)呈現(xiàn)出新的特點(diǎn)。在ERP環(huán)境下，網(wǎng)絡(luò)連接企業(yè)各職能部門，實(shí)現(xiàn)了各種業(yè)務(wù)流程的一體化處理，信息需求者可以實(shí)時(shí)獲取各種信息。在這種條件下，內(nèi)部控制可以由順序化控制向并行化控制發(fā)展。同時(shí)，相對(duì)開放的信息系統(tǒng)也為內(nèi)部員工和管理者提供了開放的溝通渠道，有利于內(nèi)部溝通的進(jìn)行，管理者也可以隨時(shí)掌握內(nèi)部控制制度的執(zhí)行與生效情況。但是，開放的技術(shù)環(huán)境很難避免非法侵?jǐn)_，ERP系統(tǒng)也存在著遭受非法訪問甚至破壞的可能性。同時(shí)，在新的環(huán)境下，由于各種信息都是借助于網(wǎng)絡(luò)來完成傳遞的，電子符號(hào)代替了文字和數(shù)據(jù)，磁性介質(zhì)代替了紙張，財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)流動(dòng)過程中簽字蓋章等傳統(tǒng)的授權(quán)控制手段也不再存在。這些變化都使信息的真實(shí)性受到了質(zhì)疑，給內(nèi)部控制提出了新的問題。

　　（五）監(jiān)督

　　在ERP環(huán)境下，內(nèi)部控制體系的程序化使內(nèi)部控制在一定程度上具有了對(duì)ERP軟件系統(tǒng)的依賴性，同時(shí)還增加了由于差錯(cuò)得不到及時(shí)有效控制，因而反復(fù)發(fā)生的可能性。程序化內(nèi)部控制體系的有效性取決于應(yīng)用程序設(shè)計(jì)的質(zhì)量，如果程序發(fā)生差錯(cuò)或不起作用，那么控制失效就可能長(zhǎng)期不被發(fā)現(xiàn)，從而使系統(tǒng)由于程序運(yùn)行的錯(cuò)誤而反復(fù)發(fā)生。所以，在ERP環(huán)境下，更應(yīng)注意對(duì)內(nèi)部控制體系運(yùn)行的監(jiān)督，應(yīng)該由適當(dāng)?shù)娜藛T在適當(dāng)?shù)臅r(shí)候及時(shí)評(píng)估內(nèi)部控制體系的設(shè)計(jì)和運(yùn)作情況。

　　四、ERP環(huán)境下會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)的控制

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　　一般控制指對(duì)計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)的研制開發(fā)、組織、鑒定、應(yīng)用環(huán)境等方面進(jìn)行控制。一般控制的質(zhì)量會(huì)直接影響到整個(gè)控制體系的有效性。一般控制應(yīng)采取下列控制內(nèi)容：高層管理控制，系統(tǒng)開發(fā)與維護(hù)控制，數(shù)據(jù)資源管理控制，質(zhì)量管理控制，安全管理控制，信息系統(tǒng)外包的管理控制和運(yùn)行管理控制。

　�。ǘ�）應(yīng)用控制

　　應(yīng)用控制是具體控制或微觀控制，它與具體的應(yīng)用系統(tǒng)有關(guān)，是為了確保數(shù)據(jù)處理完整正確而實(shí)施的控制。應(yīng)用控制可以由人工實(shí)施控制，也可以由計(jì)算機(jī)程序?qū)嵤┳詣?dòng)化控制。這里將應(yīng)用控制分為輸入控制、處理控制和輸出控制。應(yīng)采取下列控制內(nèi)容：

　　一是輸入控制包括對(duì)原始單據(jù)審核控制、數(shù)據(jù)輸入正確性控制、數(shù)據(jù)輸入完整性控制、數(shù)據(jù)邏輯控制和錯(cuò)誤糾正控制。

　　二是處理控制包括對(duì)處理權(quán)限控制、數(shù)據(jù)有效性檢驗(yàn)、審計(jì)蹤跡控制和備份與恢復(fù)控制。

　　三是輸出控制包括對(duì)輸出數(shù)據(jù)的正確性控制、輸出數(shù)據(jù)審核控制、輸出權(quán)限控制、輸出信息的分發(fā)控制和差錯(cuò)更正控制。

　�。ㄈ�）轉(zhuǎn)變管理觀念

　　應(yīng)當(dāng)認(rèn)識(shí)到ERP是現(xiàn)代管理理念與現(xiàn)代計(jì)算機(jī)技術(shù)的結(jié)合，對(duì)每一個(gè)企業(yè)來講是管理模式的一場(chǎng)變革，但是高新技術(shù)歷來都是雙刃劍，可以說既是機(jī)遇，又是挑戰(zhàn)。對(duì)于ERP一定要有一個(gè)正確的認(rèn)識(shí)。它不單單是一個(gè)軟件，更是一種組織流程，是一種管理的理念，是一種人機(jī)協(xié)調(diào)配合的、先進(jìn)的管理。ERP系統(tǒng)下的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程重組，去除冗余和無效的工作環(huán)節(jié)，從而確保企業(yè)有一個(gè)科學(xué)、規(guī)范的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程和管理基礎(chǔ)，實(shí)現(xiàn)扁平化管理，提高管理效率和對(duì)客戶的快速反應(yīng)能力。會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程重組必然會(huì)涉及到部門職能的重新劃分、崗位職責(zé)的調(diào)整、權(quán)力利益的重新分配等方面的問題，而且新的管理方式對(duì)會(huì)計(jì)人員素質(zhì)提出了更高的要求。大多數(shù)企業(yè)高層管理人員應(yīng)意識(shí)到ERP系統(tǒng)的實(shí)施不僅僅是一個(gè)IT項(xiàng)目，更是一個(gè)管理項(xiàng)目。在ERP系統(tǒng)的實(shí)施中，不但是技術(shù)人員的任務(wù)，而且與管理人員有關(guān)，應(yīng)有技術(shù)部門、管理人員和業(yè)務(wù)人員的積極參與。項(xiàng)目負(fù)責(zé)人由技術(shù)部門的領(lǐng)導(dǎo)擔(dān)任，高層管理人員，尤其是企業(yè)一把手應(yīng)能親自主持和參與系統(tǒng)實(shí)施。只有深刻理解、消化吸收了新的管理思想并結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況加以運(yùn)用，實(shí)現(xiàn)企業(yè)管理的全面變革，才能充分發(fā)揮ERP系統(tǒng)帶來的效益。

　�。ㄋ模┙�立風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制

　　ERP系統(tǒng)實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)是由項(xiàng)目的內(nèi)在性質(zhì)所決定的，是客觀存在的。風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)的薄弱將人為地加速風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。建立風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制是降低和化解風(fēng)險(xiǎn)的有效手段。

　　包括：建立風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)督機(jī)構(gòu)，建立長(zhǎng)期的合作的關(guān)系，實(shí)施項(xiàng)目全過程的監(jiān)督和風(fēng)險(xiǎn)管理的基本條件等。

　　五、關(guān)于內(nèi)部控制的深層思考

　　人是所有控制中最為重要的因素。首先，人無完人，他們會(huì)疏忽、會(huì)犯錯(cuò)誤；人有私心，為謀取個(gè)人利益，可能會(huì)犯罪。如果人都是完美的，那么內(nèi)部控制就完全沒有必要，只能是資源的浪費(fèi)。內(nèi)部控制歸根結(jié)底是對(duì)人的控制，它的最基本的功能就是影響商業(yè)機(jī)構(gòu)內(nèi)人的行為。其次，內(nèi)部控制措施靠人來制定，靠人來實(shí)施，因此制定和實(shí)施控制措施的人必須具有較高的業(yè)務(wù)素質(zhì)，才能使控制措施科學(xué)有效、合規(guī)合算、好理解、易操作。從人性的角度看，正常情況下多數(shù)人都能夠自覺自律，而內(nèi)部控制卻把各種各樣的規(guī)章或控制程序施加在每一個(gè)人的身上，這可能會(huì)是人們?cè)谛睦砩袭a(chǎn)生一定的抵觸或矛盾，每個(gè)組織的控制系統(tǒng)都必須處理好這種矛盾。一個(gè)理想的控制系統(tǒng)應(yīng)該讓每個(gè)員工都能確信控制的目的是為了防止組織經(jīng)營(yíng)中可能出現(xiàn)的困難和犯罪，而這些困難和犯罪一定會(huì)影響到他們自己。

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