2009-03-02 09:58 來源：陳燕 李學斌
摘要：文章從介紹美國環(huán)境會計信息披露的現(xiàn)狀入手，通過介紹美國企業(yè)環(huán)境會計信息披露的現(xiàn)狀以及美國政府和專業(yè)機構在環(huán)境會計信息披露方面的成果，結合我國環(huán)境會計信息披露的現(xiàn)狀，為我國環(huán)境會計信息披露的發(fā)展提供一定的參考。
關鍵詞：環(huán)境會計；信息披露；啟示
一、美國環(huán)境會計信息披露的現(xiàn)狀
�。ㄒ唬┟绹髽I(yè)環(huán)境會計信息披露的現(xiàn)狀
美國是最早進行環(huán)境會計信息披露的國家之一。經(jīng)過近二十年的發(fā)展，隨著環(huán)境法律的大量頒布實施，披露環(huán)境會計信息的企業(yè)及披露的范圍也日漸增多，主要是源于法律法規(guī)的要求和資本市場的壓力。由于美國對企業(yè)環(huán)境會計信息披露存在具體要求，因此絕大多數(shù)美國企業(yè)都會披露有關環(huán)境會計方面的信息，其中尤以上市公司做得最好。美國上市公司可以通過新聞、布告欄、發(fā)布會、年報和單獨環(huán)境報告說明環(huán)境事務，在年報中其披露環(huán)境會計的做法如下：
1、環(huán)境信息披露位置。美國上市公司主要是在年報管理層討論分析部分披露環(huán)境信息。
2、環(huán)境信息的內容。從影響企業(yè)財務的角度，美國上市公司主要考慮環(huán)境政策、環(huán)境成本和環(huán)境負債三個方面的內容。首先，美國上市公司披露公司環(huán)境政策目標，并且只要與環(huán)境負債和成本相關的特定會計政策都予以披露，有的公司還披露政府就環(huán)境保護措施給予的鼓勵。其次，環(huán)境成本的披露。美國上市公司披露公司的環(huán)境成本，并將環(huán)境投資和環(huán)境費用分別做了列示，對研究、再利用、環(huán)境健康管理等方面有一定的描述。美國上市公司披露公司的環(huán)境負債，對與環(huán)境有關的可能債務予以定量的披露，如超級基金站點數(shù)及預計清理費；對越來越嚴格的未來法規(guī)所導致的潛在債務予以說明；對與環(huán)境有關的債券和金額等予以披露。對與環(huán)境有報中均對環(huán)境信息作了較為全面的披露。
3、披露的具體形式。美國上市公司對環(huán)境信息主要采取定量形式披露，定性描述為輔。
4、公司管理層對環(huán)境信息披露的重視程度。美國上市公司在連續(xù)三年的年報中均對環(huán)境信息作了較為全面的披露。
�。ǘ┟绹蛯I(yè)機構在環(huán)境會計信息披露方面的成果
美國的環(huán)境會計信息披露主要來源于有關環(huán)境法律的規(guī)定。目前，基本形成了一個環(huán)境信息披露規(guī)范體系，對信息披露的要求繁多而復雜，主要由以下幾個層次組成：
1、較為全面的環(huán)境法律法規(guī)。美國上市公司遵守的環(huán)境法規(guī)包括《清潔空氣法》、《清潔水法》、《資源保護與回收法》、《綜合環(huán)境反應、補償和債務法》、《關于地下儲藏箱的規(guī)定》、《超級基金增補與再授權法》等一系列涉及環(huán)境問題的法律法規(guī)。這些法律法規(guī)都有專門條款對環(huán)境信息的披露做出規(guī)定。如《綜合環(huán)境反應、補償和債務法》授予聯(lián)邦政府擁有從排放污染的有關潛在責任方收回與污染場地認定、評估和清理有關的成本的權利。
2、SEC涉及環(huán)境會計信息披露的要求。美國要求上市公司在財務會計和報告以及財務分析中考慮環(huán)境問題導致成本增加對公司財務產(chǎn)生的影響，要求定量披露環(huán)境成本和負債，并有相應的清晰的指導。美國證券法規(guī)定，上市公司除了遵循上述法律法規(guī)外，還必須按照美國證券交易委員會（Securities and Exchange Committee，簡稱SEC）的要求披露環(huán)境會計信息。例如，第92號專門會計公報是SEC專門就環(huán)境會計與報告問題予以說明的一份公報。它涉及到了環(huán)境會計與報告中的許多問題，主要包括：（1）在財務報表上分開列示環(huán)境負債和可以收到的補償（從保險公司或其他有關方面收到的應收款）；（2）確認可能承擔的環(huán)境成本；（3）環(huán)境負債計量的基礎；（4）對于預計的環(huán)境負債的列示；（5）分級管理的企業(yè)的環(huán)境負債的列示；（6）或有事項、場地清理與監(jiān)控成本在財務報表中的披露。
3、FASB、AICPA和AAA對環(huán)境會計信息披露的規(guī)定。美國財務會計準則委員會（Financial Accounting Standards Board，F(xiàn)ASB）為環(huán)境會計的處理與披露問題發(fā)布準則和解釋公告，為企業(yè)披露環(huán)境信息提供了指南，這些公告包括：FASB第5號準則公告：“或有負債會計”，F(xiàn)ASB第14號解釋公告：“損失值的合理估計”，以及緊急問題工作組公告“石棉清理成本的會計處理”、“清理污染成本的資本化”、“環(huán)境負債會計”。1996年，美國注冊會計師協(xié)會（American Institute of Certified Public Accountants，AICPA）的會計標準執(zhí)行委員會發(fā)布了關于“環(huán)境負債補償責任狀況報告”，提出了企業(yè)在報告環(huán)境補償責任和確認補償費用時的基本原則，從而為所披露的信息的質量提供了保證。美國會計學會（American Accounting Association，AAA）所成立的專門組織行為環(huán)境影響委員會，對環(huán)境會計信息披露的有關問題進行了專門研究。AAA認為，企業(yè)編制反映環(huán)境影響主要由內部報表和外部報表兩張報表構成。關于內部報表，委員會建議利用多維方法收集財務與非財務信息，利用新模式處理與環(huán)境有關的問題；關于外部報表，AAA建議，在資產(chǎn)負債表中單列用于環(huán)境控制的資產(chǎn)和相關的折舊費，在損益表中單列一行揭示用于環(huán)境控制的費用。
綜上所述，美國企業(yè)的環(huán)境會計信息披露屬于法規(guī)披露項目，企業(yè)特別是大規(guī)模的重污染行業(yè)上市公司需要對環(huán)境會計信息進行披露，使企業(yè)管理者更好地了解企業(yè)，制定合理決策，同時滿足信息需求者的需要。
二、我國環(huán)境會計信息披露的現(xiàn)狀
�。ㄒ唬┉h(huán)境會計理論研究較為滯后
我國對環(huán)境會計的理論研究起步較晚，近年來，雖有一定的研究成果，但基本上還處于探索階段，尚未形成完整的理論體系與定型的實踐模式。同時，由于環(huán)境會計方法體系的多元化，核算對象的復雜化，使得需要用貨幣計量，披露的環(huán)境資產(chǎn)與負債，環(huán)境成本與收益等信息缺乏可操作性的方法，導致當前環(huán)境會計缺乏與實務相結合的理論支點，其結果是環(huán)境會計實務沒有相應的理論指導，環(huán)境會計信息披露出現(xiàn)盲點，所以無法評估公司的環(huán)境績效以及公司的環(huán)境活動對財務成果的影響，這樣造成大多數(shù)企業(yè)逃避社會責任。
（二）環(huán)境會計信息披露形式多樣化
我國的環(huán)境會計信息披露形式繁雜，既有將獨立的環(huán)境年報公布在公司網(wǎng)站上的，也有將環(huán)境信息隱晦地包含在其他會計報告中的。據(jù)調查顯示，企業(yè)目前環(huán)境事項的披露方式主要有5種：年度報告；內部工作會議記錄；單獨報告；包含于會計報表附注；包含于董事長報告。而披露方式?jīng)]有哪一種占絕對優(yōu)勢，表現(xiàn)出較為復雜的局面。
�。ㄈ┉h(huán)境會計信息披露不夠全面、完整
我國企業(yè)環(huán)境會計信息披露的比例不高，公布環(huán)境報告寥寥無幾，即便是對強污染的企業(yè)環(huán)境信息披露，但也不夠理想和全面，公布環(huán)境資料方面持低姿態(tài)，公布的環(huán)境資料可比性差，定量分析資料很少，定性信息披露不附時期。在環(huán)境會計信息要素方面，不能滿足使用者信息對環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境負債、環(huán)境資本、環(huán)境費用、環(huán)境收益和環(huán)境利潤的需求。在環(huán)境績效信息方面，對于不能用貨幣量化披露企業(yè)與環(huán)境因素有關的會計信息，無法在財務報表內作為正式項目反映。
�。ㄋ模┤狈ο鄳挠嘘P環(huán)境會計和信息披露的會計準則
在環(huán)境會計研究中，環(huán)境會計信息披露是最早進入實務領域的，但發(fā)展至今仍沒有共同可接受的專業(yè)標準。目前，企業(yè)披露環(huán)境會計信息的方式各不相同。另外，企業(yè)出于競爭的壓力，很可能只會披露一些取得較好環(huán)境績效的信息，而對企業(yè)自身不利的信息則只字不提。如此，環(huán)境會計信息使用者就難以獲得真實的環(huán)境會計信息，難以對企業(yè)環(huán)境信息進行對比分析，也就無法對企業(yè)的環(huán)境績效進行全面的評價，影響其決策。而會計準則是會計工作的標準和準繩，對于規(guī)范和推廣環(huán)境會計工作具有理論依據(jù)。
三、美國環(huán)境會計信息披露對我國的啟示
�。ㄒ唬┘訌娬h(huán)境管制力度
據(jù)有關方面對企業(yè)環(huán)境報告原因的調查結果：迫于政府管理機構的強制要求占被調查企業(yè)的70%；為了樹立良好的環(huán)保公眾形象占55%；迫于市場的壓力占44%；迫于公眾或環(huán)境保護組織的壓力占21%；迫于投資者的壓力占19%。此項調查結果表明：我國企業(yè)編制環(huán)境報告的原因主要是迫于政府的壓力，這說明我國企業(yè)的環(huán)保意識還比較淡薄。因此，應加強政府有關部門的監(jiān)督，主要通過兩種手段：一是借助于法律手段，以立法的形式對企業(yè)污染物處理及排放進行強制性的管制；二是借助于經(jīng)濟手段，用補貼、征稅、收費和排放權交易制度等形式對企業(yè)污染物處理進行間接管制。
�。ǘ┘訌姯h(huán)境會計理論建設
環(huán)境會計信息的披露要有與之適應的會計理論導向，就是要求政府恰當?shù)匾龑嬂碚摴ぷ髡咴诃h(huán)境會計方面做些研究，以提高我國的環(huán)境會計理論水平，促使環(huán)境會計理論早日與會計實務相結合。
（三）建立健全會計法律制度
雖然我國已經(jīng)制定了《環(huán)境影響評價法》，但是仍沒有從會計的角度做出明確的規(guī)定。因此我國應盡快采取措施制定相關方面會計法律法規(guī)：修改會計法，將環(huán)境會計核算和監(jiān)督列入會計法；完善會計準則，就是將涉及環(huán)境的內容列入會計要素，成為必須報送的內容，防止有關部門和單位的短期行為。
�。ㄋ模﹫猿謴娭婆杜c自愿披露相結合
近期目標可以選擇一些環(huán)境污染較為嚴重，對國民經(jīng)濟影響較大的企業(yè)作試點，在傳統(tǒng)報表的基礎上，先采用文字說明、補充資料、附注等形式，揭示一些基本的環(huán)境會計信息，如企業(yè)用于環(huán)保方面的投資、治理環(huán)境污染獲取的直接收益等，然后將應用環(huán)境會計的范圍逐步擴大到所有企業(yè)，并在會計核算中建立完整的環(huán)境會計確認、計量、記錄和報告體系。
�。ㄎ澹┙⑼晟骗h(huán)境審計
美國環(huán)境會計信息披露研究者研究發(fā)現(xiàn)：上市公司的管理層、投資者和銀行開始重視環(huán)境披露、環(huán)境成績和經(jīng)濟成績之間的關系。因為有管制的時候，市場會更關注財務報告中的環(huán)境信息披露。這使得公司可以使用環(huán)境披露作為控制市場反應的工具，減少實際污染成績的負面影響。如環(huán)境投資的加強，可能使得環(huán)境披露與市場利潤存在正向變化關。借鑒美國的經(jīng)驗，我國環(huán)境會計信息披露需要加強環(huán)境審計，同時加強與環(huán)保部門的聯(lián)系，共同監(jiān)督，鼓勵上市公司自愿、充分而真實地披露環(huán)境信息，并建立更加科學的環(huán)境會計信息披露體系。
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