[摘要]  財(cái)務(wù)會計(jì)目標(biāo)是會計(jì)準(zhǔn)則的基石，用來指引整個(gè)財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架和會計(jì)準(zhǔn)則體系的構(gòu)建，在會計(jì)準(zhǔn)則制定工作中起重要的導(dǎo)航作用。本文在對財(cái)務(wù)會計(jì)目標(biāo)綜述的基礎(chǔ)上，分析了我國會計(jì)環(huán)境對財(cái)務(wù)會計(jì)目標(biāo)的影響；進(jìn)一步明確了在我國目前的會計(jì)環(huán)境下，財(cái)務(wù)會計(jì)目標(biāo)應(yīng)定位于“決策有用觀+受托責(zé)任觀”。
　　[關(guān)鍵詞] 財(cái)務(wù)會計(jì)目標(biāo)；受托責(zé)任觀；決策有用觀；會計(jì)環(huán)境
　　
　　財(cái)務(wù)會計(jì)目標(biāo)是財(cái)務(wù)會計(jì)基本理論的重要組成部分，是期望會計(jì)達(dá)到的目的或境界。作為會計(jì)準(zhǔn)則的基石，它成為整個(gè)財(cái)務(wù)會計(jì)管理系統(tǒng)運(yùn)行的定向機(jī)制，是出發(fā)點(diǎn)和歸宿。
　　
　　一、財(cái)務(wù)會計(jì)目標(biāo)國內(nèi)外研究綜述
　　
　　(一)國外研究綜述
　　1、早期萌芽階段
　　20世紀(jì)50年代以前，在許多相關(guān)論著中已提到會計(jì)目標(biāo)的概念，但還比較抽象，不夠明確。如美國注冊會計(jì)師協(xié)會(AICPA)在1938年的一份研究報(bào)告中稱會計(jì)目標(biāo)為“有助于企業(yè)的運(yùn)行，以達(dá)到其既定的目的”；又如佩頓(W，A，Paton)和利特爾頓(A.C.Littleton)在《公司會計(jì)準(zhǔn)則緒論》(1940)中提到。會計(jì)的目標(biāo)是“提供關(guān)于某一企業(yè)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，加以匯集與整理，以滿足管理當(dāng)局、投資人和社會公眾的要求”；另外，坎寧(Canning，1929)、吉爾曼(GiLman，1939)等人在他們的論著中也間接涉及到會計(jì)目標(biāo)的概念。
　　2、開始關(guān)注階段
　　20世紀(jì)50年代以后，有學(xué)者開始將財(cái)務(wù)會計(jì)目標(biāo)作為其研究的直接對象。如美國的史度伯提出財(cái)務(wù)會計(jì)的目標(biāo)是“提供對投資人決策有用的信息”(1953)；利特爾頓在《會計(jì)理論結(jié)構(gòu)》(1951)中，把會計(jì)的目標(biāo)分為中間目標(biāo)、前提目標(biāo)和最高目標(biāo)，會計(jì)的最高目標(biāo)是“以數(shù)據(jù)為手段來幫助某人了解企業(yè)”。1966年，美國會計(jì)學(xué)會(AAA)發(fā)表了《基本會計(jì)理論說明書》，意味著財(cái)務(wù)會計(jì)目標(biāo)開始成為財(cái)務(wù)會計(jì)理論體系中最為重要的內(nèi)容之一。
　　3、全面發(fā)展階段
　　1973年，羅伯特·特魯布萊德研究小組在《財(cái)務(wù)報(bào)表的目標(biāo)》中，提出財(cái)務(wù)報(bào)表的基本目標(biāo)是“提供據(jù)以進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策的信息”，并將目標(biāo)分解為基本目標(biāo)、信息使用者和用途、所需要的信息、信息的性質(zhì)、財(cái)務(wù)報(bào)表、特別推薦的報(bào)表等12項(xiàng)。
　　美國財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則委員會(FASB)在1973年成立以后，充分認(rèn)識到財(cái)務(wù)會計(jì)目標(biāo)對會計(jì)準(zhǔn)則制定的重要性，對其進(jìn)行全面研究并取得了新的突破。1978年11月，FASB發(fā)表了第一號財(cái)務(wù)會計(jì)概念公告“企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)”，將財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)主要確定為以下幾個(gè)方面，即財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)該提供：(1)對現(xiàn)在的和潛在的投資者、債權(quán)人以及其他使用者做出合理的投資、信貸及類似決策有用的信息；(2)有助于投資者、債權(quán)人和其他信息使用者預(yù)計(jì)會計(jì)未來凈現(xiàn)金流入的金額、時(shí)間與不確定性的信息；(3)有關(guān)企業(yè)經(jīng)濟(jì)資源、對資源的要求權(quán)以及它們變化的信息；(4)企業(yè)在報(bào)告期內(nèi)經(jīng)營業(yè)績的信息；(5)有關(guān)管理人員如何履行業(yè)主委托的企業(yè)資源使用責(zé)任的信息。概括地說，FASB提出的目標(biāo)是向使用者提供有助于經(jīng)濟(jì)決策的信息，即“決策有用觀”。這一公告的發(fā)布，標(biāo)志著會計(jì)目標(biāo)的研究取得了重大突破，會計(jì)目標(biāo)開始成為財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架中起“指引方向”作用的要素，會計(jì)目標(biāo)理論從而得到全面重視與發(fā)展。
　　英國會計(jì)準(zhǔn)則委員會(ASB)在《財(cái)務(wù)報(bào)告原則公告》(1999)中對會計(jì)目標(biāo)的表述為：會計(jì)報(bào)表的目標(biāo)就是提供報(bào)告主體的財(cái)務(wù)業(yè)績和財(cái)務(wù)狀況的信息，用于廣泛的各類使用者評估主體管理層的受托責(zé)任和做出經(jīng)濟(jì)決策。即“決策有用觀”和“受托責(zé)任觀”同時(shí)并重。
　　國際會計(jì)準(zhǔn)則委員會(IASC)公布的《編制財(cái)務(wù)報(bào)表的框架》(1989)中稱。財(cái)務(wù)報(bào)表的目標(biāo)是提供在經(jīng)濟(jì)決策中有助于一系列使用者的關(guān)于企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營業(yè)績和財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)的信息。其主要體現(xiàn)了決策有用觀。
　　
　　(二)國內(nèi)研究綜述
　　我國對財(cái)務(wù)會計(jì)目標(biāo)的研究起步較晚，基本上從2000年起，才開始了一些針對性較強(qiáng)的研究。
　　葛家澍和劉峰在《會計(jì)理論——關(guān)于財(cái)務(wù)會計(jì)概念結(jié)構(gòu)的研究》(2003)中提出，在當(dāng)前市場經(jīng)濟(jì)發(fā)育狀況下，盲目模仿美國FASB提出的“決策有用觀”來確定我國的財(cái)務(wù)會計(jì)目標(biāo)未必恰當(dāng)，財(cái)務(wù)會計(jì)目標(biāo)取決于財(cái)務(wù)會計(jì)信息的使用者及其需求，鑒于我國目前的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，應(yīng)當(dāng)以“受托責(zé)任觀”為主。
　　曹偉在《會計(jì)準(zhǔn)則導(dǎo)論》中區(qū)別了財(cái)務(wù)會計(jì)目標(biāo)、財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)和財(cái)務(wù)報(bào)表目標(biāo)。指出財(cái)務(wù)會計(jì)目標(biāo)不能定得過高，否則財(cái)務(wù)會計(jì)難以實(shí)現(xiàn)；但也不能定得過低，否則難以發(fā)揮財(cái)務(wù)會計(jì)的職能。他將“受托責(zé)任觀”定位為財(cái)務(wù)報(bào)表的目標(biāo)，“決策有用觀”定位為財(cái)務(wù)會計(jì)目標(biāo)和財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)。
　　還有些學(xué)者從新的視角分析了財(cái)務(wù)會計(jì)的目標(biāo)：如“契約有效觀”(劉用銓，2003)、“產(chǎn)權(quán)保護(hù)觀”(田昆儒，2000)、“權(quán)益均衡觀”(周守華等，2005)和“如實(shí)反映觀”(吳建業(yè)。2004)等。
　　從上述分析可以看出，人們對財(cái)務(wù)會計(jì)目標(biāo)的研究基本是圍繞受托責(zé)任觀和決策有用觀展開的。
　　
　　二、對財(cái)務(wù)會計(jì)目標(biāo)的受托責(zé)任觀和決策有用觀的評析
　　
　　(一)受托責(zé)任學(xué)派
　　在受托責(zé)任學(xué)派看來，財(cái)務(wù)會計(jì)目標(biāo)就是以適當(dāng)?shù)姆绞接行Х从呈芡腥说氖芡胸?zé)任及其履行情況。其理由是：由于資源所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)的分離，資源的受托者負(fù)有對資源的委托者解釋、說明其活動(dòng)及結(jié)果的義務(wù)。因此，財(cái)務(wù)會計(jì)目標(biāo)理所當(dāng)然就是向資源的委托者報(bào)告資源受托管理的情況。在該學(xué)派下，強(qiáng)調(diào)財(cái)務(wù)會計(jì)信息的可靠性；采用歷史成本計(jì)量屬性；會計(jì)信息側(cè)重于過去。以保證會計(jì)信息的可驗(yàn)證性；強(qiáng)調(diào)利潤表項(xiàng)目的確認(rèn)與計(jì)量，目的在于評價(jià)經(jīng)營者的經(jīng)營業(yè)績。持這一觀點(diǎn)的代表性人物有井尻雄士、恩里斯特、J.帕羅科和弗蘭克等。
　　
　　(二)決策有用學(xué)派
　　在決策有用學(xué)派看來，財(cái)務(wù)會計(jì)目標(biāo)就是向會計(jì)信息使用者提供對其決策有用的信息。其理由是：在股份公司出現(xiàn)。尤其是上市公司不斷增加后，資源的所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)高度分離，使資源所有者對受托資源的管理淡化，轉(zhuǎn)而更關(guān)注資本市場的平均風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬水平以及所投資企業(yè)在資本市場上的風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬。同時(shí)，信息不對稱引致的逆向選擇和道德風(fēng)險(xiǎn)日益嚴(yán)重，“虛位”的投資者為了保護(hù)自身權(quán)益，要求提供決策有用的會計(jì)信息，財(cái)務(wù)會計(jì)目標(biāo)的決策有用觀得以確立。該學(xué)派更關(guān)注會計(jì)信息的相關(guān)性。主張各種計(jì)量屬性并存擇優(yōu)(歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值等)；強(qiáng)調(diào)資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的確認(rèn)與計(jì)量；提供的會計(jì)信息在關(guān)注過去的同時(shí)，更傾向于未來，甚至提出在兩者發(fā)生矛盾時(shí)，取相關(guān)性而棄可靠性，其目的在于幫助投資者做出正確的投資決策。持這一觀點(diǎn)的代表人物有。R.N.安東尼、R.T.斯普勞斯和E.S.亨德里克森。
　　
　　(三)兩者關(guān)系
　　從現(xiàn)代公司治理結(jié)構(gòu)看，所有者和經(jīng)營者分離且委托代理關(guān)系明確時(shí)。委托者關(guān)注的是經(jīng)營者受托經(jīng)營的效果，因此，反映受托責(zé)任是財(cái)務(wù)會計(jì)理所當(dāng)然的目標(biāo)。但是，現(xiàn)代公司規(guī)模龐大，所有者分散，這種委托代理關(guān)系就變得很模糊。股權(quán)的分散化使得每一位股東在股東大會上的作用都很微弱，少數(shù)股權(quán)所有者的投資目的更主要表現(xiàn)為獲取投資收益，而無意也無能力進(jìn)行股權(quán)控制。此時(shí)，所有者就從。委托方”的角色轉(zhuǎn)變成了“投資者”的角色，此時(shí)的會計(jì)目標(biāo)就表現(xiàn)為提供決策有用的信息。
　　可見，決策有用觀是受托責(zé)任觀的自然延續(xù)，其本質(zhì)是一致的。因此，決策有用觀不是對受托責(zé)任觀的否定，而是受托責(zé)任發(fā)展到一個(gè)特定歷史橫切面上的特例。
　　
　　三、我國財(cái)務(wù)會計(jì)目標(biāo)的定位
　　
　　(一)財(cái)務(wù)會計(jì)目標(biāo)與會計(jì)準(zhǔn)則的關(guān)系
　　財(cái)務(wù)會計(jì)目標(biāo)是會計(jì)準(zhǔn)則的基石，是財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架的邏輯起點(diǎn)，用來指引整個(gè)概念框架和會計(jì)準(zhǔn)則體系的構(gòu)建，在會計(jì)準(zhǔn)則制定工作中起重要的導(dǎo)航作用，居于財(cái)務(wù)會計(jì)概念結(jié)構(gòu)的中心和樞紐地位。財(cái)務(wù)會計(jì)目標(biāo)的確定反映了會計(jì)發(fā)展過程中內(nèi)在的必然聯(lián)系。并不是主觀臆造的。它的提出，反映了會計(jì)本質(zhì)，決定和制約著會計(jì)前提、會計(jì)概念和會計(jì)準(zhǔn)則。因此，會計(jì)準(zhǔn)則成為人們?yōu)榱吮ＷC財(cái)務(wù)會計(jì)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)而建立的用來指導(dǎo)和制約會計(jì)主體行為的規(guī)范。
　　然而，由于對財(cái)務(wù)會計(jì)目標(biāo)與會計(jì)準(zhǔn)則的重要關(guān)系缺乏足夠的認(rèn)識，我國對財(cái)務(wù)會計(jì)目標(biāo)的研究起步較晚。重視程度亦不夠。隨著市場經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，缺乏對財(cái)務(wù)會計(jì)目標(biāo)認(rèn)真研究的后果日益顯現(xiàn)出來。1992年財(cái)政部頒布的《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》在第二章第十一條中明確規(guī)定：“財(cái)務(wù)會計(jì)信息應(yīng)滿足國家宏觀經(jīng)濟(jì)管理的要求，滿足有關(guān)各方了解企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的需要，滿足企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部經(jīng)營管理的需要。”顯見，它將管理會計(jì)目標(biāo)“滿足企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部經(jīng)營管理的需要“納入財(cái)務(wù)會計(jì)目標(biāo)之中，缺乏科學(xué)性；把“滿足國家宏觀經(jīng)濟(jì)管理的需要”單獨(dú)列出并放在突出位置，卻沒有突出滿足投資者或債權(quán)人使用信息的需要等，缺乏合理性。此問題在其后若干項(xiàng)具體準(zhǔn)則中表現(xiàn)得更為明顯，如1998年頒布的《債務(wù)重組》準(zhǔn)則，到2001年就進(jìn)行了較大修訂……一系列的事件使得人們深刻認(rèn)識到了財(cái)務(wù)會計(jì)目標(biāo)在會計(jì)準(zhǔn)則制定工作中的重要作用。因此，加深對會計(jì)目標(biāo)與會計(jì)準(zhǔn)則關(guān)系的深入理解。根據(jù)會計(jì)所處環(huán)境合理定位科學(xué)的財(cái)務(wù)會計(jì)目標(biāo)，對我國會計(jì)準(zhǔn)則的制定具有重要意義。
　　
　　(二)我國的會計(jì)環(huán)境
　　會計(jì)作為一門社會科學(xué)，其產(chǎn)生、發(fā)展及其理論與實(shí)務(wù)必然受到社會環(huán)境的影響和制約。不同歷史發(fā)展階段的會計(jì)環(huán)境不同，會計(jì)目標(biāo)也不同。因此，研究會計(jì)目標(biāo)應(yīng)該從會計(jì)環(huán)境入手。
　　“會計(jì)是與特定的經(jīng)濟(jì)體制相適應(yīng)的。有什么樣的經(jīng)濟(jì)體制，就有什么樣的會計(jì)準(zhǔn)則和會計(jì)信息(馮淑萍，2002)。”美國FASB的第一號概念公告在論述財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)時(shí)。對其所處經(jīng)濟(jì)環(huán)境的界定為：首先，美國經(jīng)濟(jì)是高度發(fā)達(dá)的商品經(jīng)濟(jì)，生產(chǎn)資源的私人占有及所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離是其主要特點(diǎn)。其次，這種委托與受托關(guān)系是通過資本市場建立的，且資本市場發(fā)達(dá)，股權(quán)相對分散。它假定信息使用者是以機(jī)構(gòu)投資者為主，他們更主要的表現(xiàn)為獲取投資收益，而非進(jìn)行股權(quán)控制。他們關(guān)注的是資本市場的平均風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬水平及所投資企業(yè)的可能風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬，投資者常常要利用財(cái)務(wù)報(bào)表所提供的信息做出繼續(xù)持有或售出手中股票、債券的決策，他們自然要求企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)盡可能地提供對其決策有用的信息。而且。其投資者“相當(dāng)熟悉商業(yè)與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，并愿意且勤勉的去研究財(cái)務(wù)報(bào)告信息(SFAC NO.1)。”研究我國的財(cái)務(wù)會計(jì)目標(biāo)，不能脫離我國的具體經(jīng)濟(jì)環(huán)境和法律環(huán)境。

　1、經(jīng)濟(jì)的市場化程度——資產(chǎn)的所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)日益分離
　　自從1992年10月12日中共十四大報(bào)告明確指出建立社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制以來，我國的市場經(jīng)濟(jì)得到了迅猛發(fā)展，各種新型的混合所有制經(jīng)濟(jì)迅速壯大，成為經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要支撐力量。2003年，非國有經(jīng)濟(jì)創(chuàng)造的增加值占GDP的比重為69.0％，比2002年提高2.74個(gè)百分點(diǎn)；非國有經(jīng)濟(jì)固定資產(chǎn)投資占全社會固定資產(chǎn)投資的比重為63.01％，比2002年提高6.41個(gè)百分點(diǎn)；非國有經(jīng)濟(jì)創(chuàng)造的稅收占全社會稅收的比重為71.76％，比2002年提高3.18個(gè)百分點(diǎn)；非國有經(jīng)濟(jì)進(jìn)出口總額占全部進(jìn)出口總額的比重為67.06％。比2002年提高5.29個(gè)百分點(diǎn)(《2005中國市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展報(bào)告》，2005)。
　　與此同時(shí)，政府機(jī)構(gòu)改革不斷完善，政府規(guī)模繼續(xù)縮小。政府對企業(yè)生產(chǎn)活動(dòng)直接干預(yù)日益減少，表現(xiàn)為行政審批不斷削減、政府定價(jià)基本取消、壟斷行業(yè)市場準(zhǔn)入不斷放寬，市場對資源配置的主導(dǎo)作用越來越明顯。國有企業(yè)的行政干預(yù)也進(jìn)一步減少，其所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)分離，政府管理模式正在從“審批型”政府到“服務(wù)型”政府轉(zhuǎn)變，管理方式更加市場化。
　　《2005中國市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展報(bào)告》運(yùn)用可比指數(shù)測度體系及方法，得出了2002年和2003年中國市場化指數(shù)分別達(dá)到72.8％和73.8％的結(jié)論，再次證明了中國已經(jīng)是發(fā)展中的市場經(jīng)濟(jì)國家。我國的基本經(jīng)濟(jì)制度雖然允許多種經(jīng)濟(jì)成分并存，但其主體仍然是公有制，仍然是國有企業(yè)占據(jù)主導(dǎo)地位，國企盡管也進(jìn)行了股份制改造，甚至上市，但重大決策仍由政府作出，國家仍然在多方面對企業(yè)實(shí)行監(jiān)督、管理和控制。相比美國的發(fā)達(dá)市場經(jīng)濟(jì)，中國市場經(jīng)濟(jì)機(jī)制遠(yuǎn)未發(fā)育成熟，還不能說是一個(gè)完全的市場經(jīng)濟(jì)，是市場調(diào)節(jié)與國家宏觀管理相結(jié)合的體制，政府職能部門對國民經(jīng)濟(jì)一定程度上的直接管理還不能取消，企業(yè)必須按照國家的有關(guān)規(guī)定向政府有關(guān)監(jiān)管部門(如國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會、稅務(wù)局、證監(jiān)會等)提供相關(guān)的會計(jì)信息。因此，政府相關(guān)職能部門仍然是企業(yè)會計(jì)信息主要的需求者。
　　2、資本市場的規(guī)范化程度——資產(chǎn)委托與受托關(guān)系的紐帶
　　據(jù)證監(jiān)會統(tǒng)計(jì)。我國資本市場規(guī)模已從2006年初的3.06萬億元上升到2006年底的9萬億元，目前已經(jīng)達(dá)到15萬億元。截至2006年底，滬深兩市共有上市公司1434家，總市值90 599億元。股票市值與國內(nèi)生產(chǎn)總值的比例由股權(quán)分置改革前的17.7％提高到目前的44％。2006年滬深兩市日均成交382億元，A股籌資2432億元，兩項(xiàng)指標(biāo)均創(chuàng)歷史最高水平(中廣網(wǎng)，2007年1月22日)。同時(shí)，來自中國證券登記結(jié)算公司的最新數(shù)據(jù)顯示，目前，A股單日新增開戶數(shù)已連續(xù)一周在30萬左右。3天的開戶總量就相當(dāng)于2005年全年的開戶數(shù)，職業(yè)投資者的投資熱情空前高漲。
　　中國證監(jiān)會主席尚福林在2007年1月舉行的全國證券期賃監(jiān)管工作會議上說，15年來，中國資本市場規(guī)模穩(wěn)步擴(kuò)大。與國民經(jīng)濟(jì)的關(guān)聯(lián)度明顯提高；市場投融資功能顯著增強(qiáng)：市場規(guī)范化程度較以往明顯改善。中國證監(jiān)會研究中心主任祁斌在2007年4月舉行的“資本市場發(fā)展與創(chuàng)新”論壇上表示，從量與質(zhì)兩方面來看，中國資本市場已進(jìn)入新的發(fā)展階段。黨的十六屆五中全會通過的《中共中央關(guān)于制定國民經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展第十一個(gè)五年規(guī)劃的建議》也強(qiáng)調(diào)：要“積極發(fā)展股票、債券等資本市場，加強(qiáng)基礎(chǔ)性制度建設(shè)，建立多層次市場體系，完善市場功能，提高直接融資比重。”
　　1992年上海證券交易所建立，1993年深圳證券交易所建立。短短15年的時(shí)間中國資本市場從無到有、從小到大，在促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展、完善資源配置方面發(fā)揮了巨大的作用。到目前為止，股權(quán)分置改革基本完成，市場基礎(chǔ)制度層面與發(fā)達(dá)國家已沒有質(zhì)的差別；以基金為代表的機(jī)構(gòu)投資者在資本市場的地位基本確立。
　　但還應(yīng)當(dāng)看到，目前資本市場發(fā)生的積極變化還只是淺層面的，市場深層次的體制性和機(jī)制性的問題仍然存在。影響資本市場發(fā)展的內(nèi)外部制約因素還沒有根本改變，如法制環(huán)境不配套，監(jiān)管力量還十分薄弱；信息披露不規(guī)范以及各種失信行為，造成了市場信號失靈，導(dǎo)致“劣幣驅(qū)逐良幣”。降低了市場機(jī)制的作用。
　　與美國發(fā)達(dá)的資本市場相比，我國資本市場發(fā)育程度仍較低，股權(quán)分置改革后。一股獨(dú)大的局面并沒有得到根本改善，會計(jì)信息的主要需求者仍表現(xiàn)為國家、金融機(jī)構(gòu)及其他管理型投資人，它們顯然更關(guān)心企業(yè)真實(shí)可靠的財(cái)務(wù)信息；而比例較低的職業(yè)投資者顯然還不熟悉商業(yè)與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，尚不具備基本的專業(yè)知識，僅是對財(cái)務(wù)報(bào)表上的會計(jì)信息“一掃而過”，理解有限，甚至不通過會計(jì)信息就作出持有或賣出股份的決定，遠(yuǎn)遠(yuǎn)談不上決策。
　　3、市場經(jīng)濟(jì)的法制化程度——資產(chǎn)委托與受托責(zé)任關(guān)系的保障
　　市場經(jīng)濟(jì)是法制經(jīng)濟(jì)。從相關(guān)法律環(huán)境看，美國1933年的《證券法》就明確將注冊會計(jì)師的法律責(zé)任擴(kuò)大到任何推定的信息使用者，并要求被告方承擔(dān)舉證責(zé)任，這在相當(dāng)程度上保護(hù)了投資者的利益，并涵蓋了那些潛在使用者的權(quán)利不受侵害。
　　2001年，我國最高人民法院頒布《關(guān)于涉證券民事賠償案件暫不予受理的通知》，規(guī)定暫不受理虛假陳述、內(nèi)幕交易、操縱市場三類民事賠償案件。2002年1月15日最高人民法院頒布了《關(guān)于受理證券市場因虛假陳述引發(fā)的民事侵權(quán)糾紛案件有關(guān)問題的通知》，首次為造假者承擔(dān)民事責(zé)任提供了法律依據(jù)，但該通知中的若干限定性條款使得其效力大打折扣。如其第一條將受理的證券欺詐民事案件限定為“虛假陳述民事案件”，這種限定把誤導(dǎo)性陳述和重大遺漏排除在外。內(nèi)幕交易和操縱市場就更未涉及；其第二條規(guī)定。法院只受理經(jīng)證監(jiān)會查處的虛假陳述案件，這一條使得那些尚未被證監(jiān)會處罰的公司，成為不可被訴訟對象；第四條規(guī)定，“不宜以集團(tuán)訴訟的形式受理”，這一規(guī)定使受害的投資者必須以自己的名義或委托代理人直接提起訴訟，增加了投資者民事索賠的難度，很多受害人會因此不得不放棄應(yīng)有的賠償；第五條規(guī)定統(tǒng)一采用原告就被告的地域管轄原則，更不利于投資者訴訟。2003年的《關(guān)于審理證券市場因虛假陳述引發(fā)的民事賠償案件的若干規(guī)定》并無重大改進(jìn)。2005年10月27日新的《證券法》正式頒布，明確上市公司等應(yīng)當(dāng)承擔(dān)民事賠償責(zé)任，并規(guī)定了民事賠償優(yōu)先受償?shù)脑瓌t，體現(xiàn)了對投資者的保護(hù)。新《證券法》在民事責(zé)任立法方面有所改善，但在實(shí)踐中缺乏可操作性，仍不足以解決證券市場中的相關(guān)重大問題。我國市場經(jīng)濟(jì)尚且不完全的一個(gè)表現(xiàn)就是立法不健全，法律缺乏可操作性以及執(zhí)法困難。據(jù)不完全統(tǒng)計(jì)。從1996年以來，尚無一件內(nèi)幕交易及操縱市場案件被以民事賠償方式進(jìn)行審理結(jié)案的，僅僅局限于以刑事案件及行政案件來進(jìn)行處理。這表明，即便是“現(xiàn)實(shí)的”投資者，其權(quán)利都得不到很好的保障，潛在使用者的命運(yùn)便可想而知了。因此，當(dāng)前如果過分關(guān)注潛在使用者面向未來決策的需求，很容易使財(cái)務(wù)報(bào)告提供者以潛在使用者的未來需要為借口，以報(bào)表附注為載體，蓄意提供一些針對性很強(qiáng)的虛假信息。
　　
　　(三)我國財(cái)務(wù)會計(jì)目標(biāo)定位
　　在市場經(jīng)濟(jì)條件下，由于經(jīng)濟(jì)環(huán)境的改變，會計(jì)信息處遙的復(fù)雜化及不同階層理解沖突的增加，必然會導(dǎo)致會計(jì)信息風(fēng)險(xiǎn)的提高。準(zhǔn)確定位財(cái)務(wù)會計(jì)的目標(biāo)是在制定高質(zhì)量會計(jì)準(zhǔn)則時(shí)需首要考慮的重大事項(xiàng)。
　　從以上分析可以看出，我國目前的經(jīng)濟(jì)環(huán)境還不具備美國FASB在其概念結(jié)構(gòu)公告第1號中對美國經(jīng)濟(jì)環(huán)境基本特征的界定。同時(shí)，保護(hù)投資者的相關(guān)法律還不完善。因此，還不能直接將決策有用觀作為財(cái)務(wù)會計(jì)目標(biāo)。當(dāng)然。財(cái)務(wù)會計(jì)的目標(biāo)定位應(yīng)具有一定的前瞻性。鑒于我國資本市場迅猛發(fā)展，相關(guān)法律的進(jìn)一步健全，突出決策有用的會計(jì)目標(biāo)，對上市公司在披露會計(jì)信息時(shí)更好地考慮使用者的切身需要具有積極意義。因此，筆者認(rèn)為，在我國目前會計(jì)環(huán)境下，財(cái)務(wù)會計(jì)的目標(biāo)應(yīng)定位于“決策有用觀+受托責(zé)任觀”。意即兩者并重，凸現(xiàn)投資者的地位。并要反映企業(yè)管理層受托責(zé)任的履行情況。
　　我國2006年2月頒布的《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》中明確規(guī)定：財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的目標(biāo)是向財(cái)務(wù)報(bào)告使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計(jì)信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財(cái)務(wù)報(bào)告使用者作出經(jīng)濟(jì)決策。該準(zhǔn)則把財(cái)務(wù)會計(jì)目標(biāo)定位于“決策有用觀+受托責(zé)任觀”，彰顯了財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)在企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則體系中的重要作用。我們確信，基于中國會計(jì)環(huán)境的財(cái)務(wù)會計(jì)目標(biāo)應(yīng)是最適宜的目標(biāo)。依據(jù)最適宜的目標(biāo)制定出的會計(jì)準(zhǔn)則，必將經(jīng)得起實(shí)踐的考驗(yàn)。
　　
　　四、小結(jié)與思考
　　
　　會計(jì)環(huán)境制約會計(jì)目標(biāo)。隨著環(huán)境的變化，會計(jì)目標(biāo)也會隨之變化、發(fā)展和完善。在理解會計(jì)目標(biāo)時(shí)。要用唯物的、發(fā)展的、全面的思維看待它。
　　會計(jì)目標(biāo)決定會計(jì)準(zhǔn)則導(dǎo)向，決定會計(jì)信息質(zhì)量特征、會計(jì)要素定義、確認(rèn)和計(jì)量等基本概念，并據(jù)以制定各項(xiàng)具體準(zhǔn)則。換言之，高質(zhì)量的會計(jì)準(zhǔn)則必然體現(xiàn)恰當(dāng)?shù)臅��?jì)目標(biāo)。

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