【摘要】目前，管理會計在我國企業(yè)管理中的應(yīng)用正處于一個關(guān)鍵的轉(zhuǎn)折時期。本文從管理會計在我國企業(yè)中應(yīng)用的現(xiàn)狀出發(fā)，分析了影響中國企業(yè)管理會計運行的原因，探討了提高我國企業(yè)管理會計應(yīng)用水平的對策。

　　管理會計的發(fā)展源于1911年西方管理理論中古典學(xué)派的代表人物——泰羅（F.W.Taylor）的《科學(xué)管理原理》（Principles of Scientific Management）一書。

　　西方國家一般都把管理會計理解為是各種專門技術(shù)的應(yīng)用，國際會計師聯(lián)合會（1FAC）曾經(jīng)把管理會計定義為“對管理當(dāng)局所應(yīng)用的信息（財務(wù)和經(jīng)營的）進(jìn)行鑒定、計量、積累、分析、處理、解釋和傳播的過程，以便在組織內(nèi)部進(jìn)行規(guī)劃、評價和控制，保證其資源的利用并對他們承擔(dān)經(jīng)管責(zé)任。”

　　在我國，多數(shù)人都接受余緒纓教授對管理會計的定義：“管理會計是為企業(yè)內(nèi)部使用者提供管理信息的會計，它為企業(yè)內(nèi)部使用者提供有助于正確進(jìn)行經(jīng)營決策和改善經(jīng)營管理的有關(guān)資料，發(fā)揮會計信息的內(nèi)部管理職能。”

　　管理會計在國外的企業(yè)中得到了廣泛的運用和長足的發(fā)展，但在我國企業(yè)中的運用始于20世紀(jì)70年代末，其歷史并不長。在我國企業(yè)推廣過程中，必然要受到我國內(nèi)外部環(huán)境的影響和管理會計本身存在缺陷的制約。

　　一、管理會計在我國企業(yè)中應(yīng)用的現(xiàn)狀

　　多年來，管理會計理論在我國只是在部分地區(qū)、部分企業(yè)得到零星、分散的應(yīng)用，彼此之間缺乏有機(jī)的聯(lián)系，并未形成真正意義上的管理會計應(yīng)用體系，沒有真正解決企業(yè)改善管理所急需解決的問題，遠(yuǎn)遠(yuǎn)沒有達(dá)到改善企業(yè)經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟(jì)效益的目的，實際應(yīng)用情況并不理想。而企業(yè)也缺乏應(yīng)用管理會計的意愿和要求。這一切都表明管理會計在我國還未引起足夠的重視，驅(qū)使企業(yè)應(yīng)用管理會計的動力明顯不足，管理會計深入民心并廣為應(yīng)用還任重而道遠(yuǎn)。

　　二、影響我國管理會計運行的原因

　　管理會計在我國企業(yè)難以推廣的原因很多，歸納起來不外乎兩個方面：一是企業(yè)外部的客觀原因；二是企業(yè)內(nèi)部的主觀原因。

　?。ㄒ唬┢髽I(yè)外部原因

　　管理會計與企業(yè)外部環(huán)境具有十分密切的聯(lián)系，外部環(huán)境直接影響著管理會計能否得到普遍應(yīng)用。在現(xiàn)實經(jīng)濟(jì)生活中，外部環(huán)境主要指管理會計的基礎(chǔ)教育、理論與實際的結(jié)合情況、法律環(huán)境和市場經(jīng)濟(jì)秩序。

　　1.管理會計的基礎(chǔ)教育缺乏統(tǒng)一、規(guī)范性

　　我國的管理會計教材從結(jié)構(gòu)體系到內(nèi)容，甚至詞語、方法都極不統(tǒng)一。另外，也很難找到適應(yīng)不同文化層次需要的實用教材。這就直接影響了人們對它的學(xué)習(xí)和掌握，更談不上普及應(yīng)用了。即使讀完大學(xué)四年的會計優(yōu)秀畢業(yè)生走上會計崗位，也很難適應(yīng)，大多數(shù)人還要用半年到一年的時間去適應(yīng)企業(yè)的新情況。

　　2.知識陳舊，理論脫離實際，缺乏對實踐經(jīng)驗的及時總結(jié)和推廣

　　現(xiàn)在管理會計的理論研究還僅局限于對國外情況的翻譯介紹，沒有很好地結(jié)合我國的實際情況，總結(jié)出適合我國國情的方法、體系。我國對管理會計的運用是在20世紀(jì)70年代末伴隨著管理會計理論的傳入開始的，當(dāng)時在一些企業(yè)中取得了顯著的成效，但由于未及時地將這些成功的經(jīng)驗加以總結(jié)，并采取措施進(jìn)行廣泛、深入的推廣，其理論嚴(yán)重脫離了實際，影響了它的實際應(yīng)用。直到今天，在實踐中應(yīng)用管理會計方法的企業(yè)仍屈指可數(shù)。

　　3.缺乏相應(yīng)的法律環(huán)境和市場經(jīng)濟(jì)秩序混亂使管理會計在企業(yè)中缺少全面實施的保證

　　管理會計要真正發(fā)揮作用，給企業(yè)的經(jīng)營決策者提供有用的信息，必須處于一個平等、公平、競爭和高度靈敏的市場經(jīng)濟(jì)條件下。但總體上來說我國的法律體系還不健全，企業(yè)不能在公平競爭的市場條件下正常經(jīng)營。如，我國至今沒有真正頒布《反壟斷法》；稅法也對不同地區(qū)、不同組織形式的企業(yè)規(guī)定了差別稅率，對大、小規(guī)模納稅人規(guī)定了不同的增值稅處理辦法等等；企業(yè)也經(jīng)常出現(xiàn)“執(zhí)法不嚴(yán)”、“有法不依”的現(xiàn)象，法律的權(quán)威受到了極大的影響，不規(guī)范的會計行為非常普遍。這使管理會計給企業(yè)提供經(jīng)營信息時，在有用性、相關(guān)性方面的作用大為減弱，管理會計在實際應(yīng)用中沒有相應(yīng)的法律保障。

　?。ǘ┢髽I(yè)內(nèi)部原因

　　管理會計主要是為企業(yè)內(nèi)部管理決策服務(wù)的，企業(yè)內(nèi)部環(huán)境對管理會計的普遍應(yīng)用具有舉足輕重的作用。企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境主要指基礎(chǔ)管理工作、傳統(tǒng)做法與習(xí)慣勢力和會計人員的素質(zhì)。

　　1.管理水平落后，基礎(chǔ)管理工作薄弱

　　目前，我國企業(yè)經(jīng)營管理水平雖然整體上有了較大提高，但許多企業(yè)運行機(jī)制并沒有太大的改觀?，F(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)要求企業(yè)家不僅要懂經(jīng)營，更要懂管理，其中包括會計和財務(wù)管理。而在現(xiàn)階段，大多數(shù)企業(yè)經(jīng)營者離這一要求還有一定的距離，這就在一定程度上限制了管理會計在企業(yè)中的普遍應(yīng)用。低效、混亂仍是我國絕大多數(shù)企業(yè)治理結(jié)構(gòu)中普遍存在的問題，即沒有建立管理會計組織，也沒有培訓(xùn)相應(yīng)的管理會計人員，而會計人員本身也沒有應(yīng)用管理會計的機(jī)會與積極性。

　　2.傳統(tǒng)做法和習(xí)慣勢力的影響，導(dǎo)致管理會計的應(yīng)用缺乏良好的社會環(huán)境

　　這種影響具體表現(xiàn)在：（1）會計工作的地位低下；（2）經(jīng)營者的“長官意志”；（3）一些消極的文化思想使得管理會計難以實施。由于我國目前還沒有為之建立健全完整的管理會計體系，沒有從客觀上消除傳統(tǒng)做法和習(xí)慣勢力的影響，從而為企業(yè)創(chuàng)造良好的條件，使管理會計在企業(yè)中的作用事倍功半，影響了它的推廣應(yīng)用，這是企業(yè)難以應(yīng)用管理會計的關(guān)鍵所在。

　　3.會計人員的總體素質(zhì)不高

　　管理會計作為一門實踐性很強(qiáng)的應(yīng)用學(xué)科，關(guān)鍵是人的問題。然而，我國目前會計管理人員素質(zhì)偏低、知識的層次和結(jié)構(gòu)不合理，缺乏高素質(zhì)的會計管理人員，使企業(yè)難以應(yīng)用管理會計。

　　三、提高管理會計應(yīng)用水平應(yīng)采取的對策

　　從以上分析可知，現(xiàn)階段，我國管理會計應(yīng)用中存在一些問題，要使其盡快得到解決，推廣運用管理會計，應(yīng)采取以下對策：

　　（一）針對企業(yè)外部的客觀原因

　　1.抓好管理會計的基礎(chǔ)教育

　　一門獨立學(xué)科走向成熟的最主要的標(biāo)志是具有一套完整的、系統(tǒng)的、規(guī)范化的教材，這也是應(yīng)用管理會計的前提條件。因此，有關(guān)部門應(yīng)組織編寫隊伍，根據(jù)我國的具體國情編寫出適合各個不同層次需要的、規(guī)范實用、便于具體操作的教材，并以此為指導(dǎo)，展開理論與實踐方面的廣泛研究和探討。只有這樣，才能建立起符合我國管理邏輯的會計體系，產(chǎn)生較好的社會效果，建立起具有中國特色的管理會計。

　　2.加強(qiáng)管理會計的理論與實際相結(jié)合的研究

　　理論研究必須聯(lián)系實際，要緊密結(jié)合我國國情，建立一套具有中國特色的管理會計體系。在組織方面應(yīng)建立中國管理會計師協(xié)會，作為專門研究管理會計的權(quán)威性機(jī)構(gòu)；要創(chuàng)辦管理會計刊物，進(jìn)行有組織、有計劃的各項研究活動，并根據(jù)發(fā)展需要調(diào)整研究方向，發(fā)揮應(yīng)有的指導(dǎo)作用；及時地將實踐中的成功經(jīng)驗進(jìn)行科學(xué)、系統(tǒng)的歸納、總結(jié)、整理、提煉，然后在有關(guān)部門的指導(dǎo)推動下，采取措施使其在企業(yè)里得到廣泛、深入的推廣。

　　3.完善法制環(huán)境，建立良好的市場經(jīng)濟(jì)秩序，為企業(yè)提供一個平等、公平、競爭和高度靈敏的市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境

　　針對一些企業(yè)任意購買、兼并其他企業(yè)的現(xiàn)象，要制定出相應(yīng)的法規(guī)進(jìn)行規(guī)范限制。雖然早在1994年我國就已將《反壟斷法》列入八屆全國人大常委會的立法規(guī)劃，而且，2006年6月7日，國務(wù)院總理溫家寶主持召開的國務(wù)院常務(wù)會議，討論并原則通過了《中華人民共和國反壟斷法（草案）》，并在6月24日召開的十屆全國人大常委會第22次會議上進(jìn)行了首次審議，但是，全國人大常委會法制工作委員會副主任信春鷹表示，反壟斷法的內(nèi)容非常復(fù)雜，對于這部法律的出臺并沒有時間表，常委會會進(jìn)一步聽取各方面的意見。筆者認(rèn)為，我國應(yīng)加快頒布《反壟斷法》，造就一個公平的市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境；在實際工作中要做到“執(zhí)法必嚴(yán)、有法必依”，加強(qiáng)法律的權(quán)威，規(guī)范會計行為；制定出應(yīng)用符合中國特色的管理會計方法，使其成為我國建立有中國特色的管理會計體系的一個突破口。

　?。ǘ┽槍ζ髽I(yè)內(nèi)部的主觀原因

　　1.建立管理會計師組織，實行管理會計師考評制度，推進(jìn)管理會計的規(guī)范發(fā)展

　　西方發(fā)達(dá)國家都設(shè)有管理會計師協(xié)會，這些組織推進(jìn)了管理會計的發(fā)展，加強(qiáng)了管理會計師的社會地位。我國也要借鑒西方的先進(jìn)經(jīng)驗，成立管理會計協(xié)會，建立管理會計師考評制度，讓一些既具備較高理論水平、又有實踐經(jīng)驗的人員參加考評。這一方面可以使人才充分發(fā)揮其聰明才智；另一方面又解決了企業(yè)人才短缺的問題，為企業(yè)盡快應(yīng)用管理會計創(chuàng)造良好的條件。

　　2.搞好管理會計的定位，破除傳統(tǒng)做法和習(xí)慣勢力的影響

　　在西方國家，管理會計已經(jīng)發(fā)展到一個較高的水平，這與其經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平和企業(yè)管理水平是相一致的。我國的管理會計應(yīng)定位在建立社會主義市場經(jīng)濟(jì)，促進(jìn)現(xiàn)代企業(yè)制度發(fā)展，密切結(jié)合中國企業(yè)的實際情況，便于廣大會計人員和管理人員操作運用上。從客觀上消除傳統(tǒng)做法和習(xí)慣勢力的影響，為企業(yè)創(chuàng)造良好的條件，使得管理會計在企業(yè)中發(fā)揮出應(yīng)有的作用。

　　3.努力提高企業(yè)決策者和會計人員的素質(zhì)

　　企業(yè)經(jīng)營決策者對管理會計的重視程度直接影響到管理會計在企業(yè)中的普遍應(yīng)用，因此有必要全面提高企業(yè)決策者的管理水平，特別是對管理會計的認(rèn)識程度，使他們真正認(rèn)識到管理會計的作用。加強(qiáng)對會計人員的素質(zhì)教育。管理會計要涉及到比較復(fù)雜的計算分析方法，充分利用會計軟件可保證運算的準(zhǔn)確性，提高工作效率，減少工作量，這就要求會計人員在掌握會計知識的同時，還要掌握計算機(jī)知識。只有會計人員的綜合素質(zhì)提高了，才能做到理論和實踐的有機(jī)結(jié)合，才能推動管理會計的廣泛應(yīng)用。

　　四、后記

　　管理會計的應(yīng)用與推廣是一項龐大的系統(tǒng)工程，在我國雖然受到種種因素的影響，但隨著我國市場經(jīng)濟(jì)體制改革的深入和管理會計的推廣進(jìn)程會逐步走向深入。管理會計必將為大多數(shù)人所認(rèn)可，成為我國企業(yè)的內(nèi)在要求，形成適合我國國情的管理會計體系，為我國社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展作出重要貢獻(xiàn)。