摘要:   會計是對可以計量的經(jīng)濟活動進行確認的一項核算活動。會計準則要求被計量的對象應(yīng)該是明確的，計量標準和方法應(yīng)該是統(tǒng)一的，最終成果即會計報表應(yīng)該是對經(jīng)濟活動的真實反映，但是金融創(chuàng)新活動帶給傳統(tǒng)會計理論的挑戰(zhàn)正在于此。如何分析這些問題，尋找解決問題的合理途徑，科學(xué)設(shè)計出新的有關(guān)金融創(chuàng)新活動的會計規(guī)范，是會計理論研究在該領(lǐng)域的重要內(nèi)容之一。

　　關(guān)鍵詞:   金融創(chuàng)新工具；會計核算；金融衍生產(chǎn)品

　　一、傳統(tǒng)會計理論面對金融創(chuàng)新活動的困境

　　1.運用金融創(chuàng)新工具從事金融業(yè)務(wù)確定的困難。金融工具是指任何形成一個企業(yè)的（已經(jīng)確認或未經(jīng)確認的）金融負債或權(quán)益性工具的契約。這個定義的核心內(nèi)容是金融資產(chǎn)或金融負債，它既涵蓋了傳統(tǒng)的金融工具又包括了遠期合約、期權(quán)合約、期貨合約這些衍生金融工具，在傳統(tǒng)的會計理論中，財務(wù)分析的焦點或（難點）都是在兩個維度——項目和時間上展開的，弄清楚這兩個問題，我們不僅能明確會計期間也能準確地劃出哪些經(jīng)濟活動必須在當(dāng)期核算，而金融創(chuàng)新產(chǎn)品從事的金融交易活動卻很難符合這些會計準則。首先，金融創(chuàng)新工具的交易都是跨期的；其次，金融創(chuàng)新工具從事金融交易活動收益具有或然性，即不確定性，不確定與會計核算的基本要求也是不相容的。

　　2.金融創(chuàng)新工具交易計量的困難。金融衍生交易和傳統(tǒng)金融交易的區(qū)別在于成本和收益的可變性，正因為成本和收益的不確定，人們在討論這些資產(chǎn)可能形成的成本和可能帶來的收益時大量使用折現(xiàn)現(xiàn)金流量法、凈現(xiàn)值法、內(nèi)含收益法、敏感性分析法、回收期法與現(xiàn)代技術(shù)方法去規(guī)劃預(yù)計可能的成本、贏利空間，這些特點也使會計計量工作不僅在時間上不確定，而且在數(shù)量上也難確定。

　　3.金融創(chuàng)新工具交易給報表編制帶來困難。會計報表作為財務(wù)分析、管理活動分析的工具，其主要功能是給使用者帶來相關(guān)的有用信息。產(chǎn)生的信息真實可靠是信息使用最基本的要求，已有的會計規(guī)范基于這一要求，確定了信息采集編制的客觀、公正、完整、及時的基本準則。而金融創(chuàng)新交易活動的成本和損益狀態(tài)很難在會計期間準確反映，因此從資產(chǎn)負債平衡的角度，不管是采用收付實現(xiàn)制還是權(quán)責(zé)發(fā)生制，都很難將其納入當(dāng)期會計報表，反映該類業(yè)務(wù)的基本信息。因此當(dāng)前在存在新金融工具的情況下，會計報表帶給報表使用者的不便集中體現(xiàn)在兩個方面：第一，在現(xiàn)行會計報表已經(jīng)無法適應(yīng)金融工具不斷創(chuàng)新的情況下，報表使用者對信息的要求；第二，采用表外核算此類業(yè)務(wù)存在口徑不統(tǒng)一，使用不規(guī)范的問題，影響了會計報表的準確性。

　　二、解決途徑探討

　　1.建立金融衍生產(chǎn)品確認的標準。確認是決定某一項目是否進入當(dāng)期財務(wù)報表的首要環(huán)節(jié)，是計量能否準確的基礎(chǔ)。同時確認是既要用文字又要用數(shù)字進行會計綜合反映的一項活動，必須把握可定義性、可計量性、相關(guān)性和可靠性四個要素。為了準確確認資產(chǎn)價值，制定的標準應(yīng)包括以下四個方面的內(nèi)容：(1)要區(qū)分不同的金融工具，對其未來現(xiàn)金流可能產(chǎn)生的影響，制定不同的確認標準。(2)金融衍生品的一項重要風(fēng)險來自利率，如直接針對利率的期貨與期權(quán)等，在實際交易中又包括有契約規(guī)定、再定價日、到期日等不同的規(guī)定，標的資產(chǎn)價格與實際利率差異等。這些都應(yīng)區(qū)別不同情況確定確認標準。(3)除利率風(fēng)險外，金融衍生品還處在信用風(fēng)險之中，使企業(yè)面臨三種可能的會計狀態(tài)：其一是可能蒙受的最大損失；其二是企業(yè)對收回抵押應(yīng)采取何種會計記錄；其三是如何界定信用風(fēng)險的集中程度。為此有必要針對信用風(fēng)險的度量，制定不同信用風(fēng)險條件下的確認標準。(4)企業(yè)所持有的全部金融資產(chǎn)和金融負債的公允價值如何確認的標準。

　　2.或然性的特點及會計計量處理。根據(jù)國際會計準則委員會（IASC）的定義，企業(yè)持有的金融衍生品主要分為遠期合約、期貨合約、期權(quán)合約等幾大類。作為交易工具，主要提供了在風(fēng)險、跨期、收益三個維度上進行資產(chǎn)配置的基本方法，以期有效規(guī)避風(fēng)險和實現(xiàn)收益最大化。盡管持有這幾類金融工具的目的各有不同，但共同點是會計后果不僅在期初是難以確定的，最后損益狀態(tài)也是事先難料的。即利益狀態(tài)上存在或然性，這一點由衍生品交易本身具有的特點決定。

　　依據(jù)國際會計學(xué)界關(guān)于計量對象的兩種不同表述，即資產(chǎn)/負債觀、收入/費用觀所揭示的會計業(yè)務(wù)對象的內(nèi)在鉤稽關(guān)系，采用通過資產(chǎn)負債的正確估價，然后將不包含本期凈收益的方法或者采用通過收入確認與費用配比，并對利得和損失進行確認，求得本期凈收益的方法來對資產(chǎn)和負債的數(shù)量結(jié)果進行計量。

　　因此，可以根據(jù)金融衍生品計量的不同基礎(chǔ)得出三種主要計量方法。(1)對于任何一項金融衍生品資產(chǎn)，假定企業(yè)計劃長期持有該資產(chǎn)，依據(jù)歷史成本原則進行計量；(2)企業(yè)持有任何一項金融衍生品資產(chǎn)的目的如若是為了保值，在計量上應(yīng)不管持有期間價值波動如何，統(tǒng)一按報表日的公允價值或現(xiàn)行市價進行計量；(3)對于其他金融工具則按其在會計報表日的公允價值或現(xiàn)行市價計量，并將由于公允價值或現(xiàn)行價值的變動所形成的利得或損失計入當(dāng)期損益。

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