摘要：社會經(jīng)濟環(huán)境變化和管理科學的發(fā)展，是影響管理會計發(fā)展的兩個主要因素。二十一世紀新的經(jīng)濟和管理環(huán)境，迫使管理會計必須加以創(chuàng)新和發(fā)展。為此，筆者從管理會計觀念、管理會計內(nèi)容和管理會計的研究方法三個方面談了自己粗淺的看法。旨在拋磚引玉，喚起廣大會計工作者的研究熱情，使管理會計的作用在新環(huán)境下得以充分發(fā)揮。

　　關鍵詞：管理會計；觀念；企業(yè)價值；決策；實證研究

　　近年來，全球經(jīng)濟發(fā)展呈現(xiàn)出一種新的態(tài)勢，即傳統(tǒng)的農(nóng)業(yè)經(jīng)濟、工業(yè)經(jīng)濟正被一種嶄新的經(jīng)濟形態(tài)—知識經(jīng)濟所取代。21世紀將是知識經(jīng)濟占主導地位、以迅速發(fā)展的計算機技術和現(xiàn)代網(wǎng)絡技術為代表的信息革命向社會生活的深度和廣度滲透;高新技術迅速發(fā)展和技術含量的比重在經(jīng)濟中大大提高;人類社會各方面將發(fā)生重大變化的時代。為適應時代的要求，企業(yè)管理創(chuàng)新已有方方面面的進展，而管理會計創(chuàng)新卻顯得力度不夠。管理會計領域需要加以創(chuàng)新和發(fā)展的問題有許多，本文僅就管理會計觀念、管理會計的內(nèi)容及管理會計的研究方法三個方面略抒己見:

　　一、管理會計觀念的更新

　　筆者認為，新世紀的到來，客觀上要求管理會計人員必須樹立以下新觀念:

　　(一)市場觀念。在工業(yè)時代，企業(yè)所面臨的經(jīng)濟環(huán)境是一個相對穩(wěn)態(tài)結構，產(chǎn)品生產(chǎn)表現(xiàn)為大批量、標準化，市場需求變化周期較長、個性化特征較少，競爭主要體現(xiàn)在市場占有率高低方面。

　　(二)企業(yè)整體觀念。為適應當代瞬息萬變的客觀經(jīng)濟環(huán)境，在激烈的市場競爭中立于不敗之地，企業(yè)必須以具有整體優(yōu)勢作為基礎和條件。企業(yè)管理可以從不同的角度分解成不同的子系統(tǒng)，各個子系統(tǒng)從總體上來說目標是一致的，但有時也會發(fā)生矛盾，這就要求必須把企業(yè)管理作為一個整體進行分析，只有整體的目標才是系統(tǒng)的最高目標，只有整體最佳才是最優(yōu)的管理對策。

　　(三)動態(tài)管理觀念。在工業(yè)時代里，企業(yè)組織結構是一種縱向的多層次等級管理結構，企業(yè)的市場調(diào)查、工程、制造、銷售、會計和財務等功能是分離的(即有嚴格的專業(yè)分工)，加之信息傳遞和反饋手段落后，導致其應變能力差，管理成本高昂。而在21世紀的信息技術時代，由于計算機的廣泛應用和信息處理能力的日益提高，使得企業(yè)上下級之間、多功能部門之間及其與外界環(huán)境之間的信息交流變得十分便捷，企業(yè)可以隨時根據(jù)環(huán)境的變化作出統(tǒng)一、迅速的整體行動和應變策略。管理會計作為決策支持、規(guī)劃與控制系統(tǒng)，必須服從21世紀企業(yè)經(jīng)營管理的需要，樹立動態(tài)管理觀念，根據(jù)企業(yè)內(nèi)、外部條件的變化及時進行相應的調(diào)整，不斷地進行分析、比較和選擇，在動態(tài)中尋找最佳的平衡點。

　　(四)企業(yè)價值觀念。21世紀是知識經(jīng)濟時代，知識經(jīng)濟時代的企業(yè)管理是知識管理。與傳統(tǒng)企業(yè)管理一般只重視規(guī)章制度不同，知識經(jīng)濟時代企業(yè)的知識管理是強調(diào)以企業(yè)文化建設為重點的“軟”管理。而價值觀念是企業(yè)文化的核心內(nèi)容，它通過企業(yè)精神、經(jīng)營方針、企業(yè)信條、企業(yè)座右銘等形式間接地表現(xiàn)出來。每一個成功的企業(yè)都有自己的企業(yè)精神，用一種共同的價值觀來熏陶全體員工。企業(yè)文化的確立和創(chuàng)造，必然對管理會計控制系統(tǒng)設計帶來影響，促使管理會計的系統(tǒng)設計更多地考慮到人的因素，以適應戰(zhàn)略管理所需要的文化氛圍，有效地實現(xiàn)其過程控制。

　　二、管理會計內(nèi)容的調(diào)整與拓展

　　筆者認為在新的經(jīng)濟環(huán)境和企業(yè)管理環(huán)境下，管理會計的內(nèi)容應從以下幾方面加以調(diào)整與拓展:

　　(一)成本管理方面。新的經(jīng)濟環(huán)境和市場競爭環(huán)境要求我們轉(zhuǎn)移成本管理重心、拓展成本控制視角。

　　在知識經(jīng)濟時代，企業(yè)產(chǎn)品的價值將更多地取決于產(chǎn)品中所包含的信息和知識，這些信息有技術上的、也有市場方面的。技術創(chuàng)新和產(chǎn)品開發(fā)以及對市場的掌握在企業(yè)增值中占較大的部分，生產(chǎn)制造則占增值中相對較少的部分。產(chǎn)品科技含量日益提高。企業(yè)為確保長期競爭優(yōu)勢，不得不在信息、知識發(fā)展方面投入大量資金。產(chǎn)品的生產(chǎn)制造成本相對其開發(fā)和市場調(diào)研支出顯得微乎其微。在這種情況下，成本管理的重心應當逐漸從生產(chǎn)制造成本轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品研制開發(fā)成本方面，由成本控制轉(zhuǎn)移到成本計劃。如何運用好各種資源，使高知識轉(zhuǎn)化為高智力，高智力轉(zhuǎn)化為獨特的策略、構思，進而形成各種新設計、新發(fā)展，是新時代企業(yè)最為關注的問題。

　　企業(yè)的經(jīng)營管理工作可分為兩大類:一類是在目標市場與產(chǎn)品方向既定的情況下的日常管理，即戰(zhàn)術性管理。另一類是與企業(yè)長遠性和全局性發(fā)展相關的戰(zhàn)略管理。新世紀科學技術的飛速發(fā)展、消費者需求多樣化以及世界經(jīng)濟一體化進程的加快，客觀上要求企業(yè)在有效地進行戰(zhàn)略管理的前提下，進一步索本求源、減少浪費、降低資源消耗。新的企業(yè)觀認為:企業(yè)是為最終滿足顧客需要而設計的“一系列作業(yè)”的集合體。作業(yè)影響成本，動因影響作業(yè)。成本動因可以分為兩大類:一類與微觀層面相連，主要是與企業(yè)的生產(chǎn)有關的成本動因，另一類是戰(zhàn)略意義上的成本動因，如規(guī)模、技術、勞動力投入等因素。適應現(xiàn)代企業(yè)管理的需要，一方面，在管理會計中傳統(tǒng)的成本計算方法必須作革命性的變革———以“產(chǎn)品”為中心的成本計算將被以“作業(yè)”為中心的作業(yè)成本計算所代替。通過對作業(yè)成本的確認、計量，為盡可能消除“不增加價值的作業(yè)”、改進“可增加價值的作業(yè)”及時提供有用信息，從而促使相關的損失、浪費減少到最低限度。另一方面，從戰(zhàn)略意義上考慮，管理會計可以包含以下成本管理內(nèi)容:(1)通過適度的投資規(guī)模來降低成本。(2)通過市場調(diào)研確定為顧客提供服務產(chǎn)品多樣性的廣度來降低成本。(3)通過合理的研究開發(fā)政策，按照所得大于所費的原則降低企業(yè)總體成本。(4)通過合理勞動力投入來降低企業(yè)成本。

　　(二)決策分析與評價方面。

　　管理的重心在決策。從決策分析方面來看，傳統(tǒng)管理會計在進行決策分析時注重把模型運用和結果計算放在首位，而忽視模型運用的前備考析和結果計算的取數(shù)過程，以致影響到會計信息的準確性。應該說，與結果計算相比，取數(shù)分析過程更為重要。在經(jīng)濟行為分析中，作為計算依據(jù)的取數(shù)是否正確，決定了計算結果的正確性;作為模型運用的前提條件是否存在，決定了模型的可運用性。加之21世紀高新技術運用引起的企業(yè)內(nèi)外經(jīng)濟結構的不穩(wěn)態(tài)性，要求管理會計進行決策分析時必須做到:(1)進行模型的理論前提與現(xiàn)實前提是否吻合的比較分析，從而確定選用的模型或?qū)τ嬎憬Y果的可能修正;(2)在遵從取數(shù)的一般過程和其分析要求的前提下，確定取數(shù)的方法以及取數(shù)的分析方法;(3)對取得的數(shù)據(jù)進行確定性、可靠性評價，進而確定所取數(shù)據(jù)中存在的風險因素;(4)對模型中運用的數(shù)據(jù)，凡存在不確定性的因素，應提出控制措施。確實找不到控制措施的，必須對取數(shù)進行風險值測定，并調(diào)整取數(shù)的大小。

　　從決策評價標準方面來看，目前管理會計所采用的決策評價標準主要是利潤最大化(成本費用最小化)和現(xiàn)金凈流量最大。這些利潤、成本和現(xiàn)金標準是特定時代的產(chǎn)物。從企業(yè)管理目標來看，上述決策標準已經(jīng)過時，至少說很不全面。

　　三、小結

　　21世紀將是知識經(jīng)濟占主導地位、以迅速發(fā)展的計算機技術和現(xiàn)代網(wǎng)絡技術為代表的信息革命向社會生活的深度和廣度滲透;高新技術迅速發(fā)展和技術含量的比重在經(jīng)濟中大大提高;人類社會各方面將發(fā)生重大變化的時代。為適應時代的要求，企業(yè)管理創(chuàng)新已有方方面面的進展，而管理會計創(chuàng)新卻顯得力度不夠，未來企業(yè)要發(fā)展必須重視管理會計的創(chuàng)新和發(fā)展。