抵債資產(chǎn)屬于銀行被動接受的資產(chǎn)，一般納入其他資產(chǎn)進(jìn)行核算和披露，筆者就實務(wù)中3個爭議點說說自己的看法。

　　以公允價值計量更合理

　　抵債資產(chǎn)屬于金融資產(chǎn)還是非金融資產(chǎn)，《企業(yè)會計準(zhǔn)則》及其指南中沒有明確的規(guī)定，銀行一般不將其作為金融資產(chǎn)進(jìn)行四分類，而是納入非金融資產(chǎn)進(jìn)行確認(rèn)和計量。

　　實務(wù)中存在兩種計量模式：歷史成本和公允價值。

　　歷史成本計量模式是沿用2002年1月1日起在上市金融企業(yè)執(zhí)行的《金融企業(yè)會計制度》，其對抵債資產(chǎn)的初始入賬價值規(guī)定如下：“金融企業(yè)取得抵債資產(chǎn)時，按實際抵債部分的貸款本金和已確認(rèn)的利息作為抵債資產(chǎn)的入賬價值。”歷史成本計量模式主要存在兩個問題：一是，抵債資產(chǎn)入賬價值包括了實際抵債部分的債權(quán)本金、應(yīng)收利息和取得資產(chǎn)支付的相關(guān)稅費等歷史成本，在抵債資產(chǎn)的收取階段不會涉及相關(guān)損益的確認(rèn)問題，但抵債資產(chǎn)入賬價值中隱含了較高的資產(chǎn)貶值損失風(fēng)險，其與可收回金額之間的差異，通過計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備體現(xiàn)，在資產(chǎn)處置時，其變現(xiàn)價值與其賬面余額差異大，處置損失率較高。 二是，實施以物抵債時，對應(yīng)的貸款損失準(zhǔn)備轉(zhuǎn)出，抵債資產(chǎn)入賬價值以貸款成本計量，使得貸款實際損失隱藏于抵債資產(chǎn)賬面余額中。直至抵債資產(chǎn)被處置變現(xiàn)時，該項損失才與抵債資產(chǎn)處置損益合并確認(rèn)，這樣 銀行無法對貸款實際損失和抵債資產(chǎn)處置損益區(qū)分核算，違背了權(quán)責(zé)發(fā)生制，也影響會計信息質(zhì)量。

　　全面實施新《企業(yè)會計準(zhǔn)則》后，抵債資產(chǎn)以公允價值計量更為合理。

　　首先，在公允價值計量模式下，抵債資產(chǎn)入賬價值與資產(chǎn)可變現(xiàn)價值緊密關(guān)聯(lián)，入賬價值更為真實客觀，資產(chǎn)計價公允，期末賬面價值更貼近資產(chǎn)的可變現(xiàn)價值。

　　其次，抵債資產(chǎn)以公允價值計量，貸款損失準(zhǔn)備將用來彌補抵債資產(chǎn)入賬價值與原貸款本金余額之間的損失缺口，在抵債資產(chǎn)收取階段即對抵債資產(chǎn)入賬價值與原債權(quán)賬面價值的差額部分進(jìn)行相關(guān)損益的確認(rèn)計量，明確區(qū)分核算貸款轉(zhuǎn)為抵債資產(chǎn)發(fā)生的損益和抵債資產(chǎn)處置損益，遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制的會計基礎(chǔ)，反映的會計信息更為明晰。

　　按原幣種計提減值準(zhǔn)備

　　對償還外幣貸款的抵債資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計提有兩種意見，一是按人民幣計提減值準(zhǔn)備，二是按原幣種計提減值準(zhǔn)備。

　　持第一種意見的主要依據(jù)是：首先，人民幣是記賬本位幣，以人民幣計提也更符合《企業(yè)會計準(zhǔn)則》所強調(diào)的統(tǒng)賬制。

　　其次，以人民幣計提，對資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的判斷和估計上，考慮了匯率變動的因素，對抵債資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的估計更準(zhǔn)確客觀。

　　筆者支持第二種意見，即以原幣計提減值準(zhǔn)備。

　　這是因為，實際抵債資產(chǎn)的取得，其入賬幣種可能是人民幣，也可能是外幣。因此，抵債資產(chǎn)的減值準(zhǔn) 備以原幣種計量更為合適，初始入賬價值以外幣計量的抵債資產(chǎn)，一旦變現(xiàn)的是外幣而非人民幣，以人民幣計量的抵債資產(chǎn)減值準(zhǔn)備還要進(jìn)行外幣折算，賬務(wù)處理比較復(fù)雜。

　　同時，按會計的重要性原則，以原幣種計提抵債資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，預(yù)計損失變化額比較簡單，匯率的影響因素可在變現(xiàn)環(huán)節(jié)最終體現(xiàn)。

　　抵債資產(chǎn)取得和變現(xiàn)中的外幣折算

　　以人民幣資產(chǎn)償還外幣貸款，或以外幣資產(chǎn)償還人民幣貸款的抵債資產(chǎn)取得和變現(xiàn)，其賬務(wù)處理是一個難點。

　　實務(wù)中主要有兩種意見：一是分幣種結(jié)轉(zhuǎn)損益；二是進(jìn)行外幣折算。

　　1.分幣種結(jié)轉(zhuǎn)損益抵債資產(chǎn)取得時，其入賬以取得的實物資產(chǎn)或權(quán)利憑證的幣種入賬，當(dāng)取得的抵債資產(chǎn)與原貸款幣別不一致時，將貸款的賬面價值和利息之和按原幣種結(jié)轉(zhuǎn)損益；抵債資產(chǎn)取得入賬時，直接在取得資產(chǎn)的幣別賬套內(nèi)確認(rèn)損益。抵債資產(chǎn)變現(xiàn)后，以本外幣并賬的損益反映抵債資產(chǎn)取得和變現(xiàn)的合并損益。

　　分幣種結(jié)轉(zhuǎn)損益的做法，規(guī)避了抵債資產(chǎn)取得和變現(xiàn)中的外幣折算問題，操作簡單。但這種賬務(wù)處理不規(guī)范，貸款的轉(zhuǎn)出和抵債資產(chǎn)的入賬是一個過程的兩個方面，不應(yīng)按幣種分別確認(rèn)損益。因此，應(yīng)當(dāng)對上述抵債資產(chǎn)的取得和變現(xiàn)進(jìn)行外幣折算。

　　2.外幣折算以人民幣抵債資產(chǎn)償還外幣貸款為例，取得抵債資產(chǎn)時，抵債資產(chǎn)以人民幣入賬，并按照銀行外匯牌價即期匯率折算為外幣（折算金額以外幣債權(quán)金額為限，超出部分計入人民幣營業(yè)外收入），抵償相應(yīng)的外匯貸款本息。

　　人民幣賬套：借：待處理抵債資產(chǎn)貸：經(jīng)營性結(jié)售匯—— -抵債資產(chǎn)折算貸：應(yīng)交稅金等貸：營業(yè)外收入外幣賬套：借：經(jīng)營性結(jié)售匯—— -抵債資產(chǎn)折算借：貸款損失準(zhǔn)備貸：貸款貸：應(yīng)收貸款利息貸：催收貸款利息對上述交易事項形成結(jié)售匯敞口應(yīng)定期進(jìn)行重估，重估形成的差額計入當(dāng)期損益。

　　抵債資產(chǎn)變現(xiàn)后，抵債資產(chǎn)入賬時形成的敞口，如果變現(xiàn)金額大于抵債資產(chǎn)賬面價值的，以實際敞口金額為限辦理購匯平盤。如果變現(xiàn)金額小于抵債資產(chǎn)賬面價值，以其差額貸記資產(chǎn)減值損失，對實際購匯金額不足彌補外匯敞口的差額，記入外幣資產(chǎn)減值損失。

　　人民幣賬套：借：經(jīng)營性結(jié)售匯——-抵債資產(chǎn)折算貸：存放中央銀行款項貸：資產(chǎn)減值損失外幣賬套：借：存放中央銀行款項借：資產(chǎn)減值損失貸：經(jīng)營性結(jié)售匯。