商業(yè)銀行的業(yè)務(wù)流程是銀行直接或間接地為客戶創(chuàng)造價值的一系列相關(guān)活動的有序集合，可將其分為客戶服務(wù)流程與服務(wù)支持流程�？蛻舴�務(wù)流程主要包括存款業(yè)務(wù)流程、貸款業(yè)務(wù)流程、結(jié)算服務(wù)流程、其他業(yè)務(wù)流程；服務(wù)支持流程包括與前臺業(yè)務(wù)服務(wù)伴隨的會計處理流程、風(fēng)險管理流程、后臺會計事后核算與監(jiān)管流程以及非會計服務(wù)流程。會計工作也有著自身的業(yè)務(wù)流程。會計的確認、計量、記錄和報告等業(yè)務(wù)活動密切地與商業(yè)銀行業(yè)務(wù)流程交織在一起，相互補充和制約。業(yè)務(wù)流程與會計流程應(yīng)該是互補關(guān)系。一筆業(yè)務(wù)填制單聯(lián)憑證必然比填制多聯(lián)憑證節(jié)約時間成本，給客戶帶來便捷，實現(xiàn)服務(wù)流程與支持流程效應(yīng)的最大協(xié)同。會計流程如何與銀行業(yè)務(wù)流程協(xié)同運行、共同推進銀行服務(wù)效率，是各級商業(yè)銀行需關(guān)注并重點解決的問題。

　　一、商業(yè)銀行會計流程存在的問題

　　銀行現(xiàn)行記賬方法與流程基本上沿襲著按手工、半手工（指手工先記錄再輸入計算機系統(tǒng)的處理方式）業(yè)務(wù)處理設(shè)計的原有模式，存在諸多弊端，與信息技術(shù)與金融電子化下的銀行業(yè)務(wù)處理還存在不相適應(yīng)的諸多方面。表現(xiàn)在：

　�。�1）銀行現(xiàn)行記賬采用的單式記賬憑證是按記賬人員的賬戶分工設(shè)計的。如一筆貸款業(yè)務(wù)要填制一式四聯(lián)的借款憑證，單位存款記賬員根據(jù)第一聯(lián)記貸款賬，企業(yè)存款記賬員根據(jù)第二聯(lián)記企業(yè)存款賬，第三聯(lián)給借款企業(yè)記賬，第四聯(lián)作到期卡，專夾保管。單式記賬憑證有利于手工與半手工下的柜員分工、事后復(fù)核、總分核算。但應(yīng)用電子化業(yè)務(wù)處理后，記賬已實行“一記雙訖”，柜員甚至可以記住賬戶代碼即可臨柜，原有的單式憑證的優(yōu)點已經(jīng)失去。

　�。�2）原有會計流程按總賬數(shù)據(jù)取得財務(wù)報告信息，造成科目成倍增加。新的計算機技術(shù)下完全可以通過進行信息標準化設(shè)計，對同一賬戶中不同信息屬性用多維的標準化編碼來分析輸出財務(wù)報告信息。

　　（3）傳統(tǒng)操作方式下的綜合、明細兩個賬務(wù)核算系統(tǒng)是相互獨立、相互制約的，銀行更新大機系統(tǒng)后，對外對內(nèi)業(yè)務(wù)已由系統(tǒng)統(tǒng)一生成數(shù)據(jù)。如定期存款應(yīng)計利息等業(yè)務(wù)已由總行統(tǒng)一計提生成信息，不再由經(jīng)辦行操作；綜合核算被簡化，明細核算得到深化，原有的手工登記均實現(xiàn)了電子化。

　�。�4）傳統(tǒng)方式下，會計期末生成會計信息的報告模式其最大的弱點是會計信息的固定期間性、滯后性，全面采用大機系統(tǒng)后，各級管理行則可隨時獲得動態(tài)財務(wù)會計報告。

　　近年來，由于銀行信息網(wǎng)絡(luò)化進程的提速，各家商業(yè)銀行均引入整合了的省域大機系統(tǒng)，以往耗費時間的交易記錄大為減少，成本得到較大幅度降低。這一結(jié)果本應(yīng)促進有限財務(wù)資源的重新配置，有效地增加銀行自身和客戶的公司價值，但由于目前銀行基礎(chǔ)制度中的科目設(shè)置、憑證使用、賬務(wù)核算形式以及多數(shù)會計人員原有會計核算觀念等方面滯后于信息網(wǎng)絡(luò)進程，使改革仍未收到預(yù)期效果。大量業(yè)務(wù)流程再造失敗的案例說明，如果單純地只改造會計流程，而忽視了會計觀念再造，勢必是行不通的；只有全體會計人員改變了觀念，明確會計流程并不是一成不變的，才能全身心地投入會計流程的再造工程，再造后的會計流程才能運轉(zhuǎn)正常，產(chǎn)生預(yù)期效益。只有轉(zhuǎn)變觀念才能重新構(gòu)建會計流程，并借此推動銀行業(yè)務(wù)系統(tǒng)的整體改革，搭建起以客戶為中心的業(yè)務(wù)處理模式。

　　二、商業(yè)銀行會計流程再造的內(nèi)容設(shè)計

　　銀行業(yè)務(wù)流程再造是對公司業(yè)務(wù)處理程序與內(nèi)容的重新設(shè)計，其目的是在成本、質(zhì)量、服務(wù)、速度四個方面得到顯著改善，使企業(yè)最大限度地提升核心競爭力。由于銀行的前臺客戶服務(wù)流程和會計處理流程高度合一的特殊性，使銀行會計流程決定著業(yè)務(wù)流程。新的銀行會計流程應(yīng)由會計組織體系、會計核算體系、會計風(fēng)險控制體系三個核心部分構(gòu)成。

　　（1）會計組織體系要與扁平化管理相適應(yīng)。建國以來我國商業(yè)銀行的一直按行政區(qū)域設(shè)置分支機構(gòu)，網(wǎng)點眾多，核算層次多，財務(wù)會計數(shù)據(jù)層層匯總。在各家銀行計算機網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)尚未形成時，會計數(shù)據(jù)嚴重失真。信息質(zhì)量隨著漫長的管理鏈條，逐環(huán)節(jié)遞減。目前業(yè)內(nèi)專家的觀點與現(xiàn)行的做法是：將原“網(wǎng)點——支行——二級分行——省分行——總行”的會計核算體制，改變?yōu)?ldquo;支行——二級分行——省分行——總行”核算體制。由于現(xiàn)在各家銀行貸款審批權(quán)、定期存款資金等都上收到二級分行，因而會計核算體制還可以再上收，即形成“：二級分行——省分行——總行”核算模式。在二級分行轄屬的任何相同支行的兩個網(wǎng)點或不同支行的兩個網(wǎng)點之間的業(yè)務(wù)往來，均在二級分行同一套賬務(wù)體系中完成處理；各支行只要賬實相符即為業(yè)務(wù)處理正確的標志；賬務(wù)平衡應(yīng)該為整個二級分行的賬務(wù)平衡。如此進行的會計組織的改造必然會使扁平化管理成為現(xiàn)實。

　�。�2）會計核算體系要體現(xiàn)效率與效益的統(tǒng)一。銀行現(xiàn)行的核算體系環(huán)節(jié)仍然是內(nèi)部往來信息數(shù)量過于龐大。如在支付與結(jié)算業(yè)務(wù)中，對外服務(wù)雖已實現(xiàn)實時清算，但對內(nèi)仍沿用支行與二級分行（進入總行清算中心的城市清算行）、二級分行與總行及省分行的清算往來關(guān)系。支行與二級分行之間仍需通過“待清算轄內(nèi)往來”等過渡性科目處理，并要進行總行——城市清算行、城市清算行——支行兩級清算。這樣的結(jié)果必然是占用了寶貴的計算機資源和財務(wù)資源，加大了會計業(yè)務(wù)處理的強度。再造后的會計核算體系，應(yīng)減少內(nèi)部核算環(huán)節(jié)：一是以二級分行作為資金核算基本單位，區(qū)縣支行不再作為資金基本核算單位，不再進行二級分行與城區(qū)（縣）支行之間的設(shè)戶清算；二是取消單式記賬憑證改用復(fù)式記賬憑證，同時縮短柜面業(yè)務(wù)處理時間，節(jié)約客戶時間，提高業(yè)務(wù)處理效率，形成效益型業(yè)務(wù)流程。

　�。�3）會計風(fēng)險控制體系要適應(yīng)銀行業(yè)務(wù)創(chuàng)新與發(fā)展需要。會計業(yè)務(wù)屬于交易密集型業(yè)務(wù)，需要在交易自動化和交易辨別方面投入大量的信息技術(shù)資源，一些高風(fēng)險點需要得到有效控制，風(fēng)險控制應(yīng)該涵蓋業(yè)務(wù)操作的全方位、全過程。銀行網(wǎng)絡(luò)設(shè)計與系統(tǒng)安全、結(jié)算票據(jù)的技術(shù)門檻、支付系統(tǒng)中的電子簽名、支付印鑒的數(shù)字化、網(wǎng)上銀行等都是風(fēng)險控制的重點。同時還應(yīng)加大銀行即將推出的業(yè)務(wù)創(chuàng)新產(chǎn)品的風(fēng)險防范措施研究。如同一清算區(qū)域內(nèi)的跨行票據(jù)支付，現(xiàn)仍為“實物”交換，但即將創(chuàng)新改為正反面的影像識別，在區(qū)域以至全國進行試運行支票影像交換系統(tǒng)，把票據(jù)節(jié)流在票據(jù)交換中心，以后則直接節(jié)流在接收行。會計風(fēng)險防范與控制體系的建設(shè)需要有前瞻性，要為業(yè)務(wù)創(chuàng)新保駕護航。

　　三、商業(yè)銀行會計流程再造后業(yè)務(wù)流程的優(yōu)化

　　面對日益激烈的市場競爭，國內(nèi)銀行的經(jīng)營理念、業(yè)務(wù)辦理方式的轉(zhuǎn)變一定要落在實處。“以客戶為中心，因客戶而改變”“從客戶出發(fā)，為客戶服務(wù)”“方便客戶辦理、縮減客戶等候時間、提高每筆業(yè)務(wù)的效率、全方位滿足客戶需求”，這些都可以用于概括銀行會計流程再造的目標，也是檢驗會計業(yè)務(wù)處理流程再造是否成功的唯一標尺。

　　再造后的會計業(yè)務(wù)流程對全行的貢獻可以概括為：以客戶需求為中心，以服務(wù)為導(dǎo)向，根植于賬務(wù)處理，能夠?qū)崿F(xiàn)并增加商業(yè)銀行的價值。

　�。�1）商業(yè)銀行會計流程再造的基本出發(fā)點是打破目前仍然較長的業(yè)務(wù)處理“鏈條”，消除原有制度形成的“羈絆”。對一些銀行的調(diào)研顯示，支行單獨核算、“自成體系”存在兩方面的弊端：一是造成核算工作量成倍增加，降低了業(yè)務(wù)處理效率；二是支行間的人財物不能通盤利用，造成要素資本浪費。再造會計流程后對銀行內(nèi)部的貢獻是節(jié)約計算機資源、提高業(yè)務(wù)處理效率；對社會的貢獻是節(jié)約客戶辦理業(yè)務(wù)的時間，節(jié)約整個社會的時間成本。

　�。�2）依據(jù)上述整體思想重新設(shè)計整合計算機系統(tǒng)，使以往耗費時間的賬務(wù)記錄程序縮短，時間成本至少比原來降低三分之二左右；會計資源與人力資源得到重新配置，柜員、業(yè)務(wù)經(jīng)理可以有更多精力用于和客戶溝通，參與到銀行價值增值活動中。銀行會計流程再造后的效果用圖1 揭示如下：

　�。�3）目前企業(yè)電子銀行還未得到很好的發(fā)展，商業(yè)銀行要在研究提高風(fēng)險防范技術(shù)的同時，積極開通企業(yè)電子銀行。銀行與客戶網(wǎng)絡(luò)連接后，可以將結(jié)算、業(yè)務(wù)信息直接傳送到客戶計算機終端；客戶辦理結(jié)算、轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)即時通過電子結(jié)算系統(tǒng)完成。作為社會交易活動的中樞，銀行自身業(yè)務(wù)效率與速度的提高是和客戶乃至社會效率、速度的提高是緊密相連的。銀行會計流程再造可以實現(xiàn)自身效益與社會效益、自身效率與社會效率的統(tǒng)一。

　　參考文獻：

　�。�1］夏鑫：《商業(yè)銀行會計流程再造初探》，《中國管理信息化》2007年第10期。

　�。�2］張福榮：《商業(yè)銀行會計實務(wù)》，中國金融出版社2005年版。