摘要：目前我國上市銀行均已在全行報表層面實施新會計準則，并且根據新準則的要求，確定了今后的各項會計政策及會計處理方法，有關業(yè)務系統的改造工作也正在進行之中。本文擬就新會計準則在我國上市銀行中實施的現狀、難點及對策作一簡要論述。

　　關鍵詞：商業(yè)銀行管理 新會計準則 現狀 對策

　　一、我國上市銀行實施新會計準則工作取得的成效

　�。ㄒ唬┤�面完成報表轉換，有效推動信息系統開發(fā)工作。各行基本上都已通過報表轉換的方式實施新準則，同時正在不斷推進基于新會計準則的會計核算系統的改造工作，少數業(yè)務實現了基于新會計準則的會計核算系統。

　�。ǘ�）對金融資產和金融負債重新分類。各行已經按照新會計準則要求，不再按照期限對金融資產、金融負債進行分類，而是開始按照持有目的和意愿進行分類。各家銀行均已將債券投資劃分為交易類、可供出售類、持有到期類和應收款項類債券資產；將金融負債分為以公允價值變量且其變動計入當期損益的金融負債、其他金融負債兩類。

　�。ㄈ�）采用公允價值模式。各家銀行已經按照新會計準則要求，改變過去的單一歷史成本計量模式，全面推行了對金融資產、金融負債的公允價值計量模式。

　�。ㄋ模┻\用實際利率法計量特定金融資產和金融負債。各家銀行均已按照新準則要求，對持有至到期投資、貸款以及應收款項按實際利率法以攤余成本計量。

　　（五）科學合理計量資產減值準備。在新準則體系下，各行定期對各項可能產生減值的資產進行減值測試，計提減值準備。各行將撥備計量范圍由信貸資產擴大到承擔風險和損失的全部資產，建立健全了以貸款損失準備為主，其他資產減值準備為輔的全面風險撥備制度。

　�。�六）調整衍生金融工具的核算方式。各家銀行已改變原來在表外披露衍生金融工具的核算方式，將其全部納入表內核算，在會計期末采用公允價值計量衍生金融工具，及時反映衍生交易的潛在風險和盈虧，以全面反映該行的財務狀況和經營成果。

　　二、我國上市銀行在實施新會計準則方面存在的難點

　�。ㄒ唬┥形唇�立起與新準則要求相適應的銀行內部流程和風險管理體系。一方面，新準則的實施，不僅僅是會計科目、會計政策、會計報告規(guī)則的轉變，其實質在于以公允價值、管理意圖、資產減值等因素為代表的新理念在銀行中的貫徹；另一方面，新準則的實施也要求會計核算與管理層之間在風險偏好、經濟業(yè)務實質、產品真實價值方面的關系更加緊密。因此，新準則的實施，對上市銀行轉變經營管理理念、全面提升內控管理和風險管理水平、加速重塑業(yè)務流程提出了挑戰(zhàn)。

　　（二）公允價值的獲取存在困難。目前來看，尚有不存在活躍市場或不能持續(xù)可靠取得市場價格的金融工具需要使用公允價值計量，這些金融工具公允價值的取得很大程度上依賴于估值模型的構建、市場詢價并結合相關人員的專業(yè)判斷。而估值模型本身十分復雜，對相關人員、計算機系統的要求很高，由于模型所需的市場數據、歷史數據不夠完備。因此，如何合理設計并科學應用好估值模型，獲取合理的公允價值，將對商業(yè)銀行的金融工具估值技術、風險管理政策及內部控制制度提出了挑戰(zhàn)。

　�。ㄈ�）實際利率法的應用成本較高。按照新準則規(guī)定，在貸款、債券資產等業(yè)務核算中要頻繁使用實際利率法。對于固定利率的貸款和債券資產，確定實際利率相對容易，但對于浮動利率的貸款和債券資產，頻繁進行實際利率的計算和調整對各行的計算機系統提出了很高的要求，需要付出很大的人力、物力、財力。

　　（四）資產減值模型的實際應用對商業(yè)銀行的風險管理水平提出了挑戰(zhàn)。根據新準則規(guī)定，對單項金額重大且存在減值客觀證據的金融資產進行單項減值測試，商業(yè)銀行按照現金流貼現模型計量減值；對單項金額不大且單項測試未發(fā)生減值的金融資產進行組合減值測試，商業(yè)銀行按照遷移模型、滾動率模型等計量減值。無論是運用現金流貼現模型還是運用遷移模型、滾動率模型，都需要考慮債務人、保證人的財務狀況及發(fā)展前景、抵質押品的變現能力等因素以及遷移率、損失率等反映各類金融資產風險特征的歷史數據。這就對商業(yè)銀行的風險管理水平提出了嚴峻的挑戰(zhàn)。

　�。ㄎ澹┬畔⑾到y的改造存在難度。在日常會計核算、經營管理中全面實施新準則，需要功能強大的信息系統作支持。新準則的實施，不僅會對現有會計核算系統產生巨大沖擊，而且會對報告系統、業(yè)務系統、估值系統等提出新的要求。因此，如何對信息系統進行升級換代，是商業(yè)銀行在實施新準則過程中面臨的一項挑戰(zhàn)。

　　三、進一步推動新準則實施的政策建議

　　為推動商業(yè)銀行更有效地實施新會計準則，銀行監(jiān)管部門和商業(yè)銀行在近期內應做好以下工作：

　　（一）關注新準則實施對監(jiān)管政策的影響，加強監(jiān)管政策與會計政策的銜接。新準則的實施，將使銀行的資產價值、收入水平、權益金額產生重大變化，從而對資本充足率產生影響：一方面，“可供出售金融資產”、“交易性金融資產”的公允價值的變動將直接加大資本充足率的波動，提高監(jiān)管難度；另一方面，新準則引入的公允價值計量屬性以及充分計提減值準備的理念，使資本充足率的計算能夠更加全面地體現商業(yè)銀行所面臨的市場風險、信用風險，并為監(jiān)管資本的計算提供基礎數據。因此，建議銀行監(jiān)管部門充分關注新準則對監(jiān)管政策的影響，使監(jiān)管政策與會計政策相銜接，既提高資本充足率計算結果的穩(wěn)定性，又能夠充分利用新準則下的會計信息，降低銀行風險管理成本。

　　（二）加強對計量結果可靠性的規(guī)范，組織建立基礎數據庫。新準則引入了“公允價值”、“可變現凈值”、“現值”等計量屬性，既加大了會計計量的難處，又在一定程度上降低了部分數據的可靠性。比如，按照新準則要求，對于不存在活躍市場的金融資產，應當采用估值技術確定其公允價值。而在實際估值的過程中，估值模型的選擇、估值模型參數的選擇等都存在較大的空間。因此，建議銀行監(jiān)管部門發(fā)布針對會計計量的行業(yè)規(guī)范，并組織建立相關基礎數據庫，以提高會計計量的可靠性，降低會計計量的難度。

　�。ㄈ�）加大培訓和研討力度，切實提升人員素質。由于在新準則體系下，金融資產、負債的分類標準和核算要求發(fā)生改變，公允價值計量屬性被引入，開始應用實際利率法確認收益，因而各商業(yè)銀行會計人員所熟悉的會計理念和核算要求已經發(fā)生了重大變化。所以商業(yè)銀行和銀行監(jiān)管部門應當適當組織各類培訓，也可擇時舉辦各上市銀行參加的新會計準則實施研討會，就新會計準則實施中的一些難點問題進行共同研究。

　　（四）出臺監(jiān)管政策，盡快解決監(jiān)管口徑的差異問題。銀監(jiān)會一直要求在五級分類的基礎上按規(guī)定的比例計提貸款損失準備，對次級和可疑類貸款的計提比例允許浮動20%，而新會計準則要求采用未來現金流貼現的方法確定減值準備的計提數額。由于制度標準不一導致的管理口徑差異如何銜接的問題，不僅對銀監(jiān)會如何監(jiān)管和評估由此帶來的影響提出了挑戰(zhàn)，同時對商業(yè)銀行的會計計量和信貸管理能力提升也提出了新要求。因此，建議銀行監(jiān)管部門盡快解決監(jiān)管口徑的差異問題。

　�。ㄎ澹┘涌鞂嵤┗�于新準則的會計核算系統改造方案。系統改造是商業(yè)銀行在實施新準則面臨的重要挑戰(zhàn)。各上市銀行應該在充分調研的基礎上，借鑒國際先進銀行的管理經驗，盡快明確改造思路，加快系統改造工作，真正實現新準則的全面應用。

　　（六）上市銀行應分步推進新會計準則實施工作。新會計準則是一個全面、系統的理論體系，完整地按照新會計準則的要求對所有業(yè)務進行準確核算，既對商業(yè)銀行會計系統、會計管理水平、人員素質等方面有非常高的要求，也會付出較高的制度轉換成本，同時需要較長的過渡時間。因此，我國上市銀行應充分認識新會計準則實施工作的漸進性，堅持重要性和成本效益原則并重的原則，逐步推進新會計準則的實施工作。