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高危行業(yè)企業(yè)安全生產費如何納稅

來源: 李偉毅 編輯: 2009/08/10 17:11:31  字體:

  近日,財政部下發(fā)關于印發(fā)企業(yè)會計準則解釋第3號的通知(財會〔2009〕8號),其中第三條對“高危行業(yè)企業(yè)提取的安全生產費,應當如何進行會計處理”做出了新的解釋,以便能夠較好地解決高危行業(yè)企業(yè)安全生產費會計處理的實際問題。但是,目前稅法對此卻尚無具體的規(guī)定,那么,在實務中應如何納稅呢?會計處理《企業(yè)會計準則解釋第3號》對安全生產費會計處理做出了最新規(guī)定,即高危行業(yè)企業(yè)按照國家規(guī)定提取的安全生產費,應當計入相關產品的成本或當期損益,同時記入“4301專項儲備”科目。企業(yè)使用提取的安全生產費,屬于費用性支出的,直接沖減專項儲備。企業(yè)使用提取的安全生產費形成固定資產的,應當通過“在建工程”科目歸集所發(fā)生的支出,待安全項目完工達到預定可使用狀態(tài)時確認為固定資產;同時,按照形成固定資產的成本沖減專項儲備,并確認相同金額的累計折舊。該固定資產在以后期間不再計提折舊。“專項儲備”科目期末余額在資產負債表所有者權益項下“減:庫存股”和“盈余公積”之間增設“專項儲備”項目反映。企業(yè)提取的維簡費和其他具有類似性質的費用,比照上述規(guī)定處理。本解釋發(fā)布前未按上述規(guī)定處理的,應當進行追溯調整。

  稅務處理《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定,企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關的、合理的支出,包括成本、費用、稅金、損失和其他支出,準予在計算應納稅所得額時扣除。《企業(yè)所得稅法實施條例》第二十七條進一步明確,《企業(yè)所得稅法》第八條所稱有關的支出,是指與取得收入直接相關的支出。

  《企業(yè)所得稅法》第八條所稱合理的支出,是指符合生產經營活動常規(guī),應當計入當期損益或者有關資產成本的必要和正常的支出?!?a href="http://m.jnjuyue.cn/new/63/67/88/2007/3/wa060911316191370021122-0.htm">企業(yè)所得稅法》第二十一條規(guī)定,在計算應納稅所得額時,企業(yè)財務、會計處理辦法與稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的,應當依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計算。綜上所述,由于新《企業(yè)所得稅法》對于企業(yè)計提的安全生產費用如何處理沒有相關的具體規(guī)定,企業(yè)在對安全生產費用進行所得稅處理時,可以比照國家頒布的相關的企業(yè)財務、會計處理辦法來進行操作。

  《企業(yè)所得稅法》及其實施條例規(guī)定,只有與企業(yè)生產經營“相關的、合理的并實際發(fā)生的”支出才能準予稅前列支。高危行業(yè)企業(yè)按國家規(guī)定標準提取的安全生產費用雖然與企業(yè)的生產經營相關、合理,但并未實際發(fā)生支出。在實務中,發(fā)生的安全生產支出,屬于費用性的支出,可直接沖減安全生產費余額;屬于資本性的支出,轉為資產時,固定資產要一次性提足折舊。

  企業(yè)在處理稅務事項時,通常的做法是,將本年度提取的安全生產費調增應納稅所得額;對于費用性支出,調減應納稅所得額;對于資本性支出,要按稅法規(guī)定的折舊年限計算各年度應計提的折舊額,分年度調減應納稅所得額。

  另外,企業(yè)還需要注意,符合規(guī)定的安全生產設備的投資額可以按一定比例實行稅額抵免?!?a href="http://m.jnjuyue.cn/new/63/67/88/2007/3/wa060911316191370021122-0.htm">企業(yè)所得稅法》第三十四條規(guī)定,企業(yè)購置用于環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產等專用設備的投資額,可以按一定比例實行稅額抵免。

  《企業(yè)所得稅法實施條例》第一百條規(guī)定,企業(yè)所得稅法第三十四條所稱稅額抵免,是指企業(yè)購置并實際使用《環(huán)境保險專用設備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》、《節(jié)能節(jié)水專用設備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》和《安全生產專用設備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產等專用設備的,該專用設備的投資額的10%可以從企業(yè)當年的應納稅額中抵免;當年不足抵免的,可以在以后5個納稅年度結轉抵免。

  實務舉例:山東某金屬礦山企業(yè)屬井下礦山,該礦山企業(yè)安全費用依據開采的原礦產量按月提取,提取標準井下礦山為每噸8元,原礦產量月9000噸。2009年1月10日,經有關部門批準,購入一批需要安裝用于完善和改造礦井運輸的安全防護設備,價款為100000元,增值稅進項稅額17000元,安裝過程中支付人工費20000元,1月26日安裝完成。該同類設備采用年限平均法計提折舊,殘值5%,預計使用年限為5年。

  2009年1月27日,企業(yè)另支付安全生產檢查費用2000元、安全技能培訓及進行應急救援演練支出3000元。

  會計分錄處理如下:

  1.企業(yè)提取安全生產費用9000×8=72000

  借:制造費用72000

      貸:專項儲備72000

  2.動用安全儲備支付費用性支出2000+3000=5000

  借:專項儲備5000

      貸:銀行存款50003.動用安全儲備購置安全設備等固定資產(09年開始進項稅可以抵扣)

  借:在建工程100000應交稅費—— —應交增值稅(進項稅額)17000

      貸:銀行存款117000

  4.支付安裝費

  借:在建工程20000

      貸:銀行存款20000

  5.達到預定可使用狀態(tài)時

  借:固定資產120000

      貸:在建工程120000

  6.按照形成固定資產的成本沖減專項儲備,并確認相同金額的累計折舊,該固定資產在以后期間不再計提折舊

  借:專項儲備120000

      貸:累計折舊120000

  相應的稅務處理如下:

  根據上述案例,可將本年度提取的安全生產費72000元調增應納稅所得額,填在主表的14行:納稅調整增加額(填附表三);對于費用性支出5000元調減應納稅所得額,可填在主表的15行:納稅調整減少額(填附表三),對于資本性支出120000元,則要按稅法規(guī)定的折舊年限計算各年度應計提的折舊額。即120000×(1-5%)/5=22800元,分年度調減應納稅所得額,填在主表的15行:納稅調整減少額(填附表三)。若該設備符合《安全生產專用設備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定條件的安全生產設備,該專用設備的投資額100000元的10%可以從企業(yè)當年的應納稅額中抵免,填在主表的28行減:抵免所得稅額(填附表五);當年不足抵免的,可以在以后5個納稅年度結轉抵免。

責任編輯:Sylar

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