存貨是工商業(yè)的核心資產(chǎn)，存貨的購、銷、存是工商業(yè)會計核算的核心內(nèi)容。從1993年開始，中國的工商業(yè)開始執(zhí)行財政部同年發(fā)布的《工業(yè)企業(yè)會計制度》和《商品流通企業(yè)會計制度》。從1997年5月到2001年底，財政部先后發(fā)布了16項具體準(zhǔn)則，其中包括與存貨購銷存相關(guān)的《收入》、《存貨》、《借款費(fèi)用》等準(zhǔn)則；在2001年初，財政部又《制度》），其中也規(guī)范了存貨的核算方法。從2006年以前財政部發(fā)布的相關(guān)準(zhǔn)則和《制度》來看，在已經(jīng)過去的十幾年里，我國工商業(yè)存貨進(jìn)銷存的會計核算基本上沒有發(fā)生實質(zhì)性的變化。然而，2006年2月財政部發(fā)布的《企業(yè)會計準(zhǔn)則》（以下簡稱《新準(zhǔn)則》）打破了這種局面。從內(nèi)容上看，《新準(zhǔn)則》給工商業(yè)存貨購銷存的會計核算帶來了重大影響，使得存貨進(jìn)銷存的會計核算方法自1993年以來發(fā)生了重大變化。歸納起來，這種影響主要表現(xiàn)在以下幾方面：

　　一、對外購存貨入賬成本上的影響

　　1.對外購存貨采購成本構(gòu)成的影響根據(jù)國際流行的會計慣例，存貨的采購成本一般是由采購價格、進(jìn)口關(guān)稅和其他稅金、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)以及其他可歸屬產(chǎn)成品、材料和商品等存貨的費(fèi)用構(gòu)成。1993年，我國首次在國際會計慣例的基礎(chǔ)上，引人了會計準(zhǔn)則這種會計制度形式，并發(fā)布了《企業(yè)會計準(zhǔn)則--基本準(zhǔn)則》以及八大行業(yè)、十三門行業(yè)會計制度，其中包括《工業(yè)企業(yè)會計制度》和《商品流通企業(yè)會計制度》。根據(jù)這兩個行業(yè)會計制度的規(guī)定，工業(yè)企業(yè)和商品流通企業(yè)存貨采購成本的構(gòu)成不完全相同。其中工業(yè)企業(yè)存貨的采購成本包括買價、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險費(fèi)以及其他可歸屬與存貨采購成本的費(fèi)用，與國際會計慣例基本一致；而商品流通企業(yè)存貨的采購成本則只包括實價及相關(guān)稅費(fèi)，運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險費(fèi)以及其他與存貨采購成本相關(guān)的費(fèi)用均計人當(dāng)期損益?？梢?，1993年我國關(guān)于工商業(yè)存貨采購成本構(gòu)成的規(guī)定并沒有完全遵循國際會計慣例，而是保留了中國特色，這種情況一直持續(xù)到2006年2月《新準(zhǔn)則》的發(fā)布，中國的工商業(yè)存貨成本才得到統(tǒng)一。

　　從理論上講，工商業(yè)存貨采購成本的構(gòu)成沒有理由保留差別。應(yīng)該說，對于這一點，財政部早已十分清楚。對于我國工商業(yè)存貨采購成本構(gòu)成不一致的規(guī)定，財政部曾在2001年發(fā)布的《企業(yè)會計準(zhǔn)則--存貨》講解中解釋：基于主管商品流通財務(wù)部門近期沒有對的計劃，為了保持與《企業(yè)會計制度》的一致和與現(xiàn)行實務(wù)做法的一致，在本準(zhǔn)則中，將商品流通企業(yè)采購成本的構(gòu)成作為采購成本的一個特例。這段解釋無疑證明了這樣一個觀點：我國工商業(yè)曾經(jīng)流行的存貨采購成本構(gòu)成不一致的規(guī)范，只是屈從于已有的會計實務(wù)，是沒有會計理論支撐的。

　　2.對賒購存貨初始計量的影響

　　賒購是區(qū)別于現(xiàn)購的一種購貨方式。長期以來，我國對于賒購業(yè)務(wù)的核算，一般只有關(guān)于現(xiàn)金折扣的規(guī)定，企業(yè)在賒購中獲得的現(xiàn)金折扣一般應(yīng)計人財務(wù)費(fèi)用，不允許調(diào)整存貨的初始計量成本。由于2001年的《制度》和原《存貨》及《收入》準(zhǔn)則都沒有關(guān)于賒購業(yè)務(wù)的特別規(guī)范，因此，一直以來，我國工商業(yè)對于賒購的存貨，不論付款的期限多長，都是以合同價格或雙方約定的購買價格對存貨進(jìn)行初始計量的，然而，這種做法隨著2006年《新準(zhǔn)則》的發(fā)布而有所改變。

　　2006年CASl4（（收入》準(zhǔn)則第五條規(guī)定：對于延期（分期）收取價款的收入，如果在實質(zhì)上具有融資的性質(zhì)，且公允價值與其現(xiàn)值相差較大，則應(yīng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價款的現(xiàn)值進(jìn)行計量；應(yīng)收的合同價款或協(xié)議價款與其現(xiàn)值之間的差異，應(yīng)在合同或協(xié)議期間內(nèi)，按照實際利率法進(jìn)行攤銷，沖減財務(wù)費(fèi)用。根據(jù)這一規(guī)定，我們有理由推斷：對于延期（分期）付款的采購業(yè)務(wù)，如果在實質(zhì)上具有融資的性質(zhì)，且購入資產(chǎn)公允價值與其現(xiàn)值相差較大，則購人資產(chǎn)就應(yīng)該按照應(yīng)付的合同或協(xié)議價款的現(xiàn)值予以計量。

　　從理論上看，具有融資性質(zhì)購人的資產(chǎn)只有以其公允價值計量才能真正反映該資產(chǎn)的真實采購成本，否則，資產(chǎn)的價值就將虛增，所以，這項規(guī)定應(yīng)該適合于所有具有融資性質(zhì)的資產(chǎn)的采購業(yè)務(wù)。事實上，在CAS4《固定資產(chǎn)》、CAS6{無形資產(chǎn)》對固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的具有融資性質(zhì)購入業(yè)務(wù)都是這樣規(guī)定的，但CASl《存貨》準(zhǔn)則沒有這方面的直接規(guī)范。本文認(rèn)為，由于存貨的采購價格一般都不夠昂貴，所以，不論從數(shù)量上還是從金額上看，具有融資性質(zhì)的存貨購人業(yè)務(wù)應(yīng)該不多，這可能也是CASI《存貨》準(zhǔn)則沒有這方面規(guī)定的主要原因。實際上，國際會計準(zhǔn)則。第2號《存貨》（IAS2）也沒有這方面的內(nèi)容。但是，業(yè)務(wù)少不等于沒有這類業(yè)務(wù)，所以，在實際的生產(chǎn)經(jīng)營過程中，對于具有融資性質(zhì)的原材料或商品采購業(yè)務(wù)，工商業(yè)可以根據(jù)《新準(zhǔn)則》的精神，按照該類存貨合同價款或協(xié)議價款的現(xiàn)值進(jìn)行初始計量。

　　二、對加工存貨成本構(gòu)成的影響

　　這里的加工存貨指需要加工后銷售的存貨。從理論上講，完整的加工存貨成本應(yīng)該包括從材料采購到產(chǎn)品或商品出庫為止的全部必要的費(fèi)用，包括存貨的采購成本和全部的加工成本，其中加工成本應(yīng)該包括倉儲成本、資金占用成本、勞動力成本及制造費(fèi)用等。然而，在會計規(guī)范和會計實務(wù)中，由于行業(yè)業(yè)務(wù)性質(zhì)的差別，不同行業(yè)存貨成本中“加工成本”的構(gòu)成并不完全一致。一般情況下，施工企業(yè)、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)等建筑業(yè)的加工成本比較完整，基本上包括了倉儲成本、資金占用成本、勞動工商業(yè)存貨的加工成本一般只包括勞動力成本和制造費(fèi)用，倉儲費(fèi)用和資金占用成本則一律計入當(dāng)期損益。關(guān)于建筑業(yè)加工存貨成本的構(gòu)成，自1993年以來，中國與國際會計慣例大同小異。但從工商業(yè)加工存貨成本的構(gòu)成來看，在2007年以前的相當(dāng)長的一段時期內(nèi)，中國與國際會計準(zhǔn)則之間的規(guī)定一直存在著差異，這種差異主要表現(xiàn)在資金占用成本是否允許計人加工存貨成本。

　　從國際會計準(zhǔn)則委員會（IASB）、美國會計準(zhǔn)則委員會（FASB）DI及英國會計準(zhǔn)則委員會（ASB）發(fā)布的相關(guān)準(zhǔn)則來看，對于生產(chǎn)需要相當(dāng)長時間才能到達(dá)銷售狀態(tài)的存貨而借入的款項，在存貨生產(chǎn)過程中發(fā)生的利息支出都可以資本化，計入存貨成本，然而，長期以來，中國一直不允許這類成本計入存貨成本這種狀況，這種狀況一直持續(xù)到2006年《新準(zhǔn)則》的發(fā)布。根據(jù)2006年CASl7《借款費(fèi)用》準(zhǔn)則的規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生的借款費(fèi)用，可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)的構(gòu)建或生產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)予以資本化&rdquo1473“符合資本化條件的資產(chǎn)，是指需要經(jīng)過相當(dāng)長時間構(gòu)建或者生產(chǎn)活動才能達(dá)到預(yù)定可使用或可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等資產(chǎn)”.這就是說，從2007年起，凡執(zhí)行《新準(zhǔn)則》的企業(yè)為生產(chǎn)需要相當(dāng)長時間才能達(dá)到銷售狀態(tài)的存貨而借人的款項，在該存貨生產(chǎn)過程中發(fā)生的利息支出可以計入存貨成本。應(yīng)該說，《新準(zhǔn)則》的發(fā)布不僅使我國加工存貨成本的構(gòu)成與國際會計慣例完全取得了一致，而且也使得我國加工存貨成本的構(gòu)成更加合理。從理論上看，需要相當(dāng)長時間才能達(dá)到銷售狀態(tài)的加工存貨，因資金占用成本的金額相對于普通存貨來講更大、更好辨認(rèn)，所以，應(yīng)該記人存貨加工成本，否則，這類存貨的成本將偏低或者說不夠完整。

　　三、對存貨銷售收入及結(jié)轉(zhuǎn)成本的影響

　　1.對存貨賒銷收入計量的影響

　　長期以來，我國對于賒銷業(yè)務(wù)的核算，只規(guī)定了發(fā)生的現(xiàn)金折扣應(yīng)計入財務(wù)費(fèi)用，不論賒銷的收款期限多長，銷售收入都應(yīng)該以合同或協(xié)議銷售價格為計量的標(biāo)準(zhǔn)。2006年CASl4《收入》準(zhǔn)則第五條規(guī)定：對于延期收取價款的收入，如果在實質(zhì)上具有融資的性質(zhì)，且公允價值與其現(xiàn)值相差較大，則應(yīng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價款的現(xiàn)值進(jìn)行計量。至此，中國與國際會計準(zhǔn)則關(guān)于存貨賒銷收入的計量得到了統(tǒng)一。

　　從理論上講，在一個信用經(jīng)濟(jì)和商品經(jīng)濟(jì)都十分發(fā)達(dá)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，對于收款期限較長（例如2年以上）的存貨買賣，其售貨合同或協(xié)議中載明的合同結(jié)算價款，往往都會包含貨幣時間價值的因素在內(nèi)，合同或協(xié)議價款一般都將高于該存貨的公允價值，其差異屬于內(nèi)涵的信貸利息，因此，對于賒銷期限較長的商品或產(chǎn)品銷售收入，只有以合同或結(jié)算價款的現(xiàn)值計量才能保證會計信息的可靠性。當(dāng)然，如果售貨方給購買方提供的是免息的信貸業(yè)務(wù)，則賒銷的收入也可以按合同或協(xié)議價計量。

　　2.對附銷售退回條件存貨銷售核算的影響

　　在我國財政部會計司編寫的《2006企業(yè)會計準(zhǔn)則講解》中，詳盡闡述了附銷售退回條件的銷售業(yè)務(wù)的會計處理方法。應(yīng)該說，關(guān)于這方面的規(guī)定，我國以往的會計準(zhǔn)則和會計制度是一個空白。因此，在過去相當(dāng)長的一段時間里，即使交易雙方簽訂了附有買方享有退貨權(quán)的購銷合同，售貨方也沒有什么特別的或者統(tǒng)一的會計處理方法?！缎聹?zhǔn)則》結(jié)束了這種現(xiàn)狀。根據(jù)《新準(zhǔn)則》的規(guī)定，對于附銷售退回條件，且退貨的可能性不確定時，售貨方只有在買方正式接受了發(fā)出商品或者貨物已經(jīng)發(fā)出并且拒收期限已過時，才可以確認(rèn)收入；但對于附銷售退回條件，且退貨的可能性基本能夠確定時，企業(yè)可以在銷售時正常確認(rèn)收人，并在會計期末根據(jù)退貨的可能性，確認(rèn)可能發(fā)生的退貨負(fù)債。對附銷售退回條件存貨銷售的核算，IASl8也是這樣規(guī)定的。可見，《新準(zhǔn)則》關(guān)于附銷售退回條件銷售業(yè)務(wù)的新規(guī)定，實際上也是為了與國際會計慣例全面接軌。從理論上看，CASl4和IASl8關(guān)于附銷售退回條件銷售業(yè)務(wù)的規(guī)定，符合了收入確認(rèn)的基本標(biāo)準(zhǔn)，正確反映了這種特殊銷售情況下銷售收入應(yīng)采取的特殊核算方法。

　　3.對發(fā)出存貨銷售成本結(jié)轉(zhuǎn)方法的影響

　　從1993年起，我國允許企業(yè)使用的發(fā)出存貨的成本結(jié)轉(zhuǎn)方法一直包括先進(jìn)先出法、個別計價法、加權(quán)平均法、移動加權(quán)平均法和后進(jìn)先出法等五種方法，而在2006年《新準(zhǔn)則》中，取消了后進(jìn)先出法。從國際會計慣例來看，近年來，國際會計準(zhǔn)則委員會和美國會計準(zhǔn)則委員會等主要發(fā)達(dá)國家都取消了后進(jìn)先出法，因此，應(yīng)該說，《新準(zhǔn)則》取消后進(jìn)先出法的首要動機(jī)仍然是為了與國際會計慣例的全面接軌。但從理論上的角度看，發(fā)出存貨成本結(jié)轉(zhuǎn)方法選擇上的多樣性，只能減低會計信息的質(zhì)量，使會計信息缺乏可比性。可見，《新準(zhǔn)則》取消后進(jìn)先出法的做法不僅使中外會計準(zhǔn)則趨于一致，也從根本上保證了會計信息的質(zhì)量。

　　以上闡述了2006年我國《新準(zhǔn)則》對工商業(yè)存貨進(jìn)銷存會計核算的重大影響，通過上面的剖析，我們看到，《新準(zhǔn)則》給存貨進(jìn)銷存核算方法帶來的新變化，是一箭雙雕，一方面使得我國存貨進(jìn)銷存會計核算與國際會計準(zhǔn)則實現(xiàn)了全面的統(tǒng)一，另一方面也使得存貨進(jìn)銷存會計核算方法在理論上更加具有合理性。