[摘要]企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)價(jià)值最大化，為了實(shí)現(xiàn)這個(gè)目標(biāo)現(xiàn)代企業(yè)多采用戰(zhàn)略與財(cái)務(wù)相結(jié)合的方式，也就是我們所說(shuō)的戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)。但在實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化的過(guò)程里，必然要涉及企業(yè)利益相關(guān)者的真實(shí)利益，他們也有維護(hù)利益不受損害的權(quán)利，并實(shí)現(xiàn)其利益最大化。因此，本文致力于利益相關(guān)者視角，探討戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的發(fā)展問(wèn)題。

　　[關(guān)鍵詞]戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)；利益相關(guān)者；發(fā)展

　　一、戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)綜述

　�。ㄒ唬�戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的定義

　　戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)以管理會(huì)計(jì)為手段，以取得整體競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)為主要目標(biāo)，以戰(zhàn)略觀念審視企業(yè)外部和內(nèi)部信息，強(qiáng)調(diào)財(cái)務(wù)與非財(cái)務(wù)信息、數(shù)量與非數(shù)量信息并重，制訂、執(zhí)行和考評(píng)企業(yè)的戰(zhàn)略及戰(zhàn)術(shù)，揭示企業(yè)在整個(gè)行業(yè)中的地位及其發(fā)展前景、建立預(yù)警分析系統(tǒng)，提供全面的、多元化的信息而形成的管理會(huì)計(jì)與戰(zhàn)略管理融為一體的新興學(xué)科。

　�。ǘ�）戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的主要內(nèi)容

　　1．戰(zhàn)略規(guī)劃管理。戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)根據(jù)企業(yè)自身的特點(diǎn)及其所在行業(yè)的特點(diǎn)對(duì)各種影響企業(yè)發(fā)展的因素做出及時(shí)反應(yīng)，并制定企業(yè)發(fā)展的戰(zhàn)略規(guī)劃。

　　2．戰(zhàn)略成本管理。戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)在成本管理上應(yīng)考慮產(chǎn)品生產(chǎn)各個(gè)階段發(fā)生的成本，并且強(qiáng)調(diào)在進(jìn)行成本管理時(shí)要關(guān)注企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)地位。

　　3．經(jīng)營(yíng)投資決策管理。戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)應(yīng)以戰(zhàn)略的眼光為企業(yè)戰(zhàn)略管理提供全局的、長(zhǎng)遠(yuǎn)的與決策相關(guān)的有用的信息，并以現(xiàn)金流量為基礎(chǔ)，反映企業(yè)投資的實(shí)際業(yè)績(jī)，為企業(yè)發(fā)展提供有用的信息。

　　4．全面預(yù)算管理。預(yù)算的編制必須以企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)為基礎(chǔ)，根據(jù)戰(zhàn)略目標(biāo)所確定的發(fā)展規(guī)劃和戰(zhàn)略決策制定當(dāng)期計(jì)劃。

　　5．人力資源管理。戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的核心是以人為本，通過(guò)一定的方法來(lái)激勵(lì)員工，以獲取最大的人力資源價(jià)值，使企業(yè)能夠取得最大的經(jīng)濟(jì)效益。

　　6．風(fēng)險(xiǎn)管理。企業(yè)的任何行為都帶有一定的風(fēng)險(xiǎn)，風(fēng)險(xiǎn)越大，報(bào)酬越高，但當(dāng)風(fēng)險(xiǎn)增加到一定程度，就會(huì)威脅到企業(yè)的生存。戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)為了有效管理風(fēng)險(xiǎn)，專(zhuān)門(mén)采用預(yù)警分析技術(shù)，對(duì)影響企業(yè)經(jīng)營(yíng)的優(yōu)勢(shì)和劣勢(shì)進(jìn)行科學(xué)分析，預(yù)測(cè)其趨勢(shì)變化，做到有備無(wú)患。

　　7．戰(zhàn)略性業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系。從戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的角度看，業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)是連接戰(zhàn)略目標(biāo)和日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的橋梁。良好的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系可以將企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)具體化，并能有效地引導(dǎo)管理者的行為。

　　二、利益相關(guān)者理論綜述

　　（一）企業(yè)利益相關(guān)者的涵義

　　米切爾于1997年，將利益相關(guān)者的定義分為以下三類(lèi)：第一類(lèi)：凡是能影響企業(yè)活動(dòng)或被企業(yè)活動(dòng)所影響的人或團(tuán)體都是利益相關(guān)者，包括股東、債權(quán)人、雇員、供應(yīng)商、消費(fèi)者、政府部門(mén)、相關(guān)的社會(huì)組織和社會(huì)團(tuán)體、周邊的社會(huì)成員等。第二類(lèi)：凡是與企業(yè)有直接關(guān)系的人或團(tuán)體才是企業(yè)的利益相關(guān)者，排除了政府部分、社會(huì)組織以及社會(huì)團(tuán)體、社會(huì)成員等。第三類(lèi)則認(rèn)為只有在企業(yè)中投資的人或團(tuán)體才是利益相關(guān)者。本文所涉及的是上述第一類(lèi)定義的利益相關(guān)者。

　　（二）利益相關(guān)者利益差別分析

　　利益相關(guān)者是追求效用最大化的理性人，由于他們?cè)谄髽I(yè)內(nèi)外所處的位置不同，他們的效用目標(biāo)必然不同，下面對(duì)利益相關(guān)各方對(duì)企業(yè)的利益要求進(jìn)行了分析。

　　1．股東。股東作為企業(yè)的出資人，期望獲取投資回報(bào)和資本的增值，對(duì)公司承擔(dān)有限責(zé)任。主要關(guān)注公司利潤(rùn)的最大化、剩余收益最大化、剩余風(fēng)險(xiǎn)最小化、公司能夠持續(xù)經(jīng)營(yíng)等問(wèn)題。

　　2．雇員。根據(jù)他們?cè)谄髽I(yè)中的行政隸屬關(guān)系不同，可以分為經(jīng)理人員和一般雇員。經(jīng)理人員希望企業(yè)的業(yè)績(jī)提高，從而體現(xiàn)出他們?cè)谄髽I(yè)中的價(jià)值。一般雇員則希望他們的工資報(bào)酬能夠增加。

　　3．債權(quán)人。債權(quán)人和公司是一種契約關(guān)系，他們主要關(guān)注債權(quán)資本的風(fēng)險(xiǎn)性、保證借出資本能夠按期收回本金和投資收益。

　　4．供應(yīng)商。供應(yīng)商是公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需勞動(dòng)資料和勞動(dòng)對(duì)象的供給者，他們主要關(guān)注公司的銷(xiāo)售收入最大化，如果存在商業(yè)賒欠，還要關(guān)注能否定期收回貨款。

　　5．消費(fèi)者。公司價(jià)值和利潤(rùn)能否實(shí)現(xiàn)，在很大程度上取決于消費(fèi)者的選擇。而消費(fèi)者主要關(guān)注公司的產(chǎn)品或服務(wù)能否滿足自己的需求和偏好。

　　6．社區(qū)居民。公司的經(jīng)營(yíng)對(duì)所在社區(qū)也會(huì)產(chǎn)生重大影響。他們主要關(guān)注公司的經(jīng)營(yíng)能否為當(dāng)?shù)貛��?lái)就業(yè)機(jī)會(huì)，是否對(duì)當(dāng)?shù)丨h(huán)境造成污染以及是否會(huì)影響他們的日常生活。

　　7．政府。政府的主要經(jīng)濟(jì)職能就是：運(yùn)用經(jīng)濟(jì)、法律等政策和手段調(diào)控國(guó)民經(jīng)濟(jì)運(yùn)行，維護(hù)正常的交易秩序，并站在公正的立場(chǎng)上，調(diào)控不同所有者、經(jīng)營(yíng)者、勞動(dòng)者之間的矛盾和沖突。政府主要關(guān)注稅收的最大化、企業(yè)經(jīng)營(yíng)的合法性等問(wèn)題。

　　三、戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的發(fā)展

　　從利益相關(guān)者角度出發(fā)研究戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)，也就是研究采用何種會(huì)計(jì)方法才能滿足利益相關(guān)者的利益目標(biāo)，我們可以從以下幾個(gè)方面分析。

　�。ㄒ唬�從企業(yè)環(huán)境角度分析

　　環(huán)境對(duì)企業(yè)發(fā)生雙重的影響，一方面為企業(yè)的發(fā)展提供機(jī)遇，另一方面又制約著企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)必須根據(jù)企業(yè)特點(diǎn)及其所在的行業(yè)特點(diǎn)，關(guān)注宏觀環(huán)境的變化，研究與判斷宏觀環(huán)境變化可能帶來(lái)的機(jī)會(huì)與威脅，提供相關(guān)信息，并對(duì)可供采取的管理措施提出建議，使企業(yè)戰(zhàn)略建立在多方位、多角度、多層次分析的基礎(chǔ)之上，從而滿足企業(yè)利益相關(guān)者利益最大化的需求。

　�。ǘ�）從企業(yè)價(jià)值鏈角度分析

　　戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)可以根據(jù)企業(yè)的價(jià)值鏈，分析每一價(jià)值活動(dòng)所涉及到的相關(guān)利益者，并采取特定的方法使他們獲得最大利益。企業(yè)的價(jià)值活動(dòng)可以分為：基本活動(dòng)和輔助活動(dòng)�；�本活動(dòng)包括了采購(gòu)、生產(chǎn)、銷(xiāo)售、售后服務(wù)等主要的活動(dòng)。輔助活動(dòng)并不直接表現(xiàn)為產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷(xiāo)售過(guò)程，它們?yōu)槠髽I(yè)提供了物資的、技術(shù)的和人力的基礎(chǔ)。

　�。ㄈ�）從企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手角度分析

　　戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)通過(guò)對(duì)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的分析，了解目標(biāo)市場(chǎng)提供相似產(chǎn)品和服務(wù)的企業(yè)、經(jīng)營(yíng)具有相互替代性的同類(lèi)產(chǎn)品或服務(wù)的企業(yè)、在市場(chǎng)上試圖改變或影響消費(fèi)者的消費(fèi)習(xí)慣和消費(fèi)傾向的企業(yè)，他們的產(chǎn)品的成本和銷(xiāo)售價(jià)格。分析產(chǎn)品價(jià)格差異產(chǎn)生的原因，評(píng)估競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的優(yōu)勢(shì)與劣勢(shì)，為制定本企業(yè)產(chǎn)品價(jià)格戰(zhàn)略導(dǎo)向提供充分的信息，使企業(yè)產(chǎn)品的市場(chǎng)份額得以保持或提升，從而增強(qiáng)企業(yè)的獲利能力。

　�。ㄋ模�從企業(yè)決策角度分析

　　企業(yè)管理的重心在于經(jīng)營(yíng)，經(jīng)營(yíng)的關(guān)鍵在于決策，而經(jīng)營(yíng)決策的立足點(diǎn)在于能否實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)的各個(gè)利益相關(guān)者的利益最大化。企業(yè)管理者的根本任務(wù)就是要為企業(yè)的生存和發(fā)展制定短期的經(jīng)營(yíng)策略和長(zhǎng)期的投資決策。在進(jìn)行充分調(diào)查研究的基礎(chǔ)上，從企業(yè)的主客觀條件出發(fā)，制定正確的計(jì)劃和科學(xué)的決策是搞好企業(yè)內(nèi)部管理，實(shí)現(xiàn)企業(yè)各方利益最大化的基礎(chǔ)。在企業(yè)高管理者做出決策的過(guò)程中，戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)可以對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)部門(mén)所掌握的大量會(huì)計(jì)信息進(jìn)行計(jì)量、加工，并對(duì)現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)、技術(shù)條件下的被選方案的預(yù)期效益進(jìn)行分析評(píng)價(jià)，然后向企業(yè)決策者提供意見(jiàn)，從而使他們能夠做出正確的抉擇，為企業(yè)帶來(lái)最大的利益。

　　綜上所述，從企業(yè)利益相關(guān)者角度來(lái)研究戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)，是對(duì)戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的發(fā)展，對(duì)會(huì)計(jì)研究有重要意義。由于本人對(duì)利益相關(guān)者理論的研究不深，所以本文存在一定的狹隘性。

　　參考文獻(xiàn)

　　[1]袁天榮，戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的體系內(nèi)容，中南財(cái)經(jīng)大學(xué)學(xué)報(bào)，2001，1

　　[2]劉冬梅，實(shí)施戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的探討，中國(guó)鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會(huì)計(jì)，2006，6

　　[3]李英才，利益相關(guān)者理論淺議，新選擇，2006，2

　　[4]舒蓮枝，企業(yè)戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)內(nèi)容探索，商場(chǎng)現(xiàn)代化，2006，8

　　[5]王斐斐，對(duì)利益相關(guān)者理論的思考，學(xué)術(shù)論壇(理論月刊)，2007，8