【摘要】網(wǎng)絡(luò)技術(shù)改變了原有的數(shù)據(jù)采集、處理、存儲和傳輸?shù)姆绞椒椒ǎ苿恿似髽I(yè)經(jīng)營意識和管理理念的轉(zhuǎn)變。會計信息供給應(yīng)與網(wǎng)絡(luò)技術(shù)進行有機整合，建立基于事項理論、事件驅(qū)動和可擴展企業(yè)報告語言的會計信息供給模式。

　　【關(guān)鍵詞】網(wǎng)絡(luò)技術(shù)；會計信息；事項

　　網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的迅猛發(fā)展，改變了原有的數(shù)據(jù)采集、處理、存儲和傳輸?shù)姆绞椒椒?，推動了企業(yè)經(jīng)營意識和管理理念的轉(zhuǎn)變，對傳統(tǒng)會計的理論、實務(wù)、目標和職能也產(chǎn)生了巨大沖擊。會計信息供給與網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的有機整合不是單純的技術(shù)問題，也不是單純地進行自動化，而是一種思維方式的轉(zhuǎn)變和管理創(chuàng)新。因此，筆者認為應(yīng)當結(jié)合系統(tǒng)理論，分別從會計信息的確認、計量、處理、披露角度出發(fā)，充分利用網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，建立基于事項理論（Event Theory）、事件驅(qū)動（Event Driven）和可擴展企業(yè)報告語言（eXtensible Business Reporting Language，XBRL）的會計信息供給模式。

　　一、基于事項理論進行會計數(shù)據(jù)采集

　　傳統(tǒng)會計信息系統(tǒng)是基于1494年LucaPacioli的會計理論發(fā)展而來的，其核心思想是會計科目分類，使用會計科目對企業(yè)的資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、成本、利潤進行分類匯總。當某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生時，會計并不采集業(yè)務(wù)活動的全部數(shù)據(jù)，而只是采集其中影響到六大要素變動的價值數(shù)據(jù)，以價值表現(xiàn)的會計數(shù)據(jù)遺漏了很多對決策有用的非貨幣性信息，而匯總的會計數(shù)據(jù)夾雜了很多會計職業(yè)判斷（分配、遞延、預(yù)計、攤銷、匯總），導(dǎo)致會計的信息類型、信息詳細程度、信息可靠性受到限制。雖然目前ERP環(huán)境下的會計數(shù)據(jù)采集已經(jīng)注意到這一弊端，即由過去以記賬憑證為數(shù)據(jù)采集起點改變?yōu)橐詷I(yè)務(wù)為數(shù)據(jù)采集起點，但數(shù)據(jù)處理程序仍然是基于LucaPacioli的會計思想。因此，在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下應(yīng)該將會計數(shù)據(jù)的采集還原為業(yè)務(wù)活動發(fā)生時的事項，采用事項會計理論進行會計數(shù)據(jù)的確認與計量。

　　事項會計是構(gòu)筑于“事項”基礎(chǔ)之上的會計理論。美國會計學家約翰遜指出：“事項是指一項活動特征的可行觀察結(jié)果，這項活動的特征，能夠被直接觀察到，并對信息使用者具有經(jīng)濟含義”。事項理論的核心就是將事項作為會計分類的最小單元，即事項會計的會計要素就是事項本身，在日常核算中，僅僅將各項交易活動的事項進行存儲和傳遞，提供與經(jīng)濟活動相一致的原始信息，會計信息使用者可以通過對相關(guān)的原始數(shù)據(jù)進行加工處理來獲取與其決策相關(guān)的信息。事項理論克服了傳統(tǒng)會計采用單一歷史成本屬性計量的缺陷，將企業(yè)所有的經(jīng)濟業(yè)務(wù)分為不同類型的事項，對不同的事項采用不同的計量屬性。眾多難以用貨幣計量的信息如客戶滿意程度、產(chǎn)品質(zhì)量、市場份額、人力資源、社會責任等，在事項會計中可以用不同的方法真實地提供給信息使用者。

　　二、基于事件驅(qū)動進行會計數(shù)據(jù)處理

　　傳統(tǒng)會計數(shù)據(jù)處理模式是一種視圖（報表）驅(qū)動式會計處理模式，即以報表編制為目的，對每一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)都按照“憑證—賬簿—報表”這種順序直線化處理程序進行會計數(shù)據(jù)加工。順序直線化會計處理程序的理論淵源是Adam Smith的勞動分工理論，其思想是將一定的過程分解為個別作業(yè)，管理活動的重點在于努力提高個別作業(yè)的效率。因此，數(shù)據(jù)加工由特定職能部門完成，如銷售、生產(chǎn)等，形成各部門的視圖，而不能為全部職能部門的業(yè)務(wù)過程提供整體性視圖，導(dǎo)致業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)在多個職能部門被重復(fù)存儲和數(shù)據(jù)不一致的問題。另一方面，傳統(tǒng)數(shù)據(jù)處理模式下的會計數(shù)據(jù)通常是在業(yè)務(wù)發(fā)生后采集，而不是在業(yè)務(wù)發(fā)生時實時采集的，會計數(shù)據(jù)處理是將滯后采集的數(shù)據(jù)進行分類、記賬、匯總、對賬等若干程序后，才向使用者披露，會計賬簿和報告從來不是當前時點的發(fā)生額和余額，會計信息的時效性差。因此，在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下應(yīng)當采用事件驅(qū)動原理，實現(xiàn)會計數(shù)據(jù)的實時加工處理。

　　事件驅(qū)動是指當某一特定事件要求代碼進入工作時，程序指令開始執(zhí)行。在事件驅(qū)動模式下，可以將信息使用者所需要的信息按使用動機不同劃分為若干種事件，為每一種事件設(shè)計相應(yīng)的“過程程序”模型，當決策者需要某種信息時，根據(jù)不同事件驅(qū)動相應(yīng)“過程”處理程序，從而得到相應(yīng)的信息。事件驅(qū)動的會計數(shù)據(jù)處理實現(xiàn)了源數(shù)據(jù)倉庫的共享，系統(tǒng)結(jié)構(gòu)將使物理上分散的企業(yè)的多個數(shù)據(jù)庫在邏輯上集成，支持不同層次、綜合性的信息需求。經(jīng)過標準編碼的源數(shù)據(jù)信息，可以滿足企業(yè)外部所有的信息使用者使用，使數(shù)據(jù)真正做到同出一源，實現(xiàn)共享，解決會計信息供給與需求不對稱的狀況。另一方面，事件驅(qū)動實現(xiàn)了數(shù)據(jù)處理與業(yè)務(wù)活動執(zhí)行過程的同步，即在業(yè)務(wù)活動發(fā)生時按照業(yè)務(wù)處理規(guī)則和信息處理規(guī)則記錄和處理數(shù)據(jù)，能夠真正做到數(shù)據(jù)采集、數(shù)據(jù)處理、信息披露的實時性，為信息使用者隨時提供最新的企業(yè)經(jīng)營狀況和管理信息。

　　三、基于可擴展報告語言進行會計信息披露

　　現(xiàn)在大多數(shù)上市公司只是將基于原有的會計概念和會計報告原則的會計報告用文字處理軟件錄入計算機，然后轉(zhuǎn)換成可以在網(wǎng)上閱讀的Web版本，以超文本標記語言（HTML）文件格式予以公布，并不涉及利用信息技術(shù)對會計報告的理論、內(nèi)容和手段的改革。IASB于1999年發(fā)表了一份對歐洲、亞太地區(qū)、美洲22個國家共660家上市公司的電子會計報告的調(diào)查研究報告，該報告揭示：660家公司中有410家（占62%）在其網(wǎng)站上披露會計信息，而410家公司中有327家（占80%）利用HTML技術(shù)。通過對中國上市公司2002年在其主頁披露會計報告的144家公司的調(diào)查，有78家（占54%）公司采用HTML技術(shù)。由此可見，目前電子會計報告采用的技術(shù)主要是超文本標記語言（HTML）。但HTML作為一種簡單的表示性語言，只能規(guī)定網(wǎng)頁上的內(nèi)容如何顯示而無法表達數(shù)據(jù)內(nèi)容。隨著Web資源的日益復(fù)雜化、多樣化以及信息用戶需求的個性化，HTML逐漸顯示出其局限性。

　　1998年4月，華盛頓Knight Vale & Cregory會計師事務(wù)所的Charles Hoffman對用于電子發(fā)布會計信息的技術(shù)開展了調(diào)查研究，提出了可擴展企業(yè)報告語言（XBRL）。XBRL是一種基于可擴展標記語言（XML），專門用于企業(yè)會計數(shù)據(jù)和會計報表信息發(fā)布的標識語言（Mark-up Language）。XBRL技術(shù)主要由技術(shù)規(guī)格（Specifications）、分類標準（Taxonomy）、實例文檔（Instance Documents）3個部分組成。XBRL能自動、清晰地轉(zhuǎn)換信息使用者選擇的包括數(shù)字和文字的所有信息，當通過網(wǎng)絡(luò)瀏覽器瀏覽網(wǎng)頁或把數(shù)據(jù)導(dǎo)入電子表格運用程序以便計算和分析時，應(yīng)用軟件能識別每一個數(shù)據(jù)。XBRL技術(shù)的優(yōu)勢表現(xiàn)在：提高了會計信息的透明度；提高了轉(zhuǎn)換各國會計報告格式的速度；降低了信息交換成本，提高了會計信息的可獲得性；通過互聯(lián)網(wǎng)提供具有時效性的信息，提高了信息的相關(guān)性；解決了從互聯(lián)網(wǎng)上獲取HTML格式的會計信息不能轉(zhuǎn)換的問題。XML是互聯(lián)網(wǎng)時代實現(xiàn)信息交換的關(guān)鍵技術(shù)，XBRL標準的應(yīng)用將大大提升會計報告的價值。尤其在Enron事件之后，提供及時而可靠的經(jīng)營業(yè)績資料更顯得至關(guān)重要。

　　四、網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下的會計信息供給模式構(gòu)建

　　Ball & Brown 于1968年通過實證研究發(fā)現(xiàn)：會計盈余信息對投資者是有用的，但僅占投資者決策所用信息的10%~15%。1973年10月AICPA發(fā)表了Trueblood報告，強調(diào)會計信息對信息使用者的決策有用性，認為決策有用是上市公司信息的“第一質(zhì)量”。在我國的一份問卷調(diào)查表明，投資者對上市公司信息披露表示不滿意的比例分別為：1997年65%、1998年89%、1999年90%、2000年93%。

　　由于會計信息的競爭力直接關(guān)系到會計職業(yè)的發(fā)展前景，會計準則制定機構(gòu)不斷強調(diào)用戶需求。AICPA主席Robe Mednick指出：“如果會計行業(yè)不按照信息技術(shù)重新塑造自己的話，它將有可能被推到一邊，甚至被另一個行業(yè)——對提供信息、分析、鑒證、服務(wù)有著更加創(chuàng)新視角的行業(yè)所代替”。

　　會計信息供給的直觀表現(xiàn)是會計報告模式，回顧會計發(fā)展的歷程，大致有如下幾種會計報告模式：通用報告模式（GPR）、多欄式報告模式、事項報告模式、數(shù)據(jù)庫報告模式、大規(guī)模按需報告模式、多層面報告模式。

　　GPR模式是目前普遍采用的報告模式，是大量生產(chǎn)一種標準產(chǎn)品——政府管制性報告，提供給不同的使用者以相同的報告。GPR模式只能滿足信息使用者的共同需求，而不能滿足個性需求，即便在傳統(tǒng)計算機技術(shù)下，由于會計軟件的功能是固化的，信息使用者不能進行自我調(diào)整以識別數(shù)據(jù)的變化。

　　多欄式報告模式是對同一經(jīng)濟業(yè)務(wù)按多種會計方法加以處理，并將由此得到的不同信息在會計報告中予以披露，其優(yōu)勢在于解決了不同會計政策的會計信息可比性問題，但可能導(dǎo)致信息冗余。

　　事項報告模式強調(diào)經(jīng)濟事項的細節(jié)而非綜合的會計數(shù)據(jù)，便于信息使用者從充分的原始數(shù)據(jù)中選擇所需要的信息，使用者可以自主選擇會計政策，進行分類、匯總并生成會計報告。

　　數(shù)據(jù)庫報告模式強調(diào)采取以信息理論為基礎(chǔ)的記錄和儲存方式，即企業(yè)的所有經(jīng)濟業(yè)務(wù)都以基本信息單位儲存起來，在信息披露中沒有固定的報告格式，而是以開放數(shù)據(jù)庫方式由使用者根據(jù)自己設(shè)定的決策模型去獲取信息。

　　大規(guī)模按需報告模式借鑒Kotha的MC（Mass Customization，大規(guī)模定制）理論，將會計報告中的會計要素、不同的計量系統(tǒng)和會計方法、非會計信息項目模塊化，這些模塊可以根據(jù)使用者的要求組成不同的會計報告。

　　多層面報告模式是將會計信息的網(wǎng)上呈報設(shè)置為通用報告、信息組件、信息元素3個界面來披露會計信息，其實質(zhì)是采用XBRL技術(shù)替代財務(wù)軟件中證、賬、表一體化查詢技術(shù)。大規(guī)模按需報告模式和多層面報告模式是在遵循現(xiàn)有會計準則和會計報告規(guī)則的前提下，考慮如何利用現(xiàn)代信息技術(shù)，披露更詳細的會計信息，但沒有改變會計數(shù)據(jù)采集的起點，考慮如何提供更豐富的會計信息。

　　綜上所述，在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，應(yīng)該改變用信息技術(shù)模擬會計概念和會計報告規(guī)則的思路。以事項理論進行會計的確認和計量，利用信息技術(shù)充分存儲企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)中原始的會計數(shù)據(jù)和非會計數(shù)據(jù)；采用事件驅(qū)動原理進行會計數(shù)據(jù)處理，由信息使用者根據(jù)自己的需要建立模型，選取原始數(shù)據(jù)進行分析決策；通過XBRL技術(shù)披露使用者所需求的信息，從而建立基于事項理論、事件驅(qū)動、XBRL技術(shù)的會計信息供給模式。

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