【摘 要】隨著我國(guó)體制改革的不斷深入和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展,事業(yè)單位改革正加快步伐,現(xiàn)行的事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度已不能完全適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和新《會(huì)計(jì)法》的規(guī)定,本文對(duì)按現(xiàn)行事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編報(bào)的事業(yè)單位會(huì)計(jì)報(bào)告中存在的會(huì)計(jì)信息失真和不完善的地方進(jìn)行分析,并對(duì)完善事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告提出幾點(diǎn)建議。

　　【關(guān)鍵詞】事業(yè)單位,財(cái)務(wù)報(bào)告,完善

　　建國(guó)以來(lái),我國(guó)的會(huì)計(jì)體系一直劃分為兩大類(lèi),一是企業(yè)會(huì)計(jì)體系,一是預(yù)算會(huì)計(jì)體系。預(yù)算會(huì)計(jì)體系中包括總預(yù)算會(huì)計(jì)和行政事業(yè)單位預(yù)算會(huì)計(jì)兩個(gè)分支。1997年5月和7月財(cái)政部發(fā)布《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》,并規(guī)定該準(zhǔn)則和制度于1998年1月1日起在全國(guó)范圍內(nèi)實(shí)行。新的事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度在會(huì)計(jì)分類(lèi)、會(huì)計(jì)要素、核算方式、記賬基礎(chǔ)、會(huì)計(jì)報(bào)表等方面都有質(zhì)的突破,可以說(shuō)是一次會(huì)計(jì)管理模式的變革,對(duì)于事業(yè)單位財(cái)會(huì)工作有重大影響。

　　隨著我國(guó)體制改革的不斷深入和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展,事業(yè)單位改革正加快步伐,在日常經(jīng)濟(jì)核算中出現(xiàn)了許多新類(lèi)型的業(yè)務(wù)。因此,現(xiàn)行的事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度已不能完全適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和新《會(huì)計(jì)法》的規(guī)定,按現(xiàn)行事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編報(bào)的事業(yè)單位會(huì)計(jì)報(bào)表所反映出的單位財(cái)務(wù)狀況存在著一定程度會(huì)計(jì)信息失真和不完善的地方。

　　一、事業(yè)單位會(huì)計(jì)報(bào)告中存在的會(huì)計(jì)信息失真和不完善的地方的表現(xiàn)

　　1.固定資產(chǎn)的核算

　　現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度中事業(yè)單位固定資產(chǎn)只核算賬面原值,這樣的核算方式有許多弊端:(1)價(jià)值背離,固定資產(chǎn)賬面價(jià)值與凈值隨時(shí)間的推移相差越來(lái)越大。(2)虛增凈資產(chǎn),以賬面原值核算固定基金虛增了凈資產(chǎn)。(3)修購(gòu)基金按收入而不是按固定資產(chǎn)的折舊提取,修購(gòu)基金的提取數(shù)額取決于單位當(dāng)期實(shí)現(xiàn)事業(yè)收入,經(jīng)營(yíng)收入的多少,造成自身收入實(shí)現(xiàn)較少的單位固定資產(chǎn)損耗無(wú)法真正得到補(bǔ)償。(4)成本不完整,固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊,折舊數(shù)不能在資產(chǎn)負(fù)債表中得到體現(xiàn),從而人為地降低了取得相應(yīng)收入的成本,虛增了盈余。

　　因此,對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表使用者容易產(chǎn)生誤導(dǎo),不利于報(bào)表使用者正確解讀會(huì)計(jì)報(bào)表。

　　2.對(duì)外投資的核算

　　為了更準(zhǔn)確地反映單位長(zhǎng)期投資情況,企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資采取了成本法和權(quán)益法兩種核算方法,當(dāng)投資企業(yè)對(duì)被投資企業(yè)具有控制、共同控制或重大影響時(shí),長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)采用權(quán)益法核算。

　　3.應(yīng)收賬款的核算

　　事業(yè)單位應(yīng)收賬款一般不計(jì)提壞賬,當(dāng)這些債權(quán)確定無(wú)法收回的時(shí)候,一般都采用直接轉(zhuǎn)銷(xiāo)法,借記“事業(yè)支出(經(jīng)營(yíng)支出)”,貸記“應(yīng)收賬款”等。但是確定這些債權(quán)無(wú)法收回往往是幾年后的事情,因此在確定之前這些無(wú)法收回的應(yīng)收賬款逐年掛帳,虛夸了流動(dòng)資產(chǎn)總額,容易誤導(dǎo)報(bào)表使用者。

　　4.無(wú)形資產(chǎn)的核算

　　事業(yè)單位尤其是科研院所長(zhǎng)期以來(lái)普遍存在的“重有形,輕無(wú)形”觀念,缺乏對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的認(rèn)識(shí),科研成果的產(chǎn)生耗損了單位的設(shè)備及人員費(fèi)用,屬于職務(wù)發(fā)明,但對(duì)無(wú)形資產(chǎn)管理的不足造成了無(wú)形資產(chǎn)的流失和浪費(fèi),無(wú)法準(zhǔn)確反映總體經(jīng)濟(jì)資源水平,包括物資資源和非物資資源,不利于對(duì)整體資產(chǎn)的正確評(píng)估。

　　5.缺少現(xiàn)金流量報(bào)表

　　企業(yè)單位核算的基礎(chǔ)是權(quán)責(zé)發(fā)生制,事業(yè)單位核算的基礎(chǔ)采用收付實(shí)現(xiàn)制,從這點(diǎn)看來(lái),現(xiàn)金流量指標(biāo)在事業(yè)單位發(fā)揮的作用大于企業(yè)單位,但是偏偏是企業(yè)單位編制現(xiàn)金流量表,而事業(yè)單位不編制該表。事業(yè)單位也需要掌握貨幣資金的運(yùn)用和支付能力,防止出現(xiàn)資金緊缺。

　　二、完善事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告

　　事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告是反映事業(yè)單位財(cái)務(wù)狀況和收支情況的書(shū)面文件,是財(cái)政部門(mén)和上級(jí)單位了解情況、掌握政策、指導(dǎo)單位預(yù)算執(zhí)行工作的重要資料,也是編制下年度單位財(cái)務(wù)收支計(jì)劃的基礎(chǔ)。筆者認(rèn)為,事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)在如下四個(gè)方面進(jìn)行完善。

　　1.改進(jìn)會(huì)計(jì)科目的核算

　　改進(jìn)會(huì)計(jì)科目的核算方法,使會(huì)計(jì)報(bào)表的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)更能真實(shí)地反映事業(yè)單位各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的實(shí)際,如對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊,在資產(chǎn)負(fù)債表中的“固定資產(chǎn)”項(xiàng)目下,增設(shè)“固定資產(chǎn)原值”、“累計(jì)折舊”和“固定資產(chǎn)凈值”項(xiàng)目,以反映固定資產(chǎn)的新舊程度。

　　2.引入現(xiàn)金流量表

　　參考企業(yè)現(xiàn)金流量表準(zhǔn)則的基本原理,結(jié)合事業(yè)單位的實(shí)際情況編制內(nèi)部報(bào)表——事業(yè)單位現(xiàn)金流量表,反映事業(yè)單位一定期間的現(xiàn)金流入和流出的整體情況,反映這些資金的變動(dòng)原因。

　　3.加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表附注的說(shuō)明

　　在執(zhí)行事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的情況下,對(duì)現(xiàn)階段難以用貨幣計(jì)量的信息及不穩(wěn)定的特殊信息進(jìn)行披露,以便財(cái)務(wù)報(bào)告的使用者對(duì)單位進(jìn)行更為全面的了解和分析。

　　4.強(qiáng)化財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)

　　事業(yè)單位也可委托中介機(jī)構(gòu)對(duì)年終財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行審計(jì),以現(xiàn)行財(cái)務(wù)制度和有關(guān)政策規(guī)定為依據(jù),對(duì)重點(diǎn)指標(biāo)進(jìn)行政策性審核,對(duì)報(bào)告編制的正確性和真實(shí)性進(jìn)行規(guī)范性審核,從而提高單位資金使用效率,堵塞日常工作中的漏洞、防止腐敗、對(duì)建立健全內(nèi)部控制制度起到積極的作用。