一、交易性金融資產(chǎn)的會計處理

　　取得交易性金融資產(chǎn)時，應(yīng)當(dāng)按照該金融資產(chǎn)取得時的公允價值作為其初始確認(rèn)金額，取得交易性金融資產(chǎn)所支付價款中包含了已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息的，應(yīng)當(dāng)單獨確認(rèn)為應(yīng)收項目，記入“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”科目。取得交易性金融資產(chǎn)所發(fā)生的相關(guān)交易費用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時計入投資收益。企業(yè)持有交易性金融資產(chǎn)期間對于被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日按分期付息、一次還本債券投資的票面利率計算的利息，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為應(yīng)收項目，記入“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”科目，并計入當(dāng)期投資收益。資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照公允價值計量，公允價值與賬面余額之間的差額計入當(dāng)期損益。出售交易性金融資產(chǎn)時，應(yīng)將該金融資產(chǎn)出售時的公允價值與其初始入賬金額之間的差額確認(rèn)為投資收益，同時調(diào)整公允價值變動損益。

　　二、交易性金融資產(chǎn)的稅務(wù)處理

　　新所得稅法及實施條例規(guī)定，投資資產(chǎn)按照以下方法確定成本：（1）通過支付現(xiàn)金方式取得的投資資產(chǎn)，以購買價款為成本；（2）通過支付現(xiàn)金以外的方式取得的投資資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅費為成本。稅法第14條規(guī)定，企業(yè)對外投資期間，投資資產(chǎn)的成本在計算應(yīng)納稅所得額時不得扣除。企業(yè)所得稅法實施條例第71條規(guī)定，企業(yè)在轉(zhuǎn)讓或者處置投資資產(chǎn)時，投資資產(chǎn)的成本準(zhǔn)予扣除。新稅法第26條規(guī)定的免稅收入包括：符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)取得與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益。

　　三、交易性金融資產(chǎn)的會計與稅務(wù)處理差異

　　交易性金融資產(chǎn)的交易手續(xù)費。會計計入投資收益，而稅法計入投資的計稅基礎(chǔ)。在持有交易性金融資產(chǎn)期間的現(xiàn)金股利，稅法上滿足條件是免稅的。對于收到的股票股利，會計上不作賬務(wù)處理，稅法要求視同分配處理，“先分配再投資”，確認(rèn)為紅利所得，同時追加投資的計稅基礎(chǔ)。對于公允價值變動損益，稅法上不確認(rèn)所得或損失。交易性金融資產(chǎn)出售時，會計上按賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)，稅法轉(zhuǎn)讓所得按計稅基礎(chǔ)扣除。

　　[例]2008年1月1日，大潤公司購入債券一批，面值100萬元，票面年利率為3％，共支付價款103萬元（含已到付息期的利息3萬元），另用銀行存款支付相關(guān)交易費用2萬元。大潤公司管理層認(rèn)為，公司購買該批債券的主要目的是調(diào)度資金，隨時準(zhǔn)備變現(xiàn)。

　　由于大潤公司隨時準(zhǔn)備將該批債券予以變現(xiàn)，因此，該批債券投資符合本準(zhǔn)則規(guī)定的交易性金融資產(chǎn)的定義，大潤公司應(yīng)將其劃分為交易性金融資產(chǎn)，按本準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定進行會計處理（金額單位：萬元）。

　　（1）2008年1月1日，初始確認(rèn)交易性金融資產(chǎn)

　　借：交易性金融資產(chǎn)——成本 100

　　　　應(yīng)收利息 3

　　　　投資收益 2

　　　　貸：銀行存款 105

　�。�2）2008年1月5日，收到該批債券的利息3萬元

　　借：銀行存款 3

　　　　貸：應(yīng)收利息 3

　�。�3）2008年12月31日，根據(jù)票面利率計算應(yīng)收利息

　　借：應(yīng)收利息 3

　　　　貸：投資收益 3

　�。�4）2008年12月31日，該批債券的公允價值為110元（已扣除內(nèi)含利息），大潤公司應(yīng)確認(rèn)交易性金融資產(chǎn)的公允價值變動

　　借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動 10

　　　　貸：公允價值變動損益 10

　　稅務(wù)處理如下：計稅基礎(chǔ)為102萬元，計入當(dāng)期損益的交易費用和公允價值變動應(yīng)當(dāng)作納稅調(diào)整。

　　調(diào)減所得=10-2=8（萬元）

　　會計成本=110（萬元）

　　會計成本大于計稅基礎(chǔ)形成應(yīng)納稅暫時性差異=（110-102）×25％=2（萬元）

　　借：所得稅費用 2

　　　　貸：遞延所得稅負(fù)債 2

　�。�5）2009年1月5日，大潤公司收到2008年的債券利息3萬元，應(yīng)作如下會計分錄：

　　借：銀行存款 3

　　　　貸：應(yīng)收利息 3

　　（6）2009年6月30日，大潤公司將債券全部出售，實際收到118萬元（含上半年利息2萬元）

　　借：銀行存款 118

　　　　貸：交易性金融資產(chǎn)——成本 100

　　　　　　交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動 10

　　　　　　投資收益 8

　�。�7）將公允價值變動轉(zhuǎn)出，作如下會計分錄：

　　借：公允價值變動損益 10

　　　　貸：投資收益 10

　　稅務(wù)處理如下：

　　會計處置收益=8（萬元）

　　債券轉(zhuǎn)讓所得=118-102=16（萬元）

　　應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=8（萬元）

　　借：遞延所得稅負(fù)債 2

　　　　貸：所得稅費用 2