(摘要)介紹了中小服裝企業(yè)財務管理系統(tǒng)的設計，從財務管理角度探析賬務管理、成本管理、內(nèi)部控制、財務分析、營銷管理等方面問題，從建帳、憑證審核等基礎會計事項著手，建立完善的財務核算體系，實現(xiàn)會計電算化、財務軟件功能。具體分析與企業(yè)經(jīng)營優(yōu)劣息息相關的成本控制，提出從質(zhì)量成本、原材料成本、追蹤記錄、獎懲制度等具體可行措施。著重對中小服裝企業(yè)的重要業(yè)務環(huán)節(jié)————采購和付款內(nèi)部控制做粗淺探討。在財務分析方面，根據(jù)企業(yè)財務指標計算并分析償債能力、營運能力、盈利能力等，在著重深入分析服裝企業(yè)應收賬款風險產(chǎn)生原因的基礎上，提出企業(yè)要加強應收賬款風險管理，從應收賬款的事前風險防范入手。針對不同營銷商場專柜的銷售模式，對營銷數(shù)據(jù)進行分析管理，并理順和統(tǒng)一賬務處理方法，充分發(fā)揮財務管理在企業(yè)中的重要作用，促進紡織服裝企業(yè)在激烈的市場競爭中良性發(fā)展。

　　(關鍵詞)服裝企業(yè)；財務管理；系統(tǒng)設計；賬務管理子系統(tǒng)，憑證處理；成本管理子系統(tǒng)，質(zhì)量成本，原材料成本；內(nèi)部控制，采購與付款；財務分析，應收賬款，財務危機預警；營銷管理，商場專柜銷售財務管理模式；

　　服裝行業(yè)是我國的傳統(tǒng)行業(yè)，在國民經(jīng)濟中占有舉足輕重的地位。全面加強財務管理，促進企業(yè)快速健康發(fā)展是每個企業(yè)面臨的重要課題。市場競爭日益激烈，優(yōu)勝劣汰，對中小服裝企業(yè)的生存發(fā)展更是一個極其嚴峻的考驗。中小服裝企業(yè)作為一個勞動密集型企業(yè)，其所帶來的加工利潤是微薄的。對于中小服裝企業(yè)而言，在經(jīng)濟風暴中力挽狂瀾，立于不敗之地，實現(xiàn)可持續(xù)經(jīng)營發(fā)展，如何發(fā)揮財務管理職能，提高財務管理水平顯得尤為重要。

　　第一部分中小服裝企業(yè)財務管理系統(tǒng)的總目標

　　中小服裝企業(yè)要有效地組織好生產(chǎn)，充分調(diào)動職工積極性，使自己的產(chǎn)品滿足用戶多方面的需求，加強財務管理是必要的，這不僅能提高整個企業(yè)的管理水平，而且可以降低產(chǎn)品成本，提高企業(yè)的信譽。紡織服裝企業(yè)財務管理系統(tǒng)的總目標是：

　�。�1）加強財務管理，使企業(yè)管理更為合理。

　�。�2）降低產(chǎn)品成本，增加產(chǎn)品的綜合含量。

　�。�3）通過合理經(jīng)營，使企業(yè)的經(jīng)濟利潤達到最大化。

　　第二部分中小服裝企業(yè)財務管理系統(tǒng)的設計與架構

　　企業(yè)財務管理系統(tǒng)設計的基本思想是對企業(yè)的全部經(jīng)營活動，即從市場調(diào)研、產(chǎn)品設計、加工制造、管理到營銷服務的全部活動進行集成。因而信息集成是其核心，也是設計的基本思想。

　　企業(yè)財務管理系統(tǒng)貫穿企業(yè)各環(huán)節(jié)各部門，下面就如下幾大方面探析中小服裝企業(yè)財務管理系統(tǒng)的設計、控制和分析。

　　一、賬務管理子系統(tǒng)

　　賬務管理子系統(tǒng)的基本思想是：（1）進行賬務管理，即建帳、憑證處理等；（2）通過財務軟件生成賬簿、財務報表；（3）由于數(shù)據(jù)日積月累，數(shù)據(jù)量非常大，因而必須進行數(shù)據(jù)有效管理。

　　1、初始化：通過初始化模塊來建立帳，即建立科目間的隸屬關系和初始余額，并進行一些輔助工作。如：系統(tǒng)人員管理、打印機設置、賬戶初始化、銀行對帳初始化。

　　2、憑證處理：記賬憑證是會計人員根據(jù)審核后的原始憑證或匯總原始憑證，按照經(jīng)濟業(yè)務的內(nèi)容加以歸類，并據(jù)以確定會計分錄而編制的。因此，在用計算機進行賬務處理時，憑證處理模塊完成憑證的錄入、查看、修改、匯總、審核、入賬、打印以及科目增加等。憑證的錄入、審核、入賬是憑證處理的三個必不可少的環(huán)節(jié)。未經(jīng)審核的憑證不能入賬，同時，審核通過的憑證也不可再進行修改。只有憑證全部審核合格之后，才能記入總賬、明細賬。其它處理功能提供給用戶，使用戶能根據(jù)需要進行選擇。

　　3、查賬與匯總：系統(tǒng)可以通過查帳、匯總等方式將所需數(shù)據(jù)統(tǒng)計出來，并將需要的發(fā)生項找出來。

　　4、銀行對帳：銀行對帳完成三項功能：（1）輸入/維護銀行對賬單，（2）對賬，（3）查看對賬信息和對帳結果。

　　5、結賬、數(shù)據(jù)整理：經(jīng)過數(shù)據(jù)整理，系統(tǒng)將各科目的余額進行逐級匯總，并結轉相應科目。

　　6、打印：設置打印賬簿功能便于用戶將賬目打印出來以備以后查詢和裝訂。

　　二、成本管理子系統(tǒng)

　　成本管理子系統(tǒng)完成成本核算、計劃、分析與預測等四項功能。其基本思想是：通過成本核算，計算實際成本，把核算成本與計劃成本進行比較，找出其偏差，分析產(chǎn)生的偏差并進行閉環(huán)的成本控制，與此同時，對未來的成本發(fā)展趨勢進行預測。根據(jù)預測成本，有效地做出下一階段的成本計劃。

　　（一）、質(zhì)量成本控制

　　質(zhì)量是企業(yè)的生命，也是成本控制的重要環(huán)節(jié)，質(zhì)量和成本是息息相關的。把握好生產(chǎn)各環(huán)節(jié)的質(zhì)量可降低原材料損耗，降低半成品或成品的報廢率，從而直接降低產(chǎn)品成本。

　　1、核算：設計質(zhì)量成本原始記錄的表格和具體項目，收集和記錄質(zhì)量成本的原始資料，并進行各種質(zhì)量成本的計算。有條件的企業(yè)也可將它作為產(chǎn)品成本的一個項目。

　　2、控制：制定質(zhì)量成本考核的標準或制度，將實際結果與考核標準進行對比，衡量質(zhì)量控制的優(yōu)劣對產(chǎn)品成本升降的影響，并與各部門的獎懲制度掛鉤。

　　3、分析：就產(chǎn)品整個壽命周期的質(zhì)量成本進行分析�？蛇M行總額和構成的分析，找到控制和降低質(zhì)量成本的途徑。也可將質(zhì)量成本總額或單項金額與銷售收人、凈產(chǎn)值、利潤、銷貨成本等指標進行對比，計算出各種成本率，據(jù)以進行趨勢分析，通過分析確定最佳質(zhì)量成本。

　�。ǘ�）、原材料成本控制

　　紡織服裝企業(yè)應當將原材料成本控制的重點放在布料和輔助材料上。

　　1、布料控制：

　　（1）、限額發(fā)料：生產(chǎn)部指定經(jīng)管人根據(jù)生產(chǎn)用量和合理損耗，確定料率，計算耗料定額，倉庫據(jù)以限額發(fā)料。生產(chǎn)部設立各種臺賬，限額領料，掌握生產(chǎn)過程中布料的投產(chǎn)、耗用與出貨情況，并對其進行分析與全程監(jiān)督控制。

　�。�2）、裁床控制：裁床主管嚴格控制拉布長度。拉布長度失控，必然會引起用布超出定額。

　�。�3）、補裁片控制：補裁片由縫紉車間主管簽單，而廢裁片則由裁床主管安排彌補。裁床主管應做好補裁片記錄，并分析產(chǎn)生廢裁片的原因、影響因素及找出解決辦法。待該批服裝加工結束后，再由生產(chǎn)部門根據(jù)情況妥善處理，不允許他人隨意據(jù)為己有。

　　2、輔助材料控制：根據(jù)工藝單等計算輔助材料耗用定額，經(jīng)審核后確定，倉庫據(jù)以限額發(fā)料。由各組長實施現(xiàn)場控制，管理好所領實物，并根據(jù)用料定額發(fā)給相應工序的工人。如有次品則由組長集中到倉庫退換。短少的輔助材料可按原程序補領，但應由組長落實責任人。

　�。ㄈ�）、確立成本控制的追蹤記錄

　　建立完整的生產(chǎn)記錄并連續(xù)追蹤，設計填寫開裁報告單、裁片交接表和半成品交接表。

　　1、開裁報告單

　　開裁報告單可以一式三份，某款服裝裁完一批，即由裁床主管填寫此表，自己留底一份，報生產(chǎn)部、財務部各一份。若此表記錄完整，且領料記錄又詳細，再輔以必要的檢查和對剩余布料的及時安排與管理，生產(chǎn)流程中的布料管理就比較完善了。

　　2、裁片交接表

　　裁片交接表一式四份，辦完交接后，裁剪車間保留一份，報送生產(chǎn)、財務部各裁床裁剪完后，裁剪車間應根據(jù)生產(chǎn)部的指令，將配套一份作備查登記。

　　3、半成品交接表

　　開裁未在當月全部入庫的，生產(chǎn)部應填寫半成品臺帳，記錄并核對已開裁未完工情況。

　　（四）、引進獎懲制度

　　設立必要的獎懲制度，對材料檢驗、裁床、縫紉及整理等崗位成本控制進行考核，實現(xiàn)成本管理職能。

　　1、對布料、輔助材料檢驗人員的獎懲：制定合理的可容忍殘次率，增強檢驗人員的責任心。半成品、成品檢驗員的獎懲，疵布裁片的獎懲，也可照此辦理。

　　2、對排唆架人員的獎懲：各款服裝根據(jù)樣板資料確定咬架長度，根據(jù)原材料的節(jié)約（超支）情況給予排唆架人員適當獎懲。

　　3、裁床人員的獎懲：根據(jù)審定合格的咬架等資料，確定裁床耗料定額。每款布料損耗小于（大于）合理損耗的，按節(jié)約〔超支）情況給予裁床主管和相關人員一定的獎懲。

　　4、縫紉人員的獎懲：有疵點的裁片不縫制�？p制疵點裁片造成返工或損失的，因失職和返工造成裁片短少和作廢的，按責任大小給予縫紉人員適當獎懲。確定合理的一次合格率，達標的給予適當獎勵，沒有達標的給予適當懲罰。

　　5、整理人員的獎懲：剪線工剪破半成品或成品的，按損失大小給予適當懲罰，全月無差錯的則給予適當獎勵。其他整理工也可根據(jù)工種特點給予獎懲。

　　三、內(nèi)部控制子系統(tǒng)

　　建立健全內(nèi)部控制體系是中小型服裝企業(yè)強化經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟效益的有效途徑。具體業(yè)務與事項的控制一般涵蓋企業(yè)經(jīng)營管理的各個層級和業(yè)務流程的各個環(huán)節(jié)。采購與付款環(huán)節(jié)的分析與設計，是尤為重要的。中小型服裝企業(yè)采購與付款流程一般為請購——-采購——-檢驗——-倉儲——-復核與記錄——-付款。

　�。ㄒ唬┱堎彮h(huán)節(jié)的內(nèi)部控制：

　　該環(huán)節(jié)涉及的部門主要是倉儲部，涉及的原始憑證是請購單，其控制目標是保證采購業(yè)務在授權下進行。根據(jù)產(chǎn)品的銷售情況、供貨時間以及節(jié)省存貨存儲成本等因素的綜合比照，倉儲部門對于每種材料制定各自的一個標準量，當材料的存儲低于標準量時方可進行申請。請購單由日常負責倉儲管理的管理員填寫，由倉儲部負責人審核簽字。

　　倉儲部門應準確登記存貨明細賬，在結存數(shù)量一欄反應存貨現(xiàn)有情況，如產(chǎn)品暢銷，訂單已下，倉儲部門應提示該材料不能低于最低標準線，及時合理提出請購申請，使公司不會因為存貨多而浪費大量的占地面積增加租金，也不會影響生產(chǎn)和銷售。

　�。ǘ�）采購環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制：

　　該環(huán)節(jié)涉及的主要部門是采購部，主要原始憑證是訂購單，其目標是保證采購合理合法。采購部的任務是審核請購單、下訂購單、請購。經(jīng)過比質(zhì)比價和規(guī)定的授權審批程序確定最佳供貨商，按合同審批程序簽訂采購合同，下達訂購單，訂購單一式四份送給以下部門：倉儲部、采購部、檢驗部、財務部。如此，采購部可以根據(jù)訂購單進行采購，檢驗部和財務部可以做好檢驗和付款準備，提高工作效率且各部門之間相互牽制，防止因控制不當造成損失。

　　（三）驗收環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制：

　　這一環(huán)節(jié)涉及的部門主要是檢驗部，主要原始憑證是驗收單，其工作主要是事前監(jiān)控和事后檢驗。該環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制目標是保證材料的品種、數(shù)量、質(zhì)量、價格等是否符合要求。首先，檢驗部把貨物和訂購單核對，以查是否有疏露。然后根據(jù)實際收到的材料數(shù)量、質(zhì)量填寫驗收單。如發(fā)現(xiàn)短缺或質(zhì)量缺陷，要查明原因。最后將付款憑證即購貨發(fā)票交給財務部，驗收單交給倉儲部、檢驗部、財務部，購進的材料交給倉儲部保管。

　�。ㄋ模﹤}儲環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制：

　　這一環(huán)節(jié)涉及的部門主要是倉儲部，涉及的原始憑證主要是入庫單，其內(nèi)部控制目標是保證材料安全。倉儲部把貨物收回清點后簽收并按照貨物的屬性區(qū)分倉儲地點，同時開出入庫單，由倉儲部記帳員登記存貨明細賬。入庫單一式三份，自留一份，其它兩份交給檢驗部、財務部。

　�。ㄎ澹�復核與記錄環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制：

　　這一環(huán)節(jié)涉及的部門主要是財務部，該環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制目標是保證賬賬相符，及時入賬。首先，將采購部交來的訂購單和檢驗部交來的購貨發(fā)票、驗收單核對，將驗收單與倉儲部交來的入庫單核對，記錄購貨業(yè)務，涉及采購預付款的，跟進采購實行進度，做好供貨商往來賬款核對，每月末和倉儲部核對存貨明細賬。

　�。�六）付款環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制：

　　這一環(huán)節(jié)涉及的部門主要是財務部，該環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制目標主要是保證貨款金額正確。財務部核對入庫單數(shù)量、合同單價、應付貨款金額與供貨商發(fā)票是否相符，名稱填開是否正確。符合條件的，出納辦理付款。

　　四、財務分析子系統(tǒng)

　　財務分析子系統(tǒng)完成現(xiàn)有財務狀況的分析、財務預算、未來財務狀況的預測以及其它輔助功能。其基本思想是：根據(jù)企業(yè)會計核算及其它有關資料，運用特定的方法，對企業(yè)財務活動的過程和結果進行評價與分析，根據(jù)企業(yè)財務活動的歷史資料并考慮到現(xiàn)實狀況，對未來財務活動進行預測，在財務預測的基礎上，選出最優(yōu)方案作為企業(yè)的財務預算，從而為財務控制提供依據(jù)。

　　財務分析的基本方法有比較分析法和因素分析法。指標分析包含有償債能力、營運能力、盈利能力、發(fā)展能力等多項財務指標的計算和分析。應收賬款資產(chǎn)總額比、應收賬款周轉率、現(xiàn)金流動負債比、凈資產(chǎn)收益率等指標綜合反映企業(yè)的應收賬款規(guī)模和周轉速度、短期償債能力和盈利發(fā)展能力。作為財務危機預警架構的指標選擇具體說明如下：

　�。ㄒ唬﹥攤�能力分析：

　　1、現(xiàn)金流動負債比率=年經(jīng)營現(xiàn)金凈流量/年末流動負債

　　該指標反應企業(yè)短期償債能力，企業(yè)應收賬款管理中的財務危機范疇，可描述為客戶企業(yè)履行償付貨款義務時受阻的狀態(tài)，亦即企業(yè)的現(xiàn)金凈流量不足以履行償債義務。而在已證實的財務危機預警研究中認為現(xiàn)金流量/債務指標表現(xiàn)最好，所以選擇現(xiàn)金流動負債比這一反映企業(yè)短期償債能力的指標，結合應收賬款周轉率，現(xiàn)金流動負債比率越高，企業(yè)發(fā)生危機的可能性就越�。�即負相關），短期償債能力越強；但也應注意該指標過高，流動資金利用不充分，收益能力不強。

　　2、產(chǎn)權比率＝負債/所有者權益

　　也稱資本負債率，該指標反應企業(yè)長期償債能力，越低，長期償債能力越強，揭示企業(yè)財務結構的穩(wěn)健程度以及自有資金對償債風險的承受能力。

　　（二）營運能力分析

　　1、應收賬款資產(chǎn)總額比=應收賬款/資產(chǎn)總額

　　應收賬款產(chǎn)生于企業(yè)銷售商品或提供勞務等主營業(yè)務，服裝行業(yè)企業(yè)的應收賬款在總資產(chǎn)的比重較大。步入危機的企業(yè)的一個重要特征就是主營業(yè)務收入的增長速度大大減緩，甚至出現(xiàn)主營業(yè)務收入迅速縮水進入負增長，于是應收賬款增長速度也應在不斷減緩；另一方面，應收賬款的可回收性都具有不確定性，而且在當前的社會經(jīng)濟背景下，在服裝企業(yè)的經(jīng)營中這種不確定性表現(xiàn)的更為突出。所以應收賬款的比重過大，說明企業(yè)的總資產(chǎn)質(zhì)量水平存在風險，企業(yè)發(fā)生危機的可能性就越大（即正相關）。

　　2、應收賬款周轉率=營運收入凈額/平均應收賬款余額

　　經(jīng)營狀況良好的服裝企業(yè)有較多的主營業(yè)務收入和應收賬款且應收賬款周轉率較高。發(fā)生財務危機的企業(yè)的應收賬款周轉率遠遠低于正常企業(yè)；另一方面，應收賬款周轉率也是反映企業(yè)營運能力高低的重要指標。一般情況下經(jīng)營良好的企業(yè)，其內(nèi)部控制制度較為健全有效，營運能力也就比較強，資金利用效率高，應收賬款周轉速度也就比較快。

　　應收賬款周轉率越高，企業(yè)營運能力越強，應收賬款回收速度快，資金利用效率越高，企業(yè)發(fā)生危機的可能性就越小（即負相關），由于服裝產(chǎn)品有明顯的春、夏、秋、冬季節(jié)性經(jīng)營周期，客戶拖欠貨款對于企業(yè)造成的損失表現(xiàn)為機會成本，因而比壞賬損失更為隱蔽，更容易被管理者所忽視，所以客觀要求服裝行業(yè)企業(yè)的應收賬款周轉速度至少要滿足季節(jié)性經(jīng)營周期的資金營運需求。

　　當企業(yè)應收賬款風險出現(xiàn)時，應收款資產(chǎn)總額比、應收款周轉率這兩個指標必然會從規(guī)模和時間上體現(xiàn)風險累積的程度從而發(fā)出預警信號。在應收賬款指標發(fā)出預警信號，同時企業(yè)的現(xiàn)金流動負債比率、資產(chǎn)收益率（扣除非經(jīng)常性損益）也低于行業(yè)預警臨界值時，說明企業(yè)信用風險已經(jīng)出現(xiàn)急需救治。如果應收賬款遲遲不能收回，就會增加企業(yè)的資金占用和資金成本，長期累積會造成資金周轉困難，甚至導致生產(chǎn)停滯。

　�。ㄈ�）盈利能力分析

　　1、凈資產(chǎn)收益率=凈利潤/年度末股東權益*100%

　　該指標反應企業(yè)盈利能力，是企業(yè)盈利能力指標的核心，而且也是整個財務指標體系的核心。在財務危機的早期研究中發(fā)現(xiàn)判別危機能力最高的是凈利潤/股東權益，反映企業(yè)獲利能力和成長能力的財務指標，凈資產(chǎn)收益率越高，企業(yè)盈利能力越強，表明自有資金獲取收益的能力越強，對企業(yè)投資人、債權人的保障程度越高。企業(yè)發(fā)生危機的可能性就越�。�即負相關），從企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的角度來看，至少不要低于一年期銀行貸款利率或行業(yè)平均水平。

　　五、營銷管理子系統(tǒng)

　　提高財務管理的透明度及效率是企業(yè)的主要目標。紡織服裝企業(yè)商場專柜營銷分為兩種方式，一種是進場后租賃專柜經(jīng)營，進場商戶租賃商場專柜，自主經(jīng)營，雙方之間無貨品購銷和貨款結算關系，商場一般不為租賃商戶提供統(tǒng)一對外開票；另一種是進場后專柜扣點經(jīng)營。兩種銷售模式下的財務核算是不一樣的，租賃專柜經(jīng)營就是把商場專柜銷售視為公司委托商場代銷本公司產(chǎn)品，以收到商場代銷清單來確認收入。專柜扣點經(jīng)營就是把商場專柜銷售視為自營銷售，把商場專柜作為公司的一個營業(yè)場所，以商品銷售的當天作為確認收入的時間，考慮到由于業(yè)務頻繁，可以按月歸納匯總，以月底結賬日確認整個月的收入。

　　通過對銷售資料的管理來跟蹤、分析應收賬款、預付賬款情況及營銷費用、銷售人員工資等相關信息，并根據(jù)人工設定自動提交相關分析報告，有效實現(xiàn)管理目標，輔助管理決策。

　　結論及建議

　　在目前紡織行業(yè)的困難時期，加強財務管理尤為重要。建立財務管理系統(tǒng)應考慮到企業(yè)的長遠利益，優(yōu)化財務管理系統(tǒng)設計，貫徹集成制造思想，用先進技術進行管理，使企業(yè)管理水平上到一個新臺階。

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