一、企業(yè)社會保險費用現(xiàn)行會計處理模式

　　新《企業(yè)財務(wù)通則》規(guī)定企業(yè)應(yīng)依法為職工支付基本醫(yī)療、基本養(yǎng)老、失業(yè)、工傷等社會保險費，所需費用直接作為成本（費用）列支。《企業(yè)會計準則第9號——職工薪酬》規(guī)定，企業(yè)按照國務(wù)院、各地方政府或企業(yè)年金計劃規(guī)定的基準和比例1計算，向社會保險經(jīng)辦機構(gòu)繳納的醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費（包括向社會保險經(jīng)辦機構(gòu)繳納的基本養(yǎng)老保險費和向企業(yè)年金基金相關(guān)管理人繳納的補充養(yǎng)老保險費）、失業(yè)保險費、工傷保險費和生育保險費。企業(yè)以購買商業(yè)保險形式提供給職工的各種保險待遇屬于企業(yè)提供的職工薪酬，應(yīng)當按照職工薪酬的原則進行確認、計量和披露。新準則明確了職工薪酬的概念，融合了所有與報酬相關(guān)的項目，據(jù)此設(shè)置“應(yīng)付職工薪酬”一級科目，在其下根據(jù)薪酬類別如工資薪酬、福利費、各類社會保險費用、辭退補償、帶薪休假費用等，設(shè)置二級科目，如“應(yīng)付工資”、“應(yīng)付辭退補償”、“應(yīng)付社會保險費”、“應(yīng)付住房公積金”、“應(yīng)付福利費”等。具體處理如下：（1）會計期末計提企業(yè)承擔(dān)的社會保險費用時，借記有關(guān)成本費用科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬——應(yīng)付社會保險費（基本養(yǎng)老保險費）”、“應(yīng)付職工薪酬——應(yīng)付社會保險費（失業(yè)保險費）”、“應(yīng)付職工薪酬——直付社會保險費（基本醫(yī)療保險費）”、“應(yīng)付職工薪酬——應(yīng)付社會保險費（工傷保險費）”。（2）從職工的工資中扣除應(yīng)由職工繳納部分時，借記“應(yīng)付職工薪酬——應(yīng)付工資”，貸記“其他應(yīng)付款——職工個人保險費”。（3）申報繳納社會保險費用時。借記“應(yīng)付職工薪酬——應(yīng)付社會保險費（基本養(yǎng)老保險費）”、“應(yīng)付職工薪酬——應(yīng)付社會保險費（失業(yè)保險費）”、“應(yīng)付職工薪酬——應(yīng)付社會保險費（基本醫(yī)療保險費）”、“應(yīng)付職工薪酬——應(yīng)付社會保險費（工傷保險費）”、“應(yīng)付職工薪酬——應(yīng)付社會保險費（生育保險費）”、“其他應(yīng)付款一職工個人保險費”，貸記“銀行存款”。

　　[例]華宇公司2008年2月按照規(guī)定比例在社保機構(gòu)核定的月繳費工資中計提基本社保基金，核定的月繳費工資為214580元，其中基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)甲產(chǎn)品發(fā)生薪酬費用124500元，車間管理人員薪酬費用35080元，為在建工程發(fā)生職工薪酬費用27000元，行政管理部門人員職工薪酬費用28000元。（基本養(yǎng)老保險基金比例為單位20％，個人8％；基本醫(yī)療保險比例為單位6％，個人2％；失業(yè)保險比例為單位2％，個人1％）。則企業(yè)計提、代扣和繳納社保費用的會計處理如下：

　�。�1）計提企業(yè)承擔(dān)的社保費用

　　借：生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品 34860

　　　　制造費用 9822.40

　　　　在建工程 7560

　　　　管理費用 7840

　　　　貸：應(yīng)付職工薪酬——應(yīng)付社會保險費（基本養(yǎng)老保險費） 42916

　　　　　　——應(yīng)付社會保險費（失業(yè)保險費） 4291.60

　　　　　　——應(yīng)付社會保險費（基本醫(yī)療保險費） 12874.80

　　（2）企業(yè)在職工工資中代扣

　　借：應(yīng)付職工薪酬——應(yīng)付工資 23603.80

　　　　貸：其他應(yīng)付款——職工個人保險費（基本養(yǎng)老保險） 17166.40

　　　　　　——職工個人保險費（失業(yè)保險） 2145.80

　　　　　　——職工個人保險費（基本醫(yī)療保險費） 4291.60

　�。�3）企業(yè)繳納社保費用

　　借：應(yīng)付職工薪酬——應(yīng)付社會保險費（基本養(yǎng)老保險費） 42916

　　　　——應(yīng)付社會保險費（失業(yè)保險費） 4291.60

　　　　——應(yīng)付社會保險費（基本醫(yī)療保險費） 12874.80

　　　　其他應(yīng)付款——職工個人保險費（基本養(yǎng)老保險） 17 166.40

　　　　——職工個人保險費（失業(yè)保險） 2145.80

　　　　——職工個人保險費（基本醫(yī)療保險費） 4291.60

　　　　貸：銀行存款83686.20

　　二、企業(yè)社會保險費用所得稅稅前列支規(guī)定

　　國家稅務(wù)總局《關(guān)于印發(fā)（企業(yè)所得稅稅前扣除辦法）的通知》（國稅發(fā)[2000]084號）規(guī)定，納稅人為全體雇員按國家規(guī)定向稅務(wù)機關(guān)、勞動社會保障部門或其指定機構(gòu)繳納的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、基本失業(yè)保險費，按經(jīng)省級稅務(wù)機關(guān)確認的標準交納的殘疾人就業(yè)保障金，按國家規(guī)定為特殊工種職工支付的法定人身安全保險，可以扣除。《企業(yè)所得稅法實施條例》規(guī)定，企業(yè)依照國務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標準為職工繳納的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等基本社會保險費和住房公積金，準予扣除。企業(yè)為投資者或者職工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，在國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的范圍和標準內(nèi)，準予扣除。同時，該條例還規(guī)定除企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險費和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險費外，企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險費，不得扣除。

　　稅收法規(guī)對符合條件的社保費用是當期發(fā)生當期扣除，新會計準則和財務(wù)通則的相關(guān)規(guī)定加大了所得稅差異，使得部分跨期和資本化的社保費用難以在當期收入中得到補償，導(dǎo)致遞延所得稅資產(chǎn)，在所得稅匯算時應(yīng)進行納稅調(diào)減處理。相應(yīng)增加了涉稅核算的復(fù)雜程度。

　　三、企業(yè)社會保險費用會計處理思考

　　社保費用是企業(yè)特定用途的支出。社會保險基金的籌集采取統(tǒng)籌方式，是按照《勞動法》在社會范圍內(nèi)對社會保險基金的來源和用途做出統(tǒng)一的規(guī)定、計劃和安排，以發(fā)揮社會保險的功能，促進保險基金的保值和增值的一種基金管理制度或基金管理方式，使企業(yè)職工等勞動者在年老、患病、工傷、失業(yè)、生育等情況下獲得幫助和補償�？梢源_定社保費用是企業(yè)特定用途的支出，是按國家《勞動法》和社會保障制度統(tǒng)一上繳的一項非稅支出，不構(gòu)成工資總額的組成部分，只是以工資總額作為計算依據(jù)，將其界定為企業(yè)的職工薪酬過于簡單和籠統(tǒng)。社保費用計提的繳費基數(shù)和企業(yè)當期實際應(yīng)付職工工資不同，計算繳納具有特殊性。稅法體系中對符合規(guī)定的社保費用免征個人所得稅，不納人工資薪金的應(yīng)稅所得。如《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、住房公積金有關(guān)個人所得稅政策的通知》財稅[2006]10號文明確規(guī)定：企事業(yè)單位按照國家或省（自治區(qū)、直轄市）人民政府規(guī)定的繳費比例或辦法實際繳付的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費和失業(yè)保險費，免征個人所得稅；個人按照國家或�。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）人民政府規(guī)定的繳費比例或辦法實際繳付的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費和失業(yè)保險費，允許在個人應(yīng)納稅所得額中扣除。個人實際領(lǐng)（支）取原提存的基本養(yǎng)老保險金、基本醫(yī)療保險金、失業(yè)保險金和住房公積金時，免征個人所得稅。

　　為了明確會計核算，尊重稅法精神，同時簡化涉稅處理，社保費用仍應(yīng)參考財企[2003]61號文和企業(yè)會計準則確定基本會計核算模式。（1）會計期末計提企業(yè)承擔(dān)的社會保險費用時，借記“管理費用”，貸記“應(yīng)付職工薪酬——應(yīng)付社會保險費（基本養(yǎng)老保險費）”、“應(yīng)付職工薪酬——應(yīng)付社會保險費（失業(yè)保險費）”、“應(yīng)付職工薪酬——應(yīng)付社會保險費（生育保險費）”、“應(yīng)付職工薪酬——應(yīng)付社會保險費（工傷保險費）”；同時，借記“應(yīng)付職工薪酬——應(yīng)付福利費”，貸記“應(yīng)付職工薪酬——應(yīng)付社會保險費（基本醫(yī)療保險費）”，若年度應(yīng)付福利費超過稅務(wù)扣除標準，則將企業(yè)承擔(dān)的基本醫(yī)療保險費調(diào)出在稅前列支。（2）從職工的工資中扣除應(yīng)由職工繳納部分時，借記“應(yīng)付職工薪酬——應(yīng)付工資”，貸記“其他應(yīng)付款一職工個人保險費”。（3）申報繳納社會保險費用時，借記“應(yīng)付職工薪酬——應(yīng)付社會保險費（基本養(yǎng)老保險費）”、“應(yīng)付職工薪酬——應(yīng)付社會保險費（失業(yè)保險費）”、“應(yīng)付職工薪酬——應(yīng)付社會保險費（基本醫(yī)療保險費）”、“應(yīng)付職工薪酬——應(yīng)付社會保險費（工傷保險費）”、“應(yīng)付職工薪酬——應(yīng)付社會保險費（生育保險費）”、“其他應(yīng)付款——職工個人保險費”，貸記“銀行存款”。

　　參考文獻：

　　[1]財政部：《企業(yè)會計準則2006》，經(jīng)濟科學(xué)出版社2006年版。