一、代銷(xiāo)商品的方式

　　按照受托方是否能夠有權(quán)利自行決定代銷(xiāo)商品售價(jià)，代銷(xiāo)商品存在著兩種方式：第一種為視同買(mǎi)斷方式，第二種為收取手續(xù)費(fèi)方式。

　�。ㄒ唬┮曂�買(mǎi)斷方式

　　視同買(mǎi)斷方式代銷(xiāo)商品，是指委托方和受托方簽訂合同或協(xié)議，委托方按合同或協(xié)議收取代銷(xiāo)的貨款，實(shí)際售價(jià)由受托方自定，實(shí)際售價(jià)與合同或協(xié)議價(jià)之間的差額歸受托方所有。如果受托方有權(quán)利自定代銷(xiāo)商品售價(jià)，則視同買(mǎi)斷方式代銷(xiāo)商品。在該種方式下，委托方和受托方均確認(rèn)收入。根據(jù)代銷(xiāo)商品的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬是否轉(zhuǎn)移，視同買(mǎi)斷方式又包括兩種情況，主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給受托方與主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬未轉(zhuǎn)移給受托方。如甲公司委托乙公司銷(xiāo)售其商品100件，協(xié)議價(jià)為200元／件，成本為120元，件。代銷(xiāo)協(xié)議約定，乙公司在取得代銷(xiāo)商品后，無(wú)論是否能夠賣(mài)出或是否獲利，均與甲公司無(wú)關(guān)。這批商品已經(jīng)發(fā)出，貨款尚未收到，甲公司開(kāi)出的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅額為3400元。在此種方式下，因?yàn)榇�銷(xiāo)協(xié)議中約定，商品是否能夠賣(mài)出或是否獲利，均與甲公司無(wú)關(guān)，這與甲公司將商品直接銷(xiāo)售給乙公司沒(méi)有實(shí)質(zhì)區(qū)別，風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)完全轉(zhuǎn)移，甲公司（委托方）在交付商品時(shí)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相關(guān)的收入，乙公司（受托方）應(yīng)當(dāng)作為購(gòu)進(jìn)商品處理，乙公司（受托方）在銷(xiāo)售出代銷(xiāo)商品時(shí)，確認(rèn)收入。

　　如果代銷(xiāo)協(xié)議中約定，乙公司如果沒(méi)有將商品售出時(shí)，可以將商品退回給甲公司，或者乙公司因受托方代銷(xiāo)商品出現(xiàn)虧損時(shí)可以要求甲公司補(bǔ)償。在這種情況下，代銷(xiāo)商品的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬并未轉(zhuǎn)移給乙公司，因此甲公司不能在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入，而乙公司也不能作為購(gòu)進(jìn)商品處理，只有在代銷(xiāo)商品銷(xiāo)售后，乙公司（受托方）才確認(rèn)收入，并向委托方開(kāi)具代銷(xiāo)清單；甲公司（委托方）收到代銷(xiāo)清單時(shí)確認(rèn)銷(xiāo)售收入。

　�。ǘ�）收取手續(xù)費(fèi)方式

　　支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷(xiāo)商品，是指委托方和受托方簽訂合同或協(xié)議，委托方根據(jù)代銷(xiāo)商品數(shù)量向受托方支付手續(xù)費(fèi)的銷(xiāo)售方式。在這種方式下，只有委托方才確認(rèn)商品銷(xiāo)售收入，受托方不確認(rèn)商品銷(xiāo)售收入，只按照代銷(xiāo)數(shù)量收取一定的手續(xù)費(fèi)收入。委托方發(fā)出商品時(shí)，商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬并未轉(zhuǎn)移給受托方，委托方在發(fā)出商品時(shí)通常不應(yīng)確認(rèn)銷(xiāo)售商品收入，而應(yīng)在收到受托方開(kāi)出的代銷(xiāo)清單時(shí)確認(rèn)收入；受托方應(yīng)在商品銷(xiāo)售后，按合同或協(xié)議約定的方法計(jì)算確定的手續(xù)費(fèi)確認(rèn)收入。

　　二、代銷(xiāo)商品的會(huì)計(jì)處理

　�。ㄒ唬┮曂�買(mǎi)斷，主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移的會(huì)計(jì)處理如果雙方在代銷(xiāo)協(xié)議中約定，商品是否賣(mài)出，與委托方?jīng)]有任何關(guān)系，則委托方在交付商品時(shí)確認(rèn)收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本；受托方在收到代銷(xiāo)商品時(shí)作為購(gòu)進(jìn)商品處理，將商品銷(xiāo)售出去時(shí)，再確認(rèn)收入并結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本。

　�。ǘ�）視同買(mǎi)斷，主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬未轉(zhuǎn)移的會(huì)計(jì)處理該情況下，委托方和受托方如何處理，在14號(hào)準(zhǔn)則及其講解、應(yīng)用指南中均沒(méi)有明確的處理規(guī)定，但根據(jù)收入確認(rèn)的條件，與該商品相關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬并未轉(zhuǎn)移，因此委托方不能在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。對(duì)于不符合收入確認(rèn)條件發(fā)出商品的成本，在“發(fā)出商品”中核算，因此委托方在發(fā)出代銷(xiāo)商品時(shí)，借記“發(fā)出商品”科目，貸記“庫(kù)存商品”科目，收到受托方的代銷(xiāo)清單時(shí)，再確認(rèn)收入并結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本。

　　由于代銷(xiāo)商品的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬并未轉(zhuǎn)移給受托方，因此受托方不應(yīng)作為購(gòu)進(jìn)存貨處理。根據(jù)會(huì)計(jì)科目和主要賬務(wù)處理，筆者發(fā)現(xiàn)，針對(duì)收取手續(xù)費(fèi)方式代銷(xiāo)的商品，受托方可以設(shè)置一些會(huì)計(jì)科目，在會(huì)計(jì)科目表中的“代理業(yè)務(wù)資產(chǎn)”科目，可以改成“受托代銷(xiāo)商品”科目；“代理業(yè)務(wù)負(fù)債”科目，可以改成“受托代銷(xiāo)商品款”科目。由于在收取手續(xù)費(fèi)方式下代銷(xiāo)商品時(shí)，收到商品時(shí)受托方也不作為購(gòu)進(jìn)商品處理，因此在視同買(mǎi)斷、商品主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬并未轉(zhuǎn)移的情況下，受托方應(yīng)當(dāng)采用類(lèi)似的會(huì)計(jì)處理。在收到受托代銷(xiāo)的商品時(shí)，按照協(xié)議價(jià)，借記“受托代銷(xiāo)商品”科目，貸記“受托代銷(xiāo)商品款”科目；在將代銷(xiāo)商品銷(xiāo)售出去時(shí)，借記“銀行存款”等科目，按照實(shí)際銷(xiāo)售的價(jià)格，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）”等科目，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“受托代銷(xiāo)商品”科目；支付代銷(xiāo)商品款時(shí)，借記“受托代銷(xiāo)商品款”、“應(yīng)交稅費(fèi)—一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，貸記“銀行存款”科目。根據(jù)會(huì)計(jì)科目的設(shè)置，在收取手續(xù)費(fèi)方式下，“發(fā)出商品”科目可以改為“委托代銷(xiāo)商品”科目，因此，委托方在發(fā)出商品時(shí)，也可以借鑒收取手續(xù)費(fèi)方式下的做法，借記“委托代銷(xiāo)商品”科目，貸記“庫(kù)存商品”科目。

　�。ㄈ�）收取手續(xù)費(fèi)方式

　　代銷(xiāo)商品的會(huì)計(jì)處理在該方式下，只有委托方確認(rèn)商品銷(xiāo)售收入，受托方按照銷(xiāo)售商品的數(shù)量或價(jià)款確認(rèn)一定的手續(xù)費(fèi)收入。委托方的會(huì)計(jì)處理為：發(fā)出商品時(shí)。借記“委托代銷(xiāo)商品”科目，貸記“庫(kù)存商品”科目；收到受托方轉(zhuǎn)來(lái)的代銷(xiāo)清單時(shí)，借記“應(yīng)收賬款”、“銷(xiāo)售費(fèi)用”科目，按照協(xié)議價(jià)格，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）”科目；收到代銷(xiāo)款時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目。

　　受托方在收到代銷(xiāo)商品時(shí)，不作為購(gòu)進(jìn)處理，代銷(xiāo)商品銷(xiāo)售出去后，也不確認(rèn)商品銷(xiāo)售收入。在收到代銷(xiāo)商品時(shí)，按照協(xié)議價(jià)，借記“受托代銷(xiāo)商品”科目，貸記“受托代銷(xiāo)商品款”科目；將商品銷(xiāo)售出去時(shí)，借記“銀行存款”等科目，貸記“受托代銷(xiāo)商品”、“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）”科目；確認(rèn)手續(xù)費(fèi)收入時(shí)，借記“受托代銷(xiāo)商品款”科目（其金額為計(jì)算的手續(xù)費(fèi)收入），貸記“其他業(yè)務(wù)收入”或“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目；收到委托方開(kāi)來(lái)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票時(shí)，借記“受托代銷(xiāo)商品款”（扣除掉手續(xù)費(fèi)收入的金額）、“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，貸記“銀行存款”等科目。