摘要：改革開放三十年來我國管理會計無論從理論還是實務(wù)方面都得到了長足的發(fā)展，對促進(jìn)成本管理水平、提高經(jīng)濟(jì)效益發(fā)揮了很大的作用，但在當(dāng)前新的環(huán)境、條件下，管理會計的發(fā)展也碰到了一些問題，我們必須正視這些問題，認(rèn)真研究對策，以期在我國建設(shè)節(jié)約型社會的進(jìn)程中發(fā)揮應(yīng)有的作用。

　　1 回顧

　　1 . 1 在理論研究方面。

　　1978年之后，我國進(jìn)入了改革開放時期。學(xué)者們以極大的熱情，對西方管理會計進(jìn)行了大量的引進(jìn)、消化、吸收工作，出版了大量的教材，使管理會計理論與方法得到了普及。20世紀(jì)80年代初期的一些會計師資和管理人員培訓(xùn)班都開設(shè)了管理會計課程，管理會計在我國開始普及、推廣和發(fā)展。80年代初、中期，學(xué)者們就管理會計在我國的應(yīng)用意義展開廣泛而熱烈的討論，管理會計教材的內(nèi)容和體系也日趨成熟和完善，并開始就有關(guān)論題進(jìn)行國際交流。90年代以來，管理會計的理論研究空前繁榮，實現(xiàn)了與多學(xué)科的交叉和融合，無論從廣度還是深度都進(jìn)入了一個全新的階段。余緒纓[1-4]通過對比分析初步總結(jié)了中國特色管理會計的特點；通過對精密性與科學(xué)性的關(guān)系辨析，指出社會經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象和自然現(xiàn)象的差別，強調(diào)心理活動是具有決定作用的影響因素，數(shù)學(xué)方法只能作為一種輔助性的工具來使用“； 管理是自由度很大的藝術(shù)”，進(jìn)行管理會計學(xué)科建設(shè)，應(yīng)超越流行的純技術(shù)、數(shù)量觀，而從人文、哲學(xué)的高度凸顯其中國特色；通過對“精神世界”和“物質(zhì)世界”、“柔性管理”與“剛性管理”的對比分析提出企業(yè)管理應(yīng)以“以人為本”的柔性管理為主導(dǎo)“， 以規(guī)章制度為主導(dǎo)”的剛性管理只能起輔助作用等一系列觀點，解決了在管理會計研究和運用過程中一些認(rèn)識上的誤區(qū)，從而有效地指導(dǎo)企業(yè)管理實踐活動。

　　1 . 2 在實際應(yīng)用方面。

　　改革開放以來，向管理要效益的目標(biāo)明確，在建立、完善和深化各種形式經(jīng)濟(jì)責(zé)任制的同時，將廠內(nèi)經(jīng)濟(jì)核算制納入經(jīng)濟(jì)責(zé)任制，形成了以企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任制為基礎(chǔ)的具有中國特色的責(zé)任會計模式。鞍鋼的班組經(jīng)濟(jì)核算、首鋼的全面內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任制度在當(dāng)時受到廣泛的關(guān)注。許多大中型企業(yè)嘗試采用了管理會計的一些方法后，在改進(jìn)經(jīng)營管理和提高效益方面，收到了一定的效果。成本控制滲透到各個環(huán)節(jié)，一些企業(yè)結(jié)合國情，推行了成本目標(biāo)管理、價值工程和產(chǎn)品質(zhì)量成本管理，形成了具有中國特色的標(biāo)準(zhǔn)成本制度。推行變動成本法，更好地滿足了成本預(yù)測和決策的要求。90年代后邯鋼實行的“模擬市場，成本否決”引起了國內(nèi)外的普遍關(guān)注，有人說邯鋼經(jīng)驗是美國的“泰羅制”，邯鋼的“成本否決”就是“泰羅制”的標(biāo)準(zhǔn)成本制度，也有人說邯鋼經(jīng)驗完全稱得上是戰(zhàn)略管理會計運用的范例，是管理會計在我國應(yīng)用的成功典范。之后，適時制、作業(yè)成本法、人本管理思想受到重視。

　　2 評價。

　　改革開放以來我國管理會計理論研究和實際應(yīng)用都取得了豐碩成果。首先，在管理理念上，人們普遍認(rèn)識到，加強內(nèi)部管理，全面提升企業(yè)的競爭力應(yīng)認(rèn)真學(xué)習(xí)借鑒市場經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國家科學(xué)有效的管理方法和先進(jìn)經(jīng)驗，同時要結(jié)合國情“， 從我國優(yōu)秀傳統(tǒng)文化中，去挖掘、吸收、總結(jié)所蘊含的許多可以超越時空的管理理念、智慧、理論和方法”，形成具有中國特色的管理會計的理論和實踐體系。其次，部分實現(xiàn)了管理會計理論和實踐的相互促進(jìn)。學(xué)者們充分利用國際交流和信息傳遞的便利條件，追蹤學(xué)科發(fā)展前沿，密切關(guān)注西方管理會計理論和方法發(fā)展的新動向，及時引進(jìn)并總結(jié)好的做法，進(jìn)行系統(tǒng)的分析評價，進(jìn)而與我國企業(yè)的管理實踐活動相聯(lián)系，解決企業(yè)管理中出現(xiàn)的問題；同時深入實踐，進(jìn)行案例或經(jīng)驗性研究，總結(jié)成功企業(yè)的經(jīng)驗，挖掘共性，總結(jié)可推廣的東西，促進(jìn)理論的成熟和發(fā)展。第三，管理會計理論與方法體系日趨完善，內(nèi)容更加豐富。另外開拓了現(xiàn)代管理會計研究的新領(lǐng)域，首次提出了“廣義管理會計體系”新概念，突破了國內(nèi)外僅限于微觀層面研究的局限。

　　但由于學(xué)術(shù)機制、會計人員管理體制、領(lǐng)導(dǎo)意識、人員素質(zhì)、社會環(huán)境、技術(shù)進(jìn)步、學(xué)科自身缺陷等諸多因素的影響，給管理會計的理論研究和實際應(yīng)用都帶來了一定的困難，諸如重學(xué)科體系研究，輕基礎(chǔ)理論研究；重方法研究，輕應(yīng)用研究；重理論，輕實踐；引進(jìn)介紹多，結(jié)合國情少； 重“ 物”輕“ 人”；研究力量嚴(yán)重不足，研究內(nèi)容分散，缺乏系統(tǒng)性和連續(xù)性，功利色彩嚴(yán)重等。

　　3 思考。

　　3 . 1 政府的作用。

　　管理會計作為管理科學(xué)的重要組成部分，在微觀經(jīng)濟(jì)主體的企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中具有十分重要的作用，其作用與影響貫穿于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的全過程中。但很多企業(yè)對管理會計的認(rèn)知不夠，缺乏內(nèi)在動力，因而需要政府推動。首先要營造重視管理會計的氛圍，明確管理會計的地位，建立管理會計師組織，培養(yǎng)專業(yè)管理會計師隊伍；其次要著力培養(yǎng)企業(yè)主要領(lǐng)導(dǎo)人的管理會計意識，可以有計劃地組織企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人進(jìn)行管理會計方面的培訓(xùn)并將管理會計的應(yīng)用情況作為考核檢查指標(biāo)。另外政府必須為企業(yè)創(chuàng)造條件，合理配置社會資源，健全市場機制，促進(jìn)公平競爭，將市場競爭的外部壓力轉(zhuǎn)化為企業(yè)的內(nèi)部動力。

　　3 . 2 管理會計工作由誰來完成。

　　目前我國企業(yè)中一般沒有專門的管理會計崗位和人員，而管理會計工作對人的素質(zhì)、能力、知識和實踐經(jīng)歷的要求都很高，我國目前又沒有職業(yè)管理會計師，可考慮由會計機構(gòu)負(fù)責(zé)人擔(dān)此重任，也可考慮聘請高等院校、科研院所的專家學(xué)者或?qū)I(yè)咨詢機構(gòu)擔(dān)當(dāng)顧問。

　　3 . 3 會計教育應(yīng)做些什么長遠(yuǎn)來看管理會計的推廣和應(yīng)用應(yīng)依賴廣大會計人員。目前我國會計人員整體素質(zhì)偏低，會計教育機構(gòu)應(yīng)在政府和教育行政部門的政策支持下積極探索管理會計教育的有效途徑。在會計人員繼續(xù)教育中應(yīng)增加管理會計的內(nèi)容，培養(yǎng)管理意識，在大中專院校、成人教育以及廣大經(jīng)營管理人員、財會人員中進(jìn)行廣泛、深入持久的管理會計教育。

　　3 . 4 管理會計研究應(yīng)走向何方。

　　管理會計不能離開企業(yè)組織及其管理活動，否則將成為無本之末，無水之源。我國管理會計研究應(yīng)立足于企業(yè)實踐，通過對不同行業(yè)的企業(yè)開展典型案例研究，將我國企業(yè)應(yīng)用管理會計的經(jīng)驗和條件加以系統(tǒng)總結(jié)并上升為理論。隨著知識經(jīng)濟(jì)的來臨，人力資源在企業(yè)中的作用日益突出，如何借助行為科學(xué)的研究成果最大限度地發(fā)揮人的創(chuàng)造性，實現(xiàn)人和物、人和組織的和諧統(tǒng)一也應(yīng)成為研究的重點。

　　隨著人們對管理會計認(rèn)識的深入，實施管理會計的環(huán)境和條件的改善，管理會計在改善管理，提高企業(yè)整體競爭力，促進(jìn)節(jié)約型社會建設(shè)方面一定大有可為。

　　參考文獻(xiàn)：

　　[1] 余緒纓。論管理會計的技術(shù)觀與社會文化觀[J].財會月刊，1998（7）。

　　[2] 余緒纓。論人文主義思潮與管理會計的發(fā)展趨勢[J].財會通訊，2003（11）。

　　[3] 余緒纓?，F(xiàn)代管理會計新發(fā)展的主要特點[J].財會通訊，2004（3）。

　　[4] 余緒纓。柔性管理的發(fā)展及其思想文化淵源[J].經(jīng)濟(jì)學(xué)家，1998（1）。