摘要：實行會計集中核算后，核算單位的財務(wù)管理、財產(chǎn)管理、理財機制、年度預(yù)算收支計劃的編報等都沒有改變，但是會計核算職能和資金的管理權(quán)移至核算中心，在現(xiàn)有的條件下最大程度地約束了單位的支出行為。在會計核算中心運作過程中，難免會出現(xiàn)不協(xié)調(diào)的地方。本文就會計集中核算制特點、重要意義、存在的問題及采取對策等方面，談幾點粗淺的認識。

　　0 引言

　　會計集中核算制作為完善我國公共財政體系的一項重要措施，在強化會計監(jiān)督、提高行政單位資金使用效果、遏制腐敗等方面起了非常重大的積極作用。但作為一項全新工作，從理論到實踐中尚存在著許多亟待認真研究的問題，如得不到很好解決，勢必會引起實際工作上的混亂，造成許多不必要的麻煩，最終導致改革目標落空。

　　1 會計集中核算制及其特點

　　會計集中核算制是指省、市、縣（區(qū)）財政部門成立會計核算中心，在單位資金所有權(quán)、使用權(quán)和財務(wù)自主權(quán)不變的前提下，取消單位銀行賬戶、會計和出納，各單位只設(shè)報賬員，通過會計委托代理記賬，對行政事業(yè)單位集中辦理會計核算業(yè)務(wù)，融會計核算、監(jiān)督、服務(wù)于一體的會計委派形式。從會計集中核算制度的基本運作模式看，其顯著特點就是在機制創(chuàng)新上的“三分離一公開”。

　　1.1 會計業(yè)務(wù)的決策者與執(zhí)行者的分離 會計集中核算模式則使會計業(yè)務(wù)從各單位的內(nèi)部處理變?yōu)闀嫼怂阒行牡募刑幚?，會計人員的隸屬關(guān)系也與單位分離，單位領(lǐng)導也不可能去指使會計集中核算機構(gòu)的會計人員去做假，這種機制使想做假而沒人做。

　　1.2 財務(wù)審批與會計監(jiān)督的分離 實行會計集中核算后，財務(wù)審批職能由單位行使，會計監(jiān)督職能由會計核算中心行使，在審批責任人的實際操作人上形成分離，通過雙重制約職能的建立，使得想做假也不敢做。

　　1.3 會計憑證的存放管理與形成單位分離 實行會計集中核算后，會計憑證由會計核算中心處理并保存，按照會計稽核制度的要求，稽核人員對可疑的會計憑證可以與出據(jù)憑證的單位進行核查，這種監(jiān)督方式的建立，使得做了假也白做。同時會計核算中心的運行過程既受各預(yù)算單位的監(jiān)督、財政內(nèi)部的監(jiān)督，也受來自審計紀檢等有關(guān)部門的監(jiān)督。審計部門對預(yù)算單位的財務(wù)狀況、會計憑證等進行審計的同時，也是對核算中心的審計。

　　1.4 會計業(yè)務(wù)處理的過程公開 在會計集中核算形式下，一項會計業(yè)務(wù)處理，至少要經(jīng)過單位的經(jīng)手人、財務(wù)審批人和報賬員、會計核算中心的審核會計、記賬會計和會計主管等六個環(huán)節(jié)，對數(shù)額較大的還要經(jīng)過單位的主管領(lǐng)導、會計核算中心的分管領(lǐng)導等審批。整個業(yè)務(wù)處理過程又是在“一廳式辦公，柜組式作業(yè)”的運作方式下進行。知情范圍的擴大，運作過程的公開，變“暗箱操作”為“陽光作業(yè)”，從運作機制上就形成了對舞弊行為的有效遏制。

　　2 會計集中核算制度存在的問題

　　2.1 單位財務(wù)管理工作與核算工作相分離 實行會計集中核算后，使財務(wù)管理保留在原單位進行，而具體核算工作由核算中心的會計人員去執(zhí)行，這使得財務(wù)管理與會計核算嚴重脫節(jié)，不利于財務(wù)工作的有效進行。眾所周知財務(wù)管理與會計核算密不可分，兩者在很大程度上相互滲透，而現(xiàn)在將兩者分離，對兩者都不利。核算監(jiān)督工作被核算中心“奪去”后，行政事業(yè)單位對此認識不夠，不予配合，有的甚至產(chǎn)生了抵觸情緒。而原單位財務(wù)管理積極性受到巨大挫傷，財務(wù)管理效率必然下降，有悖于加強行政事業(yè)單位的資金管理的要求。

　　2.2 財務(wù)支出標準與實際支出情況有較大出入 在會計集中核算實踐中，比較突出的矛盾之一是現(xiàn)行行政事業(yè)單位開支標準與具體繁雜的實際支出有較大差距，如何把握好既堅持規(guī)章制度，以達到節(jié)約經(jīng)費，提高資金使用效益的目的，又實事求是地處理好實際開支的報銷問題，以保證行政事業(yè)單位正常業(yè)務(wù)活動的開展，這是對中心工作人員業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)判斷能力的嚴峻考驗。一方面，作為實踐產(chǎn)物的制度和標準總是滯后于實踐本身的發(fā)展，如對超標開支一律不予報銷，則有可能影響各部門、各單位行政任務(wù)的完成和各項事業(yè)的發(fā)展；另一方面，沒有規(guī)矩不成方圓，統(tǒng)一財務(wù)制度開支標準是行政事業(yè)財務(wù)工作中正確處理事、人、錢、物四者之間關(guān)系的重要依據(jù)和標準。如果對超出規(guī)定的開支，只要單位審核后就一律報銷，這不僅違背了財務(wù)制度、放棄了會計監(jiān)督，而且還可能助長不正之風和腐敗現(xiàn)象。

　　2.3 會計核算中心缺乏必要的再監(jiān)督，激勵機制 在實行會計集中核算的過程，往往過分強調(diào)核算中心對其財務(wù)單位的監(jiān)督職能，而忽視了其本身也應(yīng)受監(jiān)督的問題。目前，會計核算中心還沒有健全的激勵機制，無法真正調(diào)動核算中心會計人員的工作積極性，這說明會計核算中心只單方面強調(diào)其獨立性，忽視了服務(wù)性。另外，對會計核算中心會計人員考核和考評采取什么措施和方法，對會計人員如何獎懲，均很難確定出科學的方法和定量指標。

　　2.4 監(jiān)督面難以拓寬，難于真正提高會計信息質(zhì)量 由于核算中心人員有限，而財務(wù)單位又非常多，根本沒有能力和條件對單位實施嚴格的會計監(jiān)督。對行政事業(yè)單位實行會計集中核算后，從形式上起到了監(jiān)督作用，但由于各單位的財政自主權(quán)，資金使用權(quán)沒有改變，核算中心會計人員只能從形式上認定憑證的合法性，這就給單位造成了可乘之機。

　　3 完善會計集中核算制的對策

　　加快預(yù)算會計制度的改革。實行會計集中核算后，財政支出與預(yù)算單位支出的核算方法發(fā)生了深刻變化。預(yù)算單位的改革應(yīng)轉(zhuǎn)向預(yù)算編制、實物資產(chǎn)管理、備用金使用及管理辦法和報賬員崗位職責分工等；資金控制由現(xiàn)金管理向預(yù)算編制、預(yù)算申請計劃和實物資產(chǎn)管理過渡。會計核算中心的改革應(yīng)轉(zhuǎn)向預(yù)算編制與審核(以各預(yù)算單位為基礎(chǔ))、與政府采購部門的協(xié)調(diào)、資金支出計劃、實物資產(chǎn)總量控制、基本會計核算與業(yè)務(wù)流程規(guī)范等，擔負審批、核算、監(jiān)控等全方位的責任。

　　改革預(yù)算編制方法。在實行部門預(yù)算、零基預(yù)算的基礎(chǔ)上，要進一步細化預(yù)算編制內(nèi)容，詳細說明預(yù)算金額和支出標準。建議先將預(yù)算單位或部門支出按性質(zhì)、用途，如設(shè)備購置、會務(wù)、房屋修繕、車輛購置等，分門別類地在總預(yù)算中單獨編制，不再搞條塊分割。其次根據(jù)有關(guān)的支出標準，按照零基預(yù)算的方法編制各項支出的具體內(nèi)容，對經(jīng)常性經(jīng)費實行定員定額，對專項經(jīng)費根據(jù)事業(yè)發(fā)展需要和財力可能，分輕重緩急予以安排。

　　強化預(yù)算執(zhí)行。按照國際慣例，部門預(yù)算的各項收支要嚴格按標準編制，并經(jīng)過財政部門審批，預(yù)算一經(jīng)權(quán)力機關(guān)(如：人大常委會)審議通過，即具有法律效力，預(yù)算單位要嚴格執(zhí)行，財務(wù)核算中心要從預(yù)算編制、下達、資金撥付到資金使用的全過程進行監(jiān)督管理。

　　合理設(shè)置銀行賬戶。一是會計核算中心在央行開設(shè)預(yù)算內(nèi)專戶、在商業(yè)銀行開設(shè)預(yù)算外資金專戶、在商業(yè)銀行開設(shè)財政專戶，以便用于與財政國庫、預(yù)算單位在代理行開設(shè)的財政零余額戶、單位零余額戶的清算。二是預(yù)算單位還應(yīng)分別在代理商業(yè)銀行開設(shè)單位零余額戶、小額現(xiàn)金賬戶和其他資金賬戶。以便核算零星支出活動或非財政性資金的收入和支出，并用于財政單一賬戶體系的清算。

　　實行會計集中核算，猶如一道堅固的防線，較好地預(yù)防和阻止了各種違法違紀行為，從源頭上制止了腐敗發(fā)生的可能，為建立公開、高效、廉潔、務(wù)實的財務(wù)管理機制積累了寶貴經(jīng)驗。

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