財(cái)務(wù)報(bào)告是全面反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的綜合性文件，既是企業(yè)執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則情況的總結(jié)，也是投資者、債權(quán)人、政府及其有關(guān)部門和社會(huì)公眾等有關(guān)各方關(guān)注的焦點(diǎn)，同時(shí)構(gòu)成各級(jí)財(cái)政、其他有關(guān)監(jiān)管部門實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)管的重要組成部分。認(rèn)真編報(bào)年度財(cái)務(wù)報(bào)告是企業(yè)應(yīng)當(dāng)履行的重要社會(huì)責(zé)任，為此，財(cái)政部作為全國(guó)會(huì)計(jì)工作的主管部門，一直十分重視企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告工作。近日，財(cái)政部印發(fā)了《關(guān)于執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的上市公司和非上市企業(yè)做好2009年年報(bào)工作的通知》（財(cái)會(huì)[2009]16號(hào)，下稱財(cái)政部16號(hào)文件）；證監(jiān)會(huì)、國(guó)資委等部門也印發(fā)了相關(guān)文件，從不同角度對(duì)上市公司和各類非上市企業(yè)做好年報(bào)工作提出要求。現(xiàn)結(jié)合該文就做好年度財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)工作談?wù)剛�(gè)人的認(rèn)識(shí)。

　　一、財(cái)務(wù)報(bào)告具有決策有用、受托責(zé)任雙重目標(biāo)和公共產(chǎn)品的特征，屬于企業(yè)對(duì)社會(huì)承擔(dān)的法律責(zé)任

　　《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》第四條規(guī)定：“財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)是向財(cái)務(wù)報(bào)告使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財(cái)務(wù)報(bào)告使用者作出經(jīng)濟(jì)決策。”財(cái)務(wù)報(bào)告使用者主要包括投資者、債權(quán)人、政府及其有關(guān)部門和社會(huì)公眾等。根據(jù)決策有用觀理論，滿足投資者的信息需求是企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的首要出發(fā)點(diǎn)，投資者通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)告，正確評(píng)價(jià)企業(yè)的現(xiàn)狀并預(yù)測(cè)未來(lái)發(fā)展趨勢(shì)，從而作出投資決策；債權(quán)人通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)告，正確評(píng)價(jià)企業(yè)的償債能力和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，從而作出信貸決策；政府及其有關(guān)部門作為經(jīng)濟(jì)管理和監(jiān)管機(jī)關(guān)通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)告，正確評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行，從而作出宏觀經(jīng)濟(jì)決策。

　　現(xiàn)代企業(yè)制度強(qiáng)調(diào)企業(yè)所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)分離。根據(jù)受托責(zé)任觀理論，企業(yè)管理層是受委托人之托經(jīng)營(yíng)管理企業(yè)及其各項(xiàng)資產(chǎn)，負(fù)有受托責(zé)任。企業(yè)管理層對(duì)投資者負(fù)責(zé)，應(yīng)當(dāng)做到資產(chǎn)保值增值，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化；對(duì)債權(quán)人負(fù)責(zé)，應(yīng)當(dāng)按期支付利息并到期歸還欠款；對(duì)政府及其有關(guān)部門負(fù)責(zé)，應(yīng)當(dāng)遵紀(jì)守法，確保會(huì)計(jì)信息真實(shí)、完整，維護(hù)、規(guī)范市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序。廣義而言，企業(yè)管理層應(yīng)當(dāng)履行的受托責(zé)任還包括擴(kuò)大就業(yè)、安全生產(chǎn)、資源節(jié)約和環(huán)境保護(hù)等，為國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)運(yùn)行和社會(huì)發(fā)展作出貢獻(xiàn)。企業(yè)管理層按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編報(bào)的年度財(cái)務(wù)報(bào)告，反映了企業(yè)管理層受托責(zé)任的履行情況，如果企業(yè)管理層未能履行受托責(zé)任，有可能被辭退、罷免或受法律制裁。

　　需要強(qiáng)調(diào)的是，企業(yè)年度財(cái)務(wù)報(bào)告是一種公共產(chǎn)品。各類企業(yè)通過(guò)有效執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編報(bào)年度財(cái)務(wù)報(bào)告，并經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)鑒證，從而吸引投資者通過(guò)分析財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行投資。如果企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告不真實(shí)、不公允，就會(huì)誤導(dǎo)投資者，嚴(yán)重?fù)p害投資者權(quán)益，甚至導(dǎo)致投資者血本無(wú)歸。因此，高質(zhì)量的財(cái)務(wù)報(bào)告才是社會(huì)真正需要的公共產(chǎn)品。

　　基于財(cái)務(wù)報(bào)告具有決策有用和受托責(zé)任雙重目標(biāo)以及公共產(chǎn)品的特征，在我國(guó)，確保財(cái)務(wù)報(bào)告真實(shí)完整已上升為法律要求�！稌�(huì)計(jì)法》第二十一條明確規(guī)定：財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)當(dāng)由單位負(fù)責(zé)人和主管會(huì)計(jì)工作的負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會(huì)計(jì)主管人員）簽名并蓋章；設(shè)置總會(huì)計(jì)師的單位，還須由總會(huì)計(jì)師簽名并蓋章。單位負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)保證財(cái)務(wù)報(bào)告真實(shí)、完整。這一法律要求不僅僅是一種會(huì)計(jì)手續(xù)，而是單位負(fù)責(zé)人向財(cái)務(wù)報(bào)告使用者等有關(guān)各方作出的法律承諾，即對(duì)本單位編報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性和完整性負(fù)責(zé)。在此基礎(chǔ)上，聘請(qǐng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)企業(yè)編報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行審計(jì)并出具審計(jì)報(bào)告。審計(jì)報(bào)告經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師簽字，也屬于對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告使用者等有關(guān)各方作出的法律承諾，表明被審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)告是否符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求，是否真實(shí)、公允地反映了企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。

　　二、企業(yè)根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編報(bào)高質(zhì)量財(cái)務(wù)報(bào)告，應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注和把握的幾大關(guān)鍵

　�。ㄒ唬╇S著會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施范圍不斷擴(kuò)大，做好首次執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則新舊銜接，構(gòu)成了編報(bào)高質(zhì)量財(cái)務(wù)報(bào)告需要關(guān)注的重要事項(xiàng)

　　截至2009年年底，除我國(guó)所有上市公司2007年開始執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則外，已有35個(gè)省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市（含新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)）的非上市企業(yè)執(zhí)行了企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，實(shí)施范圍從上市公司大幅度擴(kuò)大到非上市企業(yè)。我們的目標(biāo)是，力爭(zhēng)2010年除小企業(yè)外，所有大中型企業(yè)全面執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，2011年掃尾。屆時(shí)，將全面廢止行業(yè)會(huì)計(jì)制度、企業(yè)會(huì)計(jì)制度等原有規(guī)定，從而實(shí)現(xiàn)在全社會(huì)范圍內(nèi)統(tǒng)一會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和指標(biāo)口徑，促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展并完善資本市場(chǎng)。為了實(shí)現(xiàn)上述目標(biāo)，從2009年1月1日及以后開始執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)做好首次執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的新舊銜接。實(shí)踐證明，這是執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的起點(diǎn)和基礎(chǔ)。結(jié)束舊賬轉(zhuǎn)入新賬并進(jìn)行賬務(wù)處理只是新舊制度轉(zhuǎn)換結(jié)果的表現(xiàn)形式，核心是核定企業(yè)資產(chǎn)價(jià)值、確認(rèn)各項(xiàng)負(fù)債和所有者權(quán)益，夯實(shí)基礎(chǔ)。企業(yè)首次執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，要做好人員培訓(xùn)，確保會(huì)計(jì)人員團(tuán)隊(duì)掌握會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中的若干政策規(guī)定，以及新舊會(huì)計(jì)政策變更對(duì)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的影響；要做好軟件系統(tǒng)的改造，確保財(cái)務(wù)系統(tǒng)按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定進(jìn)行轉(zhuǎn)換；要按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——應(yīng)用指南》中的附錄要求，確定執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則后的新舊會(huì)計(jì)科目余額對(duì)照表，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第38號(hào)——首次執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》及相關(guān)規(guī)定，編制《新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則股東權(quán)益差異調(diào)節(jié)表》，重點(diǎn)關(guān)注長(zhǎng)期股權(quán)投資、金融資產(chǎn)、預(yù)計(jì)負(fù)債、所得稅、企業(yè)合并等項(xiàng)目對(duì)期初數(shù)的影響，確保新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則平穩(wěn)過(guò)渡。

　�。ǘ�）職業(yè)判斷是企業(yè)執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，要求會(huì)計(jì)及相關(guān)人員掌握會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并具備良好的職業(yè)道德

　　會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有原則導(dǎo)向和規(guī)則導(dǎo)向之分。國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則為原則導(dǎo)向，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)趨同，體現(xiàn)了原則為導(dǎo)向。原則導(dǎo)向的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則通常要求企業(yè)根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的原則，結(jié)合實(shí)際情況做出職業(yè)判斷。比如收入確認(rèn)、資產(chǎn)減值、遞延所得稅、預(yù)計(jì)負(fù)債、債務(wù)重組、企業(yè)合并、公允價(jià)值計(jì)量、權(quán)益性交易等交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理，均涉及職業(yè)判斷。可以說(shuō)，職業(yè)判斷的恰當(dāng)與否直接關(guān)系到企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。恰當(dāng)?shù)呐袛嗨�確認(rèn)和計(jì)量的結(jié)果就是真實(shí)公允的；反之，就成為調(diào)節(jié)和操控利潤(rùn)的手段。在實(shí)際工作中，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果影響重大的職業(yè)判斷，還應(yīng)當(dāng)由公司董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)作出決定。

　　如何做好會(huì)計(jì)職業(yè)判斷呢？這對(duì)會(huì)計(jì)人員、公司董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)、注冊(cè)會(huì)計(jì)師以及監(jiān)管部門等提出了較高的要求。在專業(yè)方面，除具備較扎實(shí)的專業(yè)基礎(chǔ)外，職業(yè)判斷的基本要求是熟練掌握和準(zhǔn)確運(yùn)用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的概念框架，主要是基本準(zhǔn)則中的會(huì)計(jì)要素的定義、內(nèi)涵和確認(rèn)、計(jì)量要求。比如，何為資產(chǎn)？在確認(rèn)和計(jì)量資產(chǎn)價(jià)值時(shí)，應(yīng)當(dāng)判斷是否屬于企業(yè)擁有或控制的資源，預(yù)期能否給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，是否由過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成等；再如，何為負(fù)債？在確認(rèn)和計(jì)量負(fù)債價(jià)值時(shí)，應(yīng)當(dāng)判斷是否屬于企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，履行該義務(wù)是否會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)，是否由過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成等。職業(yè)判斷的最高層次是誠(chéng)信，會(huì)計(jì)人員、企業(yè)管理層以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師等在根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)實(shí)際交易或事項(xiàng)進(jìn)行職業(yè)判斷過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)堅(jiān)持誠(chéng)信為本，遵循良好的職業(yè)道德，本著對(duì)社會(huì)負(fù)責(zé)的態(tài)度，確保會(huì)計(jì)信息的高質(zhì)量。

　　近年來(lái)，企業(yè)合并會(huì)計(jì)已經(jīng)成為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行中較為普遍的熱點(diǎn)難點(diǎn)問(wèn)題，其核心是涉及到大量的職業(yè)判斷。比如，如何認(rèn)定同一控制下的企業(yè)合并與非同一控制下的企業(yè)合并，主要是看其是否完全按照公平公正的市場(chǎng)交易規(guī)則自愿達(dá)成，如果交易實(shí)質(zhì)上屬于符合市場(chǎng)交易規(guī)則自愿達(dá)成的，通常屬于非同一控制下的企業(yè)合并；反之，如果交易不屬于自愿達(dá)成的，就屬于合并雙方資產(chǎn)、負(fù)債的簡(jiǎn)單整合，一般應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為同一控制下的企業(yè)合并。非同一控制下的企業(yè)合并涉及到相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值確定問(wèn)題，應(yīng)當(dāng)按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定并結(jié)合實(shí)際做出正確的職業(yè)判斷，獲得合理的公允價(jià)值。如果非同一控制下的企業(yè)合并產(chǎn)生巨額商譽(yù)，要予以重點(diǎn)關(guān)注。合并成本的確定、相關(guān)資產(chǎn)公允價(jià)值的計(jì)量等方面要關(guān)注是否如實(shí)反映了交易的實(shí)質(zhì)，商譽(yù)確認(rèn)后是否及時(shí)按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定進(jìn)行了減值測(cè)試等。企業(yè)合并是否構(gòu)成業(yè)務(wù)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)財(cái)政部16號(hào)文件結(jié)合實(shí)際情況進(jìn)行正確職業(yè)判斷。判斷構(gòu)成業(yè)務(wù)的，應(yīng)當(dāng)提供確鑿的證據(jù)。一些較為復(fù)雜的企業(yè)合并，既涉及到上市公司，又涉及到非上市公司；既涉及到一般購(gòu)買，又涉及到反向購(gòu)買，其中的某些問(wèn)題不是會(huì)計(jì)所能解決的，企業(yè)不得利用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定構(gòu)造交易。

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)企業(yè)職業(yè)判斷結(jié)果進(jìn)行審計(jì)時(shí)，涉及到再判斷問(wèn)題，需要恪守客觀、獨(dú)立、公正的原則，按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求進(jìn)行判斷。

　　監(jiān)管部門在實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)管工作中，如發(fā)現(xiàn)企業(yè)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師利用職業(yè)判斷操縱利潤(rùn)、虛構(gòu)交易、干擾市場(chǎng)秩序的行為，應(yīng)當(dāng)強(qiáng)化監(jiān)管并加大處罰力度。

　�。ㄈ�）A+H股上市公司不得在A股和H股財(cái)務(wù)報(bào)告中采用不同的會(huì)計(jì)處理

　　我國(guó)內(nèi)地會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與香港會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已經(jīng)實(shí)現(xiàn)等效，并建立了持續(xù)等效機(jī)制，因此，同時(shí)發(fā)行A股和H股公司的財(cái)務(wù)報(bào)告不應(yīng)當(dāng)存在差異。目前，存在的差異主要是執(zhí)行問(wèn)題，比如企業(yè)改制資產(chǎn)評(píng)估產(chǎn)生的差異，與《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)——不動(dòng)產(chǎn)、廠場(chǎng)和設(shè)備》沒(méi)有關(guān)系，不能以此認(rèn)定存在差異，相關(guān)企業(yè)應(yīng)當(dāng)加以消除，2009年年度財(cái)務(wù)報(bào)告中仍未消除的，應(yīng)當(dāng)制定相應(yīng)措施逐步消除，并在附注中說(shuō)明原因。再如，保險(xiǎn)合同保費(fèi)收入和保險(xiǎn)合同準(zhǔn)備金計(jì)提辦法的差異，財(cái)政部和保監(jiān)會(huì)高度重視。為了解決此項(xiàng)差異，財(cái)政部印發(fā)了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第2號(hào)》（財(cái)會(huì)[2008]11號(hào)）和《保險(xiǎn)合同相關(guān)會(huì)計(jì)處理規(guī)定》（財(cái)會(huì)[2009]15號(hào)），保監(jiān)會(huì)印發(fā)了《關(guān)于保險(xiǎn)業(yè)實(shí)施〈企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第2號(hào)〉有關(guān)事項(xiàng)的通知》（保監(jiān)發(fā)[2009]1號(hào)）。保險(xiǎn)公司應(yīng)當(dāng)在2009年年度財(cái)務(wù)報(bào)告中消除這一差異。

　　（四）保險(xiǎn)公司應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和《保險(xiǎn)合同相關(guān)會(huì)計(jì)處理規(guī)定》編制年度財(cái)務(wù)報(bào)告

　　近日，財(cái)政部印發(fā)了《保險(xiǎn)合同相關(guān)會(huì)計(jì)處理規(guī)定》，要求保險(xiǎn)公司自編制2009年年度財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)開始實(shí)施。《保險(xiǎn)合同相關(guān)會(huì)計(jì)處理規(guī)定》主要規(guī)范了保險(xiǎn) 重大保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)測(cè)試；三是要求以合理估計(jì)金額為基礎(chǔ)計(jì)量保險(xiǎn)合同準(zhǔn)備金，不再以保險(xiǎn)監(jiān)管部門有關(guān)保險(xiǎn)監(jiān)管規(guī)定為依據(jù)計(jì)量財(cái)務(wù)報(bào)告目的的保險(xiǎn)合同準(zhǔn)備金。

　　各保險(xiǎn)公司應(yīng)當(dāng)認(rèn)真學(xué)習(xí)、深刻領(lǐng)會(huì)《保險(xiǎn)合同相關(guān)會(huì)計(jì)處理規(guī)定》的主要內(nèi)容和實(shí)質(zhì)，尤其是新舊會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)變化比較大的方面，要扎實(shí)做好宣傳培訓(xùn)和學(xué)習(xí)理解工作；要做好有關(guān)業(yè)務(wù)流程再造、系統(tǒng)改造和制度修訂工作，將新規(guī)定涉及的保險(xiǎn)合同認(rèn)定、重大保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)測(cè)試和保險(xiǎn)合同準(zhǔn)備金計(jì)量所需的參數(shù)和數(shù)據(jù)落實(shí)到位；要建立健全以董事會(huì)為最高負(fù)責(zé)機(jī)構(gòu)，管理層、職能部門和經(jīng)辦崗位分級(jí)授權(quán)、權(quán)責(zé)分明、分工合作、相互制約的保險(xiǎn)合同準(zhǔn)備金計(jì)量?jī)?nèi)部控制，確保保險(xiǎn)合同準(zhǔn)備金計(jì)量的科學(xué)性、嚴(yán)肅性和透明度，有效防范準(zhǔn)備金計(jì)量的隨意性和人為操縱；要強(qiáng)化與投資者、債權(quán)人和有關(guān)監(jiān)管部門等之間的溝通協(xié)調(diào)，確�！侗ｋU(xiǎn)合同相關(guān)會(huì)計(jì)處理規(guī)定》能夠得到持續(xù)平穩(wěn)有效的實(shí)施。

　�。ㄎ澹┱�確理解和編制其他綜合收益項(xiàng)目

　　我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)了趨同，在IASB發(fā)布財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)準(zhǔn)則的征求意見稿后，我們對(duì)其進(jìn)行了深入的研究分析，認(rèn)為在我國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)表中引入綜合收益是可取的，而且隨著我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則持續(xù)3年的平穩(wěn)有效實(shí)施，引入綜合收益的時(shí)機(jī)已漸成熟。2009年6月，財(cái)政部印發(fā)了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第3號(hào)》（財(cái)會(huì)[2009]8號(hào)），在我國(guó)正式引入綜合收益概念。綜合收益總額反映企業(yè)凈利潤(rùn)與其他綜合收益的合計(jì)金額，其他綜合收益反映企業(yè)根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定未在損益中確認(rèn)的各項(xiàng)利得和損失扣除所得稅影響后的凈額。同時(shí)，為了保持會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基本穩(wěn)定，我國(guó)沒(méi)有單獨(dú)增加綜合收益表，而是在利潤(rùn)表中直接增加兩個(gè)項(xiàng)目，分別是“其他綜合收益”和“綜合收益總額”。財(cái)政部16號(hào)文件對(duì)在附注中需詳細(xì)披露的其他綜合收益項(xiàng)目規(guī)定了統(tǒng)一的格式。

　　企業(yè)在編制2009年度利潤(rùn)表（合并利潤(rùn)表）和所有者權(quán)益變動(dòng)表（合并所有者權(quán)益變動(dòng)表）時(shí)，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第3號(hào)》和財(cái)政部16號(hào)文件的規(guī)定，正確界定其他綜合收益的構(gòu)成內(nèi)容，并在附注中對(duì)其他綜合收益按照財(cái)政部統(tǒng)一的格式作出詳細(xì)披露。

　　三、深入貫徹落實(shí)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，促進(jìn)年報(bào)質(zhì)量不斷提升

　　在后金融危機(jī)時(shí)代，我國(guó)大中型企業(yè)進(jìn)入國(guó)際市場(chǎng)、投資國(guó)際資本市場(chǎng)將成為不可逆轉(zhuǎn)的趨勢(shì)。面對(duì)國(guó)際市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈的復(fù)雜環(huán)境，我國(guó)企業(yè)要真正實(shí)現(xiàn)“走出去”戰(zhàn)略，必須苦練內(nèi)功、強(qiáng)化內(nèi)部控制，構(gòu)筑“安全網(wǎng)”和“防火墻”。從維護(hù)企業(yè)投資者合法權(quán)益、確保財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的角度看，也有必要加強(qiáng)內(nèi)部控制，尤其是確保財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)真實(shí)可靠的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制�？傊�，我國(guó)企業(yè)要實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略，必須重視和強(qiáng)化內(nèi)部控制。

　　（一）深刻理解《基本規(guī)范》的豐富內(nèi)涵

　　2008年5月22日，財(cái)政部等五部委對(duì)外正式發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》�！痘�本規(guī)范》可以概括出“五個(gè)五”，即“五個(gè)部門聯(lián)合發(fā)布”、“五個(gè)目標(biāo)”、“五個(gè)原則”、“五個(gè)要素”、“五十條”。其中，“五個(gè)目標(biāo)”是指“合理保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整、提高經(jīng)營(yíng)效率和效果、促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略”。這里，“合理保證財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整”與公司年度財(cái)務(wù)報(bào)告密切相關(guān)，表明加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)，對(duì)于合理保證年報(bào)質(zhì)量是極為重要的。美國(guó)SOX404條款主要是基于這方面的考慮設(shè)立的。“五個(gè)原則”是指內(nèi)部控制建設(shè)應(yīng)當(dāng)遵循“全面性、重要性、制衡性、適應(yīng)性、成本效益”原則。“五個(gè)要素”是企業(yè)建立與實(shí)施有效的內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)包括的要素，即“內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督”。

　　我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系包括基本規(guī)范和配套指引（應(yīng)用指引、評(píng)價(jià)指引和審計(jì)指引）。應(yīng)用指引作為配套指引的重要組成部分，在內(nèi)部控制規(guī)范體系中居于主體地位，可以幫助企業(yè)更好地貫徹落實(shí)《基本規(guī)范》。它廣泛地涵蓋了企業(yè)治理、業(yè)務(wù)管理等方方面面，既涉及組織架構(gòu)、發(fā)展戰(zhàn)略、企業(yè)社會(huì)責(zé)任、企業(yè)文化等內(nèi)部環(huán)境層面的問(wèn)題，也涉及工程項(xiàng)目、全面預(yù)算、采購(gòu)、銷售等具體業(yè)務(wù)事項(xiàng)。為確保財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)完整，應(yīng)用指引專設(shè)了“財(cái)務(wù)報(bào)告”項(xiàng)目。評(píng)價(jià)指引是為企業(yè)管理層對(duì)本企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)提供的指引和要求，包括評(píng)價(jià)內(nèi)容和標(biāo)準(zhǔn)、評(píng)價(jià)程序和方法、評(píng)價(jià)報(bào)告的出具和披露等。審計(jì)指引是會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)行內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)的執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則。

　　（二）采取有效措施，認(rèn)真貫徹落實(shí)《基本規(guī)范》

　　《基本規(guī)范》要求自2009年7月1日起在上市公司范圍內(nèi)執(zhí)行，鼓勵(lì)非上市的其他大中型企業(yè)執(zhí)行。執(zhí)行《基本規(guī)范》的企業(yè)，可聘請(qǐng)證券資格會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)內(nèi)部控制建設(shè)的有效性進(jìn)行審計(jì)。

　　各上市公司和相關(guān)企業(yè)應(yīng)當(dāng)統(tǒng)籌規(guī)劃，縝密安排，根據(jù)基本規(guī)范及其配套指引規(guī)定，結(jié)合經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)和管理要求，建立健全適合本單位實(shí)際的內(nèi)控制度；應(yīng)當(dāng)將內(nèi)控制度與企業(yè)治理結(jié)構(gòu)、組織機(jī)構(gòu)、業(yè)務(wù)流程和管理制度相銜接、相融合，確保內(nèi)控制度執(zhí)行的適用性和有效性；應(yīng)當(dāng)加大對(duì)企業(yè)信息系統(tǒng)的改造或新建投入，將內(nèi)控制度要求嵌入信息系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)對(duì)各類業(yè)務(wù)事項(xiàng)的自動(dòng)控制，減少或消除人為操縱因素。

　　各上市公司和相關(guān)企業(yè)的總經(jīng)理、總會(huì)計(jì)師和其他高級(jí)管理人員，要進(jìn)一步強(qiáng)化法制意識(shí)、風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和責(zé)任觀念，主動(dòng)關(guān)心、親身參與、大力支持內(nèi)控規(guī)范的學(xué)習(xí)培訓(xùn)和貫徹執(zhí)行，自愿擔(dān)當(dāng)起本單位內(nèi)控制度建設(shè)的推動(dòng)者和實(shí)踐者，確保內(nèi)控規(guī)范在本單位的順利實(shí)施。

　　四、會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得因整合而影響或降低對(duì)年度財(cái)務(wù)報(bào)告的審計(jì)質(zhì)量

　　2009年10月3日，國(guó)務(wù)院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)了財(cái)政部《關(guān)于加快發(fā)展我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的若干意見》（國(guó)辦發(fā)[2009]56號(hào)）（下稱國(guó)辦56號(hào)文件）。在國(guó)辦56號(hào)文件的指導(dǎo)下，大中小各類會(huì)計(jì)師事務(wù)所緊急行動(dòng)、順時(shí)應(yīng)勢(shì)、加快發(fā)展，優(yōu)化整合與強(qiáng)強(qiáng)聯(lián)合并進(jìn)，行業(yè)發(fā)展步入良性階段。從事H股審計(jì)為會(huì)計(jì)師事務(wù)所優(yōu)化整合提供了助推力。

　　我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所近兩年的優(yōu)化整合與以往合并相比，呈現(xiàn)出以下顯著特點(diǎn)：一是自愿整合。事務(wù)所之間的整合是完全自愿的，都能夠從戰(zhàn)略高度和長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展出發(fā)，求大同、存小異，發(fā)揮各自的專業(yè)優(yōu)勢(shì)，務(wù)求真正融合。二是強(qiáng)強(qiáng)聯(lián)合。近期的整合更多體現(xiàn)為證券資格所或百?gòu)?qiáng)所之間的合并。三是徹底合并。整合后被合并的事務(wù)所均交回了證券許可證和會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)證書，并由財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)發(fā)布相關(guān)公告，不能再以原有資格執(zhí)業(yè)。

　　整合是為了扶持我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所做大做強(qiáng)、加快發(fā)展，但是，涉及整合的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，應(yīng)當(dāng)確保2009年年度財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)的順利過(guò)渡和有序承接，不得由于整合而影響年度財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)工作質(zhì)量。會(huì)計(jì)師事務(wù)所要做好資源的優(yōu)化配置，在執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、人事、財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)和信息技術(shù)等方面實(shí)施一體化管理，充分利用整合后的人才資源；加快整合后的利益調(diào)整，控制年度財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提升職業(yè)判斷能力，堅(jiān)持風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，確保年度財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)質(zhì)量再上新臺(tái)階。

　　內(nèi)部控制審計(jì)是順利貫徹實(shí)施內(nèi)控規(guī)范的重要制度保障。會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師要繼續(xù)抓好內(nèi)控規(guī)范的學(xué)習(xí)培訓(xùn)工作，將內(nèi)控規(guī)范與審計(jì)理念、方法和程序密切結(jié)合起來(lái)，將內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)密切協(xié)同起來(lái)；要強(qiáng)化內(nèi)部控制審計(jì)的獨(dú)立性，保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度，遵守職業(yè)道德規(guī)范，不得同時(shí)為同一企業(yè)提供內(nèi)部控制咨詢服務(wù)和內(nèi)部控制審計(jì)服務(wù)；要合理調(diào)配資源，優(yōu)化業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)，改善內(nèi)部管理，加強(qiáng)質(zhì)量控制，全面提升內(nèi)部控制審計(jì)和相關(guān)咨詢服務(wù)的質(zhì)量。

　　五、各地財(cái)政監(jiān)察專員辦事處和財(cái)政部門應(yīng)當(dāng)認(rèn)真履行職責(zé)，加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量的監(jiān)督檢查

　　根據(jù)會(huì)計(jì)法的規(guī)定，國(guó)務(wù)院財(cái)政部門主管全國(guó)的會(huì)計(jì)工作，地方各級(jí)財(cái)政部門管理本地區(qū)的會(huì)計(jì)工作，財(cái)政部門負(fù)責(zé)對(duì)各單位會(huì)計(jì)核算是否符合會(huì)計(jì)法和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度實(shí)施監(jiān)督檢查。因此，加強(qiáng)對(duì)各上市公司和非上市企業(yè)貫徹執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的情況，尤其是年度財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量的監(jiān)督檢查，維護(hù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序，是財(cái)政部部門的法定職責(zé)，也是財(cái)政部門貫徹落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀、全面推進(jìn)科學(xué)化精細(xì)化管理、確保財(cái)務(wù)報(bào)告這一公共產(chǎn)品質(zhì)量的重要舉措。在財(cái)政部統(tǒng)一制定企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并做好監(jiān)督檢查部署的基礎(chǔ)上，各地財(cái)政監(jiān)察專員辦事處和財(cái)政部門要深刻領(lǐng)會(huì)財(cái)政部16號(hào)文件精神，以貫徹落實(shí)財(cái)政部16號(hào)文件為契機(jī)，繼續(xù)強(qiáng)化隊(duì)伍建設(shè)，周密部署，履行職責(zé)，努力把執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和年度財(cái)務(wù)報(bào)告編制相關(guān)工作抓緊抓好抓實(shí)。

　　各地財(cái)政監(jiān)察專員辦事處和財(cái)政部門，要把抓好這項(xiàng)工作提升到維護(hù)法律法規(guī)權(quán)威、充分發(fā)揮財(cái)政職能作用的高度來(lái)認(rèn)識(shí)和把握；要統(tǒng)籌兼顧，抓大放小，在抓好日常會(huì)計(jì)管理事務(wù)工作的同時(shí)，突出重點(diǎn)做好會(huì)計(jì)技術(shù)基礎(chǔ)工作；要著力鍛造一支相對(duì)穩(wěn)定的專業(yè)技術(shù)團(tuán)隊(duì)，專門負(fù)責(zé)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的研究、跟蹤、宣講和指導(dǎo)工作；要吃透弄懂各項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)規(guī)定的精髓，使自身成為相關(guān)領(lǐng)域的專家，對(duì)各企業(yè)執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和編制財(cái)務(wù)報(bào)告提供必要的、及時(shí)的、高質(zhì)量的專業(yè)技術(shù)指導(dǎo)，切實(shí)樹立起會(huì)計(jì)準(zhǔn)則管理方面的權(quán)威。

　　各地財(cái)政監(jiān)察專員辦事處和財(cái)政部門，要制定年報(bào)跟蹤分析的實(shí)施方案和具體措施；要采取多種形式，既兼顧一般，又解剖麻雀，分別上市公司和非上市公司、金融企業(yè)和非金融企業(yè)，建立執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和年度財(cái)務(wù)報(bào)告編制的經(jīng)常性聯(lián)系點(diǎn)；要通過(guò)實(shí)地考察、深入調(diào)研、問(wèn)卷調(diào)查、電話咨詢等途徑，及時(shí)掌握年報(bào)編制和準(zhǔn)則執(zhí)行過(guò)程中的情況與問(wèn)題；要在企業(yè)年報(bào)編制完成后做好系統(tǒng)分析和總結(jié)工作，把年報(bào)分析中發(fā)現(xiàn)的有關(guān)會(huì)計(jì)、審計(jì)、監(jiān)管乃至經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中的問(wèn)題進(jìn)行歸納提升，上報(bào)財(cái)政部會(huì)計(jì)司和監(jiān)督檢查局。

　　各地財(cái)政監(jiān)察專員辦事處和財(cái)政部門要堅(jiān)持會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理和編制年度財(cái)務(wù)報(bào)告的唯一依據(jù)，做好企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行層面的監(jiān)管，尤其是年報(bào)監(jiān)管和有關(guān)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的監(jiān)督檢查工作。有關(guān)監(jiān)管部門可以就企業(yè)貫徹執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制好財(cái)務(wù)報(bào)告提出監(jiān)管要求，但是涉及到會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的內(nèi)容應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格遵循企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，只有這樣，才能維護(hù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的權(quán)威性和統(tǒng)一性，否則將會(huì)引起混亂。各地財(cái)政監(jiān)察專員辦事處和財(cái)政部門在監(jiān)管工作中發(fā)現(xiàn)與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確認(rèn)、計(jì)量和列報(bào)規(guī)定不一致的要求和問(wèn)題，應(yīng)當(dāng)通過(guò)有關(guān)聯(lián)系機(jī)制，及時(shí)反饋給財(cái)政部會(huì)計(jì)司。