摘要：市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，會(huì)計(jì)政策選擇產(chǎn)生原因很多，比如經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和事項(xiàng)的不確定性和復(fù)雜性、會(huì)計(jì)理論的不同步性和不確定性，而其中公司治理結(jié)構(gòu)是一個(gè)關(guān)鍵的影響因素，起著促進(jìn)會(huì)計(jì)政策選擇，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，改善經(jīng)營(yíng)管理水平的作用。

　　關(guān)鍵詞：公司 治理結(jié)構(gòu) 會(huì)計(jì)政策 博弈

　　1 會(huì)計(jì)政策選擇的含義及作用

　　會(huì)計(jì)政策選擇亦稱會(huì)計(jì)選擇，是指在既定的可選擇域內(nèi)（一般由各國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、相關(guān)經(jīng)濟(jì)法規(guī)等組成的會(huì)計(jì)規(guī)范體系所限定），根據(jù)特定主體的經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)，對(duì)可供選擇的會(huì)計(jì)原則、方法、程序進(jìn)行定性、定量的比較分析，從而擬訂會(huì)計(jì)政策的過(guò)程。其作用在于：

　　1.1 會(huì)計(jì)政策選擇是企業(yè)財(cái)務(wù)信息產(chǎn)生的基礎(chǔ)。公司披露的財(cái)務(wù)信息是為投資者和債權(quán)人等信息使用者進(jìn)行投資、信貸等決策服務(wù)的，同時(shí)有助于評(píng)價(jià)企業(yè)受托責(zé)任的履行,所以財(cái)務(wù)信息要求真實(shí)可靠。會(huì)計(jì)事項(xiàng)的初始確認(rèn)、計(jì)量以及再次確認(rèn)和計(jì)量都基于會(huì)計(jì)原則、方法和程序的選擇和運(yùn)用。因此,會(huì)計(jì)政策選擇是企業(yè)財(cái)務(wù)信息揭示的基礎(chǔ)。

　　1.2 會(huì)計(jì)政策選擇在訂約中的作用。根據(jù)現(xiàn)代企業(yè)理論，企業(yè)存在的原因是交易費(fèi)用的節(jié)約，同時(shí)，企業(yè)各利益關(guān)系人之間存在著利益沖突，所以需要通過(guò)訂立一系列的契約來(lái)規(guī)范他們的權(quán)利與責(zé)任。因此，企業(yè)是“若干契約的結(jié)合”，契約包括企業(yè)組織章程、企業(yè)的評(píng)估與報(bào)酬計(jì)劃等。會(huì)計(jì)信息在制定契約的條款以及監(jiān)督這些條款的實(shí)施中發(fā)揮了重要的作用，比如，債務(wù)人與債權(quán)人間訂立債務(wù)合約中一系列保護(hù)性條款，其中有許多是以會(huì)計(jì)信息（數(shù)據(jù)）定義違約行為的，這將促使管理當(dāng)局選擇可減少違約可能性的會(huì)計(jì)政策從而生成相關(guān)的會(huì)計(jì)信息。

　　1.3 會(huì)計(jì)政策選擇在資本市場(chǎng)中的作用。證券價(jià)格變動(dòng)反映了信息影響，投資者搜尋相關(guān)信息預(yù)測(cè)他們未來(lái)的投資報(bào)酬，不同的利益關(guān)系人以不同的方式受到信息后果的影響。會(huì)計(jì)政策選擇被認(rèn)為是具有預(yù)測(cè)未來(lái)現(xiàn)金流量的信息價(jià)值，能揭示經(jīng)理對(duì)企業(yè)未來(lái)現(xiàn)金流量的預(yù)期，因此能影響股價(jià)。會(huì)計(jì)計(jì)量運(yùn)用計(jì)價(jià)模型來(lái)研究會(huì)計(jì)信息與股票的市場(chǎng)價(jià)值之間的關(guān)系，強(qiáng)調(diào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息在決定公司價(jià)值方面發(fā)揮的基礎(chǔ)作用，會(huì)計(jì)計(jì)量更多地將公允價(jià)值或現(xiàn)值納入財(cái)務(wù)報(bào)告中，從而直接影響資本市場(chǎng)股票的價(jià)格。

　　1.4 會(huì)計(jì)政策選擇在政府監(jiān)管中的作用。政府對(duì)各行各業(yè)都有一定程度的監(jiān)管，特別是對(duì)社會(huì)影響廣泛的上市公司監(jiān)管更為嚴(yán)格，這些監(jiān)管通常會(huì)以會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)為依據(jù)。這種政府監(jiān)管激發(fā)了企業(yè)管理當(dāng)局通過(guò)會(huì)計(jì)政策選擇進(jìn)行會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)管理以迎合政府監(jiān)管的強(qiáng)烈動(dòng)機(jī)。對(duì)上市公司采取一系列監(jiān)管措施，主要包括上市資格及新股發(fā)行價(jià)格的確定、配股資格和財(cái)務(wù)狀況異常的特別處理。

　　2 公司治理結(jié)構(gòu)與會(huì)計(jì)政策選擇的關(guān)系

　　公司治理結(jié)構(gòu)是會(huì)計(jì)政策選擇的內(nèi)在動(dòng)因。會(huì)計(jì)與公司治理結(jié)構(gòu)之間是系統(tǒng)與環(huán)境的關(guān)系，無(wú)論是外部治理結(jié)構(gòu)還是內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)都會(huì)直接影響會(huì)計(jì)政策的選擇，影響到會(huì)計(jì)信息披露的要求和內(nèi)容，從而影響財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。同時(shí)，會(huì)計(jì)系統(tǒng)作用的發(fā)揮亦離不開(kāi)科學(xué)、嚴(yán)密的企業(yè)組織管理和公司治理對(duì)它的引導(dǎo)和控制。當(dāng)企業(yè)組織不完善，缺乏必要的內(nèi)部和外部控制時(shí)，會(huì)計(jì)信息就可能成為內(nèi)部人控制以及欺騙股東等外部利益相關(guān)者的工具。沒(méi)有健全規(guī)范的公司治理結(jié)構(gòu)就不能保證會(huì)計(jì)政策選擇的科學(xué)性和合理性，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量就得大打折扣，公司治理各相關(guān)利益主體就無(wú)法作出正確的決策。因此，要使企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇合理化，滿足各方利益相關(guān)者的信息需求，就必須建立起一套科學(xué)的公司治理結(jié)構(gòu)。另外公允的會(huì)計(jì)政策選擇有助于規(guī)范公司的會(huì)計(jì)行為，減少企業(yè)管理當(dāng)局出于自身的利益和獲取短期利益，操縱“會(huì)計(jì)系統(tǒng)”，促進(jìn)公司治理結(jié)構(gòu)的完善。

　　3 公司治理結(jié)構(gòu)不完善對(duì)會(huì)計(jì)政策選擇的影響

　　3.1 我國(guó)上市公司的股權(quán)結(jié)構(gòu)決定了股權(quán)過(guò)于集中，而且無(wú)法流通；可交易的股權(quán)又過(guò)度分散，機(jī)構(gòu)投資者比例非常小，使得廣大公眾投資者無(wú)法對(duì)企業(yè)實(shí)施直接控制。這就為大股東利用會(huì)計(jì)政策選擇來(lái)侵害中小股東的利益提供了便利。

　　3.2 由于缺少完善的經(jīng)理人市場(chǎng)，經(jīng)營(yíng)者為了獲得晉升，就會(huì)選擇增加當(dāng)期利潤(rùn)的會(huì)計(jì)政策。另外，由于上市公司跟當(dāng)?shù)卣�府還存在著千絲萬(wàn)縷的聯(lián)系，地方財(cái)政、政府目標(biāo)都跟企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)緊密聯(lián)系在一起。出于迎合政府的偏好，企業(yè)管理當(dāng)局也會(huì)選擇增加當(dāng)期利潤(rùn)的會(huì)計(jì)政策。這種過(guò)分重視短期利益而忽視長(zhǎng)期發(fā)展的做法勢(shì)必會(huì)對(duì)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展能力產(chǎn)生不良影響。

　　3.3 公司相關(guān)信息披露忽視質(zhì)量要求而流于形式，使信息需求者不能及時(shí)、準(zhǔn)確地了解會(huì)計(jì)政策選擇和變更的情況，這為經(jīng)營(yíng)者利用信息優(yōu)勢(shì)選擇有利于自身而有損于其他信息使用者的會(huì)計(jì)政策提供了條件。

　　3.4 銀行等作為債權(quán)人對(duì)公司實(shí)施的監(jiān)控作用較小、外部的公司控制權(quán)市場(chǎng)或者是并購(gòu)市場(chǎng)對(duì)公司實(shí)施的監(jiān)控作用也非常有限，造成外部監(jiān)控機(jī)制不全，導(dǎo)致會(huì)計(jì)政策選擇缺乏的科學(xué)性和合理性，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量大打折扣，公司治理各相關(guān)利益主體無(wú)法做出正確的決策。

　　4 完善公司治理結(jié)構(gòu)，優(yōu)化會(huì)計(jì)政策選擇的對(duì)策

　　4.1 明晰產(chǎn)權(quán)，發(fā)揮產(chǎn)權(quán)制度對(duì)會(huì)計(jì)信息生成過(guò)程的規(guī)范和界定功能 產(chǎn)權(quán)關(guān)系的明晰，一是可以促進(jìn)股東追求資本收益的最大化；二是各利益相關(guān)方與管理當(dāng)局之間明晰了契約關(guān)系，有利于會(huì)計(jì)系統(tǒng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。它既允許和鼓勵(lì)企業(yè)根據(jù)交易費(fèi)用的高低來(lái)選擇會(huì)計(jì)政策，又可以發(fā)揮會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的激勵(lì)約束和資源配置作用，使企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)政策選擇時(shí)減少隨意性，盡可能地反映各利益相關(guān)方的價(jià)值和利益。

　　4.2 建立報(bào)酬和業(yè)績(jī)相對(duì)稱的激勵(lì)機(jī)制 進(jìn)一步探索與上市公司業(yè)績(jī)掛鉤的股票期權(quán)激勵(lì)機(jī)制，制定長(zhǎng)期的經(jīng)理人經(jīng)營(yíng)績(jī)效評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，使管理當(dāng)局的目標(biāo)函數(shù)與所有者的目標(biāo)函數(shù)趨于一致，以增強(qiáng)公司管理當(dāng)局對(duì)股東的責(zé)任心和忠誠(chéng)度,減少經(jīng)理人的道德風(fēng)險(xiǎn)，限制經(jīng)理人為個(gè)人利益濫用會(huì)計(jì)政策選擇來(lái)操縱利潤(rùn)、損害各利益方利益的行為。

　　4.3 規(guī)范經(jīng)理層的運(yùn)作機(jī)制 首先要切實(shí)保證經(jīng)理行使法定的權(quán)利。經(jīng)理依據(jù)《公司法》、《公司章程》和董事會(huì)決議行使公司日常經(jīng)營(yíng)管理的職權(quán)，任何組織和個(gè)人不得干涉。要落實(shí)經(jīng)理的日常經(jīng)營(yíng)管理權(quán)，最重要的是落實(shí)其人事任免權(quán)。其次要使經(jīng)理人員的利益同企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效果掛起鉤來(lái)。一方面要建立一套根據(jù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)效果決定經(jīng)理人員報(bào)酬的激勵(lì)制度，包括實(shí)行基本工資、年度獎(jiǎng)金、長(zhǎng)期獎(jiǎng)勵(lì)(如股票期權(quán))相結(jié)合的薪金制度；另一方面建立對(duì)經(jīng)理人員實(shí)行以聘任制為主的市場(chǎng)約束制度，其中最基本的是商品市場(chǎng)、資本市場(chǎng)和經(jīng)理人才市場(chǎng)的約束，使經(jīng)理人員既有動(dòng)力和機(jī)遇，又有壓力和危機(jī)，只能恪盡職守，兢兢業(yè)業(yè)，勤奮工作。最后要完善經(jīng)理聘任制，確立競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制，防止經(jīng)營(yíng)者頻繁流動(dòng)，以防止短期行為，保障公司長(zhǎng)期穩(wěn)定增長(zhǎng)與可持續(xù)發(fā)展。

　　4.4 進(jìn)一步完善公司治理信息披露制度 強(qiáng)有力的信息披露制度是對(duì)公司進(jìn)行監(jiān)督的典型特征，因此就得要求上市公司披露以下信息：一是上市公司的持續(xù)信息披露；二是公司治理信息的披露；三是股東權(quán)益的披露。從世界范圍看，各國(guó)準(zhǔn)則都強(qiáng)調(diào)企業(yè)既有適當(dāng)選擇會(huì)計(jì)政策的權(quán)利也負(fù)有進(jìn)行充分披露的義務(wù)。另外，我們還應(yīng)進(jìn)一步完善會(huì)計(jì)規(guī)范體系，加強(qiáng)對(duì)上市公司信息披露的監(jiān)督和懲處力度。

　　4.5 完善外部監(jiān)控機(jī)制 注冊(cè)會(huì)計(jì)師、市場(chǎng)、司法和政府等外部人士和機(jī)構(gòu)是會(huì)計(jì)政策選擇的外在約束機(jī)制。首先，法律和法規(guī)的威懾和懲戒機(jī)制，如果會(huì)計(jì)政策的選擇違反了相關(guān)法律、法規(guī)，將會(huì)受到相應(yīng)的制裁；其次，注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為擁有更多知識(shí)技能的外部審計(jì)者，不但要對(duì)合法性、一致性進(jìn)行審計(jì)，還要對(duì)會(huì)計(jì)政策選擇是否合理以及是否充分披露等進(jìn)行審計(jì)。

　　4.6 提高會(huì)計(jì)人員的自身素質(zhì)和職業(yè)道德 目前，在會(huì)計(jì)理論不完善和會(huì)計(jì)規(guī)范不建全的情況下，提高會(huì)計(jì)人員的自身素質(zhì)和職業(yè)道德，是必需和現(xiàn)實(shí)的。會(huì)計(jì)人員素質(zhì)越高，對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的判斷就越準(zhǔn)確，其處理業(yè)務(wù)的能力越強(qiáng)，其處理加工而得到的會(huì)計(jì)信息就越能滿足使用者的需要；會(huì)計(jì)職業(yè)道德是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的直接保障，能夠規(guī)范、指導(dǎo)會(huì)計(jì)人員的行為。在外部約束機(jī)制不建全和其他不利因素存在的情況下，如果會(huì)計(jì)人員有較高的職業(yè)道德，就能堅(jiān)持會(huì)計(jì)立場(chǎng)，公正公充運(yùn)用會(huì)計(jì)政策選擇，保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)和可靠。