摘要：在當(dāng)今經(jīng)濟快速發(fā)展的形勢下，成本會計日益成為會計中重要的組成部分。本文簡要探討了新會計準(zhǔn)則的相關(guān)內(nèi)容及在新準(zhǔn)則下成本會計的變化、調(diào)整。

　　關(guān)鍵詞：新會計準(zhǔn)則；成本會計；實務(wù)調(diào)整

　　一、對新會計準(zhǔn)則體系的簡要分析

　　2005年，財政部先后發(fā)布了6批共22項會計準(zhǔn)則的征求意見稿，對現(xiàn)行的1997年至2001年期間頒布的16項具體會計準(zhǔn)則，進行了全面的梳理、調(diào)整和修訂，最終在2006年初構(gòu)建起一套企業(yè)會計準(zhǔn)則的完善體系。即財政部在2006年發(fā)布的于2007年1月1日起在上市公司中執(zhí)行，其他企業(yè)鼓勵執(zhí)行的新會計準(zhǔn)則，較之原有的會計制度，該準(zhǔn)則體系更符合現(xiàn)代市場經(jīng)濟規(guī)律，基本實現(xiàn)了與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的趨同。

　　1.新準(zhǔn)則的內(nèi)容

　　新會計準(zhǔn)則修訂了1992年的基本準(zhǔn)則和16個具體準(zhǔn)則，修訂后由1個基本準(zhǔn)則、38個具體準(zhǔn)則和1個應(yīng)用指南組成，是一個有機的整體。

　?。?）基本準(zhǔn)則。會計基本準(zhǔn)則是整個會計準(zhǔn)則體系的基礎(chǔ)，對具體準(zhǔn)則起著統(tǒng)馭和指導(dǎo)的作用。它規(guī)范了包括財務(wù)報告目標(biāo)、會計基本假設(shè)、會計信息質(zhì)量要求、會計要素定義及其確認、計量原則等在內(nèi)的基本問題，是會計具體準(zhǔn)則制定的出發(fā)點和基礎(chǔ)。其作用不僅體現(xiàn)在此，還包括對實際工作的指導(dǎo)作用。企業(yè)在處理尚未規(guī)范具體準(zhǔn)則的交易和事項時，應(yīng)嚴(yán)格遵循基本準(zhǔn)則的要求。其中，基本準(zhǔn)則關(guān)于會計要素定義及其確認計量原則等內(nèi)容尤為重要。

　　（2）具體準(zhǔn)則。會計具體準(zhǔn)則是以基本準(zhǔn)則為依據(jù)制訂的，旨在指導(dǎo)企業(yè)各類經(jīng)濟業(yè)務(wù)確認、計量、記錄和報告的規(guī)范性操作。該準(zhǔn)則共38項，大致可分為三大類：

　　①一般業(yè)務(wù)準(zhǔn)則。針對各類企業(yè)普遍適用的一般經(jīng)濟業(yè)務(wù)的確認和計量要求如存貨、會計政策、資產(chǎn)負債表日后事項、投資性房地產(chǎn)、固定資產(chǎn)、租賃、工資薪酬等進行規(guī)范。

　?、谔厥鈽I(yè)務(wù)準(zhǔn)則。針對特殊行業(yè)特殊業(yè)務(wù)的確認和計量要求如金融資產(chǎn)的轉(zhuǎn)移、石油天然氣的開采、套期保值和保險合同等進行規(guī)范。

　　③報告準(zhǔn)則。針對普遍適用于各類企業(yè)的報告類準(zhǔn)則如財務(wù)報表列報、現(xiàn)金流量表、合并財務(wù)報表和關(guān)聯(lián)方披露等進行規(guī)范。

　　2.新準(zhǔn)則較之原有準(zhǔn)則的變化

　?。?）基本準(zhǔn)則的變更。在新會計準(zhǔn)則中，基本準(zhǔn)則由原來的12個準(zhǔn)則變?yōu)楝F(xiàn)在的8個，這8個基本準(zhǔn)則分別是：客觀性、相關(guān)性、明晰性、可比性、客觀重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性和及時性。并且，原有準(zhǔn)則中“權(quán)責(zé)發(fā)生制”不再是基本準(zhǔn)則而是作為企業(yè)會計確認、計量和報告的基礎(chǔ)；取消了“配比”原則和“劃分收益性支出和資本性支出”原則。此外，原有的“實際成本計價”原則作為會計計量屬性存在，同時新增了“實質(zhì)重于形式”原則。

　?。?）公允價值的大量應(yīng)用。公允價值計量模式是指以市場價值或未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為資產(chǎn)和負債的主要計量屬性的會計模式。新準(zhǔn)則不再強調(diào)歷史成本為基礎(chǔ)計量屬性，而是全面引入公允價值、現(xiàn)值等計量屬性，其中主要在投資性房地產(chǎn)、債務(wù)重組和非貨幣性交易等方面采用了公允價值。在公允價值計量方法下，資產(chǎn)和負債是在公平交易的情況下雙方自愿進行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~計算。

　?。?）金融工具的新概念。新會計準(zhǔn)則第22號規(guī)范了金融工具的分類確認和計量。此前，我國從未在會計方面將金融工具作為單獨的概念提出。

　?。?）投資性房地產(chǎn)的新概念。新會計準(zhǔn)則中企業(yè)會計準(zhǔn)則第3號提出的投資性房地產(chǎn)也是一個新概念。它要求對投資性房地長進行單獨核算和列報，規(guī)范了投資性房地產(chǎn)的確認、計量和披露。

　　二、新準(zhǔn)則下成本會計實務(wù)的變化

　　成本會計是指為了求得產(chǎn)品的總成本和單位成本而核算全部生產(chǎn)費用的會計。成本會計的中心內(nèi)容為成本核算。我國頒布的新會計準(zhǔn)則中，對成本會計實務(wù)提出了一些新規(guī)范，局部做了重要調(diào)整，這在一定程度上改變了傳統(tǒng)成本會計的觀念。

　　1.生產(chǎn)成本核算的調(diào)整

　　原有的會計準(zhǔn)則中，產(chǎn)品制造成本核算一直采用的是完全成本法（又稱吸收成本法），即產(chǎn)品材料主要由直接材料、直接人工和制造費用三部分構(gòu)成。新會計準(zhǔn)則及其應(yīng)用指南對成本核算的調(diào)整主要有：

　?。?）原計入產(chǎn)品成本的費用支出，新會計準(zhǔn)則要求計入當(dāng)期損益。主要包括：生產(chǎn)性耗費的原材料、周轉(zhuǎn)材料和物料等存貨所計提的跌價準(zhǔn)備；產(chǎn)品存貨的盤盈或盤虧、毀損所造成的凈損益；生產(chǎn)單位使用的固定資產(chǎn)的減值損失；生產(chǎn)車間使用的固定資產(chǎn)后續(xù)支出中不符合資本化條件的部分。并且，為了明確規(guī)范原有會計準(zhǔn)則中的內(nèi)容，《企業(yè)會計準(zhǔn)則第1號——存貨》中第9條明確規(guī)定：非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費用，不計入存貨成本，而應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時確認為當(dāng)期損益。

　?。?）原計入當(dāng)期損益的費用支出，現(xiàn)要求計入產(chǎn)品等存貨的成本。主要包括：除工資總額和職工福利外的其他職工薪酬中，應(yīng)由生產(chǎn)單位員工承擔(dān)的部分；需長時間的構(gòu)建或生產(chǎn)活動才能完成的產(chǎn)品存貨，所發(fā)生的借款費用的資本化部分等。

　　2.直接材料成本核算的調(diào)整

　　產(chǎn)品生產(chǎn)中所耗費的直接材料的成本主要是從原材料存貨的采購成本或其他渠道的取得成本轉(zhuǎn)化而來。新會計準(zhǔn)則中直接材料成本核算的調(diào)整主要體現(xiàn)在：

　?。?）如果用于生產(chǎn)的原材料存貨的可變現(xiàn)凈值低于成本，那么就要計提存貨跌價準(zhǔn)備，并確認相應(yīng)的資產(chǎn)減值損失，列入當(dāng)期損益；對已經(jīng)計提存貨價值準(zhǔn)備的生產(chǎn)用原材料、周轉(zhuǎn)材料等存貨，需要結(jié)轉(zhuǎn)其存貨跌價準(zhǔn)備。也就是借記“存貨跌價準(zhǔn)備”科目，貸記“生產(chǎn)成本”、“制造費用”等科目；用于銷售的產(chǎn)品存貨的跌價準(zhǔn)則在確認銷售收入的當(dāng)期予以結(jié)轉(zhuǎn)，沖減銷貨成本。如此一來，就能保證在會計處理手法保持基本統(tǒng)一的情況下，對所有資產(chǎn)減值準(zhǔn)備進行轉(zhuǎn)銷。

　　（2）應(yīng)用指南指出，加權(quán)平均法可包括傳統(tǒng)會計實務(wù)中采用的移動平均法，也可采用全月一次的加權(quán)平均法。新會計準(zhǔn)則取消了后進先出法。

　　3.直接人工成本核算的調(diào)整

　　一直以來，我國在會計方面并未提出完整、全面的人工成本概念。傳統(tǒng)的人工成本核算中，從職工范圍或薪酬的內(nèi)涵界定二者無論哪方面而言，都很難真實反映企業(yè)實際承擔(dān)的人工耗費水平，這導(dǎo)致我國的一些出口企業(yè)在國際貿(mào)易和國際反傾銷中處于非常不利的地位，同時出現(xiàn)了一些難以合理解釋的會計現(xiàn)象?！镀髽I(yè)會計準(zhǔn)則第9號——職工薪酬》中提出了新型全面的人工成本觀念，有望扭轉(zhuǎn)長期以來關(guān)于勞動耗費與補償方面的模糊不清的局面。

　　4.關(guān)于制造費用核算的調(diào)整制造費用是指產(chǎn)品生產(chǎn)成本中除直接材料和直接工資以外的其余一切生產(chǎn)成本，主要包括企業(yè)各個生產(chǎn)單位（車間、分廠）為組織和管理生產(chǎn)所發(fā)生的一切費用。在會計實務(wù)中，制造費用通常被不同的生產(chǎn)部門加以匯總，最終歸為產(chǎn)品或勞務(wù)成本。

　　三、新形勢下成本會計發(fā)展的應(yīng)對策略

　　1.加強成本理論研究，提高成本會計水平

　　會計理論研究人員要打破傳統(tǒng)會計觀的束縛，以創(chuàng)新為目標(biāo)，用嚴(yán)謹(jǐn)務(wù)實的態(tài)度，勇于探索新的研究領(lǐng)域和研究課題，深入調(diào)查，統(tǒng)實踐工作者合作，發(fā)現(xiàn)并分析、解決問題。并最終把研究成果轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)力，建立有中國特色的會計理論研究體系。

　　2.更新成本觀念，樹立成本效益和成本回避思想

　　會計工作者要加快成本會計理念的更新，適應(yīng)市場環(huán)境的變化，積極推進會計改革的進程。同時，要堅持理論和實踐結(jié)合的辯證統(tǒng)一，堅持技術(shù)與經(jīng)濟相結(jié)合，充分發(fā)揮成本會計在經(jīng)濟中的作用。

　　3.完善成本會計組織，提高會計工作者的素質(zhì)水平

　　各級政府機關(guān)、主管機關(guān)以及企業(yè)各級領(lǐng)導(dǎo)要大力宣傳和推動成本會計系統(tǒng)的改革，同時選拔、培養(yǎng)一批合格的成本會計人員。對于成本會計工作人員來說，除具備會計職業(yè)道德外，還應(yīng)掌握必需的相關(guān)專業(yè)知識特別是對生產(chǎn)技術(shù)的了解。

　　四、結(jié)　語

　　會計信息作為國際通用商業(yè)語言，對各國經(jīng)濟和世界經(jīng)濟的發(fā)展起著不可或缺的作用。在新形勢下提出的新會計準(zhǔn)則對會計行為做出了一些重要調(diào)整，相信會使作為會計的重要組成部分的成本會計實務(wù)將越來越精準(zhǔn)和完善。

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