摘要：隨著新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和新企業(yè)所得稅法的實(shí)施，對(duì)關(guān)聯(lián)方關(guān)系及轉(zhuǎn)移定價(jià)進(jìn)行了嚴(yán)格的規(guī)定和限制。企業(yè)只有在充分了解和掌握關(guān)聯(lián)方關(guān)系和轉(zhuǎn)移定價(jià)的概念、動(dòng)機(jī)、目的以及我國(guó)目前針對(duì)轉(zhuǎn)移定價(jià)的相關(guān)稅制、調(diào)整方法的基礎(chǔ)上，做好關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的信息披露工作，才能降低風(fēng)險(xiǎn)，使企業(yè)經(jīng)營(yíng)立于不敗之地。

　　關(guān)鍵詞：關(guān)聯(lián)方交易； 轉(zhuǎn)移定價(jià)； 信息披露

　　一、關(guān)聯(lián)方交易及轉(zhuǎn)移定價(jià)的定義

　　企業(yè)想要降低關(guān)聯(lián)方交易過(guò)程中轉(zhuǎn)移定價(jià)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，必須充分了解什么樣的企業(yè)屬于關(guān)聯(lián)方，什么樣的交易屬于關(guān)聯(lián)方交易，什么樣的行為屬于轉(zhuǎn)移定價(jià)行為，針對(duì)關(guān)聯(lián)方、關(guān)聯(lián)方交易和轉(zhuǎn)移定價(jià)的概念現(xiàn)介紹如下：

　�。ㄒ唬╆P(guān)聯(lián)方

　　《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第36號(hào)——關(guān)聯(lián)方披露》規(guī)定，一方控制、共同控制另一方或?qū)α硪环绞┘又卮笥绊�，以及兩方或兩方以上同受一方控制、共同控制或重大影響的，�?gòu)成關(guān)聯(lián)方�？刂�，是指有權(quán)決定一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策，并能據(jù)以從該企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中獲取利益。共同控制，是指按照合同約定對(duì)某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所共有的控制，僅在與該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)相關(guān)的重要財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策需要分享控制權(quán)的投資方一致同意時(shí)存在。重大影響，是指對(duì)一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策有參與決策的權(quán)力，但并不能夠控制或者與其他方一起共同控制這些政策的制定。

　�。ǘ�）關(guān)聯(lián)方交易

　　關(guān)聯(lián)方交易是指在關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生的轉(zhuǎn)移資源、勞務(wù)或義務(wù)的行為，而不論是否收取價(jià)款。

　　具體包括：1.購(gòu)買或銷售商品；2.購(gòu)買或銷售商品以外的其他資產(chǎn)；3.提供或接受勞務(wù)；4.擔(dān)保；5.提供資金（貸款或股權(quán)投資形式的貸款或權(quán)益性資金）；6.租賃；7.代理和抵押；8.研究與開發(fā)項(xiàng)目的轉(zhuǎn)移；9.許可協(xié)議；10.代表企業(yè)或由企業(yè)代表另一方進(jìn)行債務(wù)結(jié)算；11.關(guān)鍵管理人員薪酬。

　�。ㄈ�）轉(zhuǎn)移定價(jià)

　　一般指大企業(yè)集團(tuán)尤其是跨國(guó)公司，利用不同企業(yè)不同地區(qū)稅率以及免稅條件的差異，將利潤(rùn)轉(zhuǎn)移到稅率低或可以免稅的分公司，實(shí)現(xiàn)整個(gè)集團(tuán)的稅收最小化。具體地說(shuō)，該企業(yè)集團(tuán)傾向于在稅率高的地方定價(jià)偏低，而在稅率較低的地方定價(jià)偏高。

　　二、轉(zhuǎn)移定價(jià)的動(dòng)機(jī)與目的

　　調(diào)查發(fā)現(xiàn)，我國(guó)一半以上的企業(yè)認(rèn)為，內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格制定的目的是滿足企業(yè)逃避稅收的需要，但是逃避稅收僅僅是轉(zhuǎn)移定價(jià)的動(dòng)機(jī)之一，跨國(guó)企業(yè)在關(guān)聯(lián)方交易過(guò)程中，存在著形形色色的動(dòng)機(jī)和目的，其中即存在著不良動(dòng)機(jī)，也包含一些合理合法的目的。

　�。ㄒ唬┎涣紕�(dòng)機(jī)

　　隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和上市公司的增多，通過(guò)關(guān)聯(lián)交易來(lái)規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)、粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表蒙騙會(huì)計(jì)報(bào)表使用者、轉(zhuǎn)移資金、調(diào)節(jié)利潤(rùn)等均已成為關(guān)聯(lián)方轉(zhuǎn)移定價(jià)的動(dòng)機(jī)。

　　1.減輕稅負(fù)

　　利用關(guān)聯(lián)方轉(zhuǎn)移定價(jià)避稅，一方面是利用不同企業(yè)、不同地區(qū)稅率及免稅條件的差異，將利潤(rùn)轉(zhuǎn)移到稅率低或可以免稅的關(guān)聯(lián)企業(yè)；另一方面是將盈利企業(yè)的利潤(rùn)轉(zhuǎn)移到虧損企業(yè)，從而實(shí)現(xiàn)整個(gè)集團(tuán)的稅負(fù)最小化。我國(guó)在稅制改革以后，國(guó)內(nèi)企業(yè)之間稅率差別變小了，但不同地區(qū)不同企業(yè)的稅務(wù)政策仍有差異，如特區(qū)的企業(yè)與一般地區(qū)企業(yè)的稅率、高新技術(shù)企業(yè)與一般企業(yè)在稅率和免稅優(yōu)惠上，仍存在相當(dāng)大的差別。企業(yè)集團(tuán)經(jīng)常通過(guò)在關(guān)聯(lián)企業(yè)間人為地抬高或降低交易價(jià)格，調(diào)節(jié)各關(guān)聯(lián)企業(yè)的成本和利潤(rùn)，以達(dá)到減輕其稅負(fù)，使各關(guān)聯(lián)企業(yè)的共同體獲取最大利潤(rùn)的目的。

　　2.調(diào)節(jié)利潤(rùn)

　　以樹立新建公司在當(dāng)時(shí)的形象，關(guān)聯(lián)企業(yè)間的母公司為使其控股的新建公司占有市場(chǎng)，往往通過(guò)低價(jià)向新建公司提供原材料、零部件或勞務(wù)，而高價(jià)購(gòu)買其產(chǎn)品的做法，提高新建公司的利潤(rùn)率和競(jìng)爭(zhēng)力，使其在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中站穩(wěn)腳跟。上市公司的控股股東往往以低廉的價(jià)格通過(guò)關(guān)聯(lián)交易將優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)轉(zhuǎn)移到上市公司，以增強(qiáng)上市公司的獲利能力，改善其財(cái)務(wù)狀況。

　　3.為少數(shù)人謀利

　　將企業(yè)資產(chǎn)和利潤(rùn)轉(zhuǎn)移到主要投資者、關(guān)鍵管理人員及其家屬所控制或有重大影響的企業(yè)，從而達(dá)到為少數(shù)人謀取私利的目的。

　　4.出于證券市場(chǎng)的壓力，粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表，蒙騙會(huì)計(jì)報(bào)表使用者

　　通過(guò)轉(zhuǎn)讓定價(jià)，可使與其有關(guān)的上市公司利潤(rùn)虛增，蒙蔽投資人，使投資人高估其獲利能力和經(jīng)營(yíng)狀況。

　　5.轉(zhuǎn)移資金

　　許多國(guó)家在國(guó)內(nèi)資金和外匯相對(duì)短缺的情況下，大都采取一些限制資金轉(zhuǎn)移的措施，此時(shí)，跨國(guó)公司往往通過(guò)轉(zhuǎn)移定價(jià)以高價(jià)向處于該國(guó)的子公司發(fā)運(yùn)貨物或提供勞務(wù)等方法，實(shí)現(xiàn)資金的轉(zhuǎn)移。國(guó)內(nèi)企業(yè)控股股東與上市公司之間也經(jīng)常為了轉(zhuǎn)移資金而以非公允價(jià)格進(jìn)行交易。

　　6.規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)

　　跨國(guó)公司通過(guò)轉(zhuǎn)移價(jià)格，可將利潤(rùn)轉(zhuǎn)出，以躲避東道國(guó)政治風(fēng)險(xiǎn)，降低預(yù)期的外匯風(fēng)險(xiǎn)，減少通貨膨脹損失。對(duì)于國(guó)內(nèi)企業(yè)而言，通過(guò)關(guān)聯(lián)方交易轉(zhuǎn)移定價(jià)可實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)移與優(yōu)化。

　　（二）合理合法目的

　　除了上述不良動(dòng)機(jī)外，企業(yè)也可以通過(guò)合理的關(guān)聯(lián)方交易來(lái)達(dá)到一些合法的目的，簡(jiǎn)述如下：

　　1.降低成本

　　企業(yè)通過(guò)關(guān)聯(lián)方交易可以降低成本、提高企業(yè)效率和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，以達(dá)到提高企業(yè)的運(yùn)營(yíng)效益和盈利能力，增強(qiáng)企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力。例如，將企業(yè)的研發(fā)功能集中在集團(tuán)內(nèi)的一個(gè)企業(yè)中，但研發(fā)出的新產(chǎn)品、新技術(shù)在整個(gè)集團(tuán)內(nèi)使用，以降低各企業(yè)分別研發(fā)產(chǎn)生的資源浪費(fèi)。

　　2.內(nèi)部考核與激勵(lì)

　　現(xiàn)代責(zé)任會(huì)計(jì)中為了考核各個(gè)利潤(rùn)中心的業(yè)績(jī)，往往通過(guò)制定內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價(jià)，來(lái)考核各中心的盈利能力，這是基于內(nèi)部考核與激勵(lì)基礎(chǔ)上的轉(zhuǎn)移定價(jià)。

　　3.合理避稅

　　通過(guò)合法的關(guān)聯(lián)方交易來(lái)減少企業(yè)的整體納稅支出合理避稅。例如，將企業(yè)的研發(fā)中心設(shè)在企業(yè)所得稅率較高地區(qū)的企業(yè)內(nèi)，這樣發(fā)生的高額的費(fèi)用使該企業(yè)利潤(rùn)降低，所得稅繳納額下降。

　　三、目前我國(guó)的轉(zhuǎn)移定價(jià)稅制

　　為防止跨國(guó)公司通過(guò)關(guān)聯(lián)方交易轉(zhuǎn)移定價(jià)來(lái)調(diào)節(jié)利潤(rùn)，進(jìn)而造成稅款的流失，國(guó)務(wù)院、財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布了一系列關(guān)于轉(zhuǎn)讓定價(jià)的稅務(wù)法律、法規(guī)及規(guī)章，各種法律、法規(guī)及規(guī)章構(gòu)成了中國(guó)轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制。

　�。ㄒ唬┓�律、法規(guī)

　　《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第六章特別納稅調(diào)整中自第四十一條至第四十八條對(duì)關(guān)聯(lián)方企業(yè)間的業(yè)務(wù)往來(lái)作出規(guī)定。

　　《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（以下簡(jiǎn)稱實(shí)施條例）第六章特別納稅調(diào)整中自第一百零九條至第一百二十三條對(duì)企業(yè)所得稅法第四十一條至四十八條的規(guī)定進(jìn)行了詳細(xì)的解釋和具體的規(guī)定。

　　《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第三十六條規(guī)定要求關(guān)聯(lián)企業(yè)按照獨(dú)立企業(yè)進(jìn)行交易，否則稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)調(diào)整。

　　《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》第五十一條至五十六條對(duì)稅收征管法的規(guī)定進(jìn)行了詳細(xì)的解釋和具體的規(guī)定。

　　（二）部門規(guī)章、規(guī)范

　　《關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來(lái)稅務(wù)管理規(guī)程》（國(guó)稅發(fā)［1998］59號(hào)和國(guó)稅發(fā)［2004］143號(hào)）；《關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來(lái)預(yù)約定價(jià)實(shí)施規(guī)則》（國(guó)稅發(fā)［2004］118號(hào)）；《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅收管理工作中資本性調(diào)整問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函［2005］745號(hào)）；《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于關(guān)聯(lián)企業(yè)業(yè)務(wù)往來(lái)轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅收管理相關(guān)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函［2006］901號(hào)）；《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于承擔(dān)單一功能的外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)的納稅情況的通知》（國(guó)稅函［2007］236號(hào)）；《中華人民共和國(guó)企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)報(bào)告表》（國(guó)稅發(fā)［2008］114號(hào)）；《特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法（試行）》（國(guó)稅發(fā)［2009］2號(hào)）。

　　四、轉(zhuǎn)移定價(jià)的調(diào)整方法

　　我國(guó)上述法律規(guī)章規(guī)定了可比非受控價(jià)格法、再銷售價(jià)格法及成本加成法3種方法（以下簡(jiǎn)稱“基本三法”）和稱作利潤(rùn)法的交易凈利潤(rùn)法和利潤(rùn)分割法。

　�。ㄒ唬┛杀确鞘芸貎r(jià)格法

　　可比非受控價(jià)格法，以獨(dú)立企業(yè)之間進(jìn)行相同或類似業(yè)務(wù)活動(dòng)的價(jià)格為基礎(chǔ)，作為獨(dú)立企業(yè)間價(jià)格的調(diào)整方法。即將企業(yè)與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)價(jià)格，與其與非關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)價(jià)格進(jìn)行分析、比較，從而確定公平成交價(jià)格。采用這種方法，必須考慮購(gòu)銷過(guò)程的可比性、購(gòu)銷環(huán)節(jié)的可比性、購(gòu)銷貨物的可比性和購(gòu)銷環(huán)境的可比性。

　　（二）再銷售價(jià)格法

　　再銷售價(jià)格法，按再銷售給無(wú)關(guān)聯(lián)關(guān)系的第三者價(jià)格所應(yīng)取得的利潤(rùn)水平進(jìn)行調(diào)整，作為獨(dú)立企業(yè)間價(jià)格的調(diào)整方法。即對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)的買方將從關(guān)聯(lián)企業(yè)的賣方購(gòu)進(jìn)的產(chǎn)品再銷售給無(wú)關(guān)聯(lián)關(guān)系的第三者時(shí)所取得的銷售收入，減去關(guān)聯(lián)企業(yè)中買方從非關(guān)聯(lián)企業(yè)購(gòu)進(jìn)類似產(chǎn)品再銷售給無(wú)關(guān)聯(lián)的第三者時(shí)所發(fā)生的合理費(fèi)用和按正常利潤(rùn)水平計(jì)算的利潤(rùn)后的余額，作為關(guān)聯(lián)企業(yè)中賣方的正常銷售價(jià)格，即關(guān)聯(lián)企業(yè)中買方購(gòu)進(jìn)商品的公平成交價(jià)格。

　　一般而言，再銷售價(jià)格法中，對(duì)可比性分析應(yīng)特別考察關(guān)聯(lián)交易與非關(guān)聯(lián)交易在功能風(fēng)險(xiǎn)及合同條款上的差異以及影響毛利率的其他因素，具體包括銷售、廣告及服務(wù)功能，存貨風(fēng)險(xiǎn)，機(jī)器、設(shè)備的價(jià)值及使用年限，無(wú)形資產(chǎn)的使用及價(jià)值，批發(fā)或零售環(huán)節(jié)，商業(yè)經(jīng)驗(yàn)，會(huì)計(jì)處理及管理效率等。

　　（三）成本加成法

　　成本加成法，以關(guān)聯(lián)交易發(fā)生的合理成本加上可比非關(guān)聯(lián)交易毛利作為關(guān)聯(lián)交易的公平成交價(jià)格。即，將關(guān)聯(lián)企業(yè)中賣方的產(chǎn)品成本加上正常的利潤(rùn)作為公平成交價(jià)格。

　　（四）交易凈利潤(rùn)法

　　交易凈利潤(rùn)法，以可比企業(yè)的非關(guān)聯(lián)交易的利潤(rùn)率指標(biāo)來(lái)確定關(guān)聯(lián)交易的凈利潤(rùn)。非關(guān)聯(lián)交易的利潤(rùn)率指標(biāo)有資產(chǎn)收益率、銷售利潤(rùn)率、完全成本加成率、貝里比率等。交易凈利潤(rùn)法和產(chǎn)品交易的同一性、類似性相比，更看重功能風(fēng)險(xiǎn)的同一性、類似性，有相對(duì)比較容易找到可比企業(yè)的優(yōu)點(diǎn)。

　　（五）利潤(rùn)分割法

　　利潤(rùn)分割法，根據(jù)被驗(yàn)證企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方對(duì)關(guān)聯(lián)交易合并利潤(rùn)的貢獻(xiàn)計(jì)算各自應(yīng)該分配的利潤(rùn)額。利潤(rùn)分割法分為一般利潤(rùn)分割法和剩余利潤(rùn)分割法。

　　各參與方的任何一方如果有重要無(wú)形資產(chǎn)的話，選擇采用交易凈利潤(rùn)法。合并利潤(rùn)依賴于各參與方的作用及功能的話，選擇采用一般利潤(rùn)分割法。各參與方都有重要無(wú)形資產(chǎn)的話，適合采用剩余利潤(rùn)分割法。

　　五、企業(yè)轉(zhuǎn)移定價(jià)將面臨的風(fēng)險(xiǎn)

　　隨著新企業(yè)所得稅法的出臺(tái)，對(duì)關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來(lái)將受到更加嚴(yán)格的規(guī)定和限制，跨國(guó)公司的轉(zhuǎn)移定價(jià)行為也將受到嚴(yán)格的約束和審查，企業(yè)拒絕提供與其關(guān)聯(lián)方之間業(yè)務(wù)往來(lái)資料，或者提供虛假、不完整資料，未能真實(shí)反映其關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)情況，將面臨補(bǔ)稅罰款等各種稅務(wù)處罰，企業(yè)的信譽(yù)也將受到影響。

　　此外，當(dāng)企業(yè)被認(rèn)定存在轉(zhuǎn)移定價(jià)的情況下，將大大降低企業(yè)在稅務(wù)機(jī)關(guān)的信譽(yù)評(píng)級(jí)，將在此后的交易中受到更加嚴(yán)格的監(jiān)管。

　　六、關(guān)聯(lián)方交易的信息披露

　　對(duì)關(guān)聯(lián)方交易的轉(zhuǎn)移定價(jià)進(jìn)行調(diào)整，往往是稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行的，其目的在于防止企業(yè)利用轉(zhuǎn)移定價(jià)逃稅避稅，但是，轉(zhuǎn)移定價(jià)影響的不僅僅是稅收，尤其對(duì)上市公司而言，財(cái)務(wù)粉飾和轉(zhuǎn)移資金的考慮往往要超過(guò)避稅的考慮。企業(yè)應(yīng)對(duì)關(guān)聯(lián)方交易進(jìn)行充分的反映和披露，以便信息使用者能夠正確評(píng)價(jià)企業(yè)關(guān)聯(lián)方交易及其影響，鑒別企業(yè)真正的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。

　�。ㄒ唬﹫�(bào)表附注的披露

　　我國(guó)2006年發(fā)布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則36號(hào)——關(guān)聯(lián)方披露》準(zhǔn)則，要求在發(fā)生關(guān)聯(lián)方交易時(shí)，應(yīng)在報(bào)表中披露關(guān)聯(lián)方交易的性質(zhì)、交易類型及其交易要素。要披露的交易要素包括：交易的金額或相應(yīng)比例、未結(jié)算項(xiàng)目的金額或相應(yīng)比例、定價(jià)政策。

　　準(zhǔn)則指南要求關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易需要在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露相關(guān)信息。具體內(nèi)容包括：企業(yè)無(wú)論是否發(fā)生關(guān)聯(lián)方交易，均應(yīng)當(dāng)在附注披露與該企業(yè)之間存在控制關(guān)系的母公司和子公司有關(guān)的信息；企業(yè)與關(guān)聯(lián)方發(fā)生關(guān)聯(lián)方交易的，應(yīng)當(dāng)在附注中披露該關(guān)聯(lián)方關(guān)系的性質(zhì)、交易類型及交易要素。關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露遵循重要性原則。

　�。ǘ�）同期資料

　　《特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法（試行）》（以下簡(jiǎn)稱《辦法》），首次將同期資料（指在提交年度納稅申報(bào)的同時(shí)，一并報(bào)送或在接到稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求時(shí)提交的資料）的準(zhǔn)備要求納入中國(guó)反避稅的法律體系。這意味著提供同期資料已成為納稅人的法定義務(wù)，同時(shí)也為稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價(jià)問(wèn)題提供了程序上的指導(dǎo)。

　　此外，稅法《實(shí)施條例》第一百一十四條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)按納稅年度準(zhǔn)備、保存、并按稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供其關(guān)聯(lián)交易的同期資料。

　　（三）其他方式

　　針對(duì)關(guān)聯(lián)方交易，企業(yè)除了被職能機(jī)關(guān)要求對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)進(jìn)行信息披露和報(bào)送同期資料等被動(dòng)方式外，還存在其它的主動(dòng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通對(duì)關(guān)聯(lián)交易進(jìn)行披露的方式，其中最主要的就是預(yù)約定價(jià)安排和成本分?jǐn)倕f(xié)議。

　　1.預(yù)約定價(jià)安排

　　預(yù)約定價(jià)安排，是指企業(yè)就其未來(lái)年度關(guān)聯(lián)交易的定價(jià)原則和計(jì)算方法，向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請(qǐng)，與稅務(wù)機(jī)關(guān)按照獨(dú)立交易原則協(xié)商、確認(rèn)后達(dá)成的協(xié)議。預(yù)約定價(jià)機(jī)制的建立，最明顯的好處在于，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)由事后審計(jì)改變?yōu)槭虑皩徲?jì)，有利于保護(hù)納稅人的合法經(jīng)營(yíng)及稅務(wù)機(jī)關(guān)的依法征稅。隨著新企業(yè)所得稅法的實(shí)施，預(yù)約機(jī)制必將在日后規(guī)范關(guān)聯(lián)交易方面發(fā)揮重要作用。

　　2.成本分?jǐn)倕f(xié)議

　　成本分?jǐn)倧亩愂战嵌榷�言可謂一項(xiàng)對(duì)企業(yè)相當(dāng)優(yōu)惠的制度。舉例來(lái)說(shuō)，當(dāng)某一企業(yè)向其關(guān)聯(lián)方支付成本分?jǐn)傎M(fèi)用時(shí)將被視為承擔(dān)其應(yīng)分?jǐn)偟馁M(fèi)用而非向他方支付特許權(quán)使用費(fèi)或服務(wù)費(fèi)。既然不再被認(rèn)定為支付特許權(quán)使用費(fèi)，關(guān)聯(lián)方企業(yè)便無(wú)需就此項(xiàng)費(fèi)用開具發(fā)票并計(jì)提營(yíng)業(yè)稅金及附加及作為收入計(jì)算企業(yè)所得稅，而且，共同成本分?jǐn)偟幕I劃點(diǎn)還可利用于集團(tuán)公司的管理費(fèi)分?jǐn)�。根�?jù)《實(shí)施條例》第四十九條規(guī)定，企業(yè)之間支付的管理費(fèi)、企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi)，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息，不得扣除，而原稅法規(guī)定，納稅人按規(guī)定支付給總機(jī)構(gòu)的與本企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)有關(guān)的管理費(fèi)，須提供總機(jī)構(gòu)出具的管理費(fèi)匯集范圍、定額、分配依據(jù)和方法等證明文件，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，準(zhǔn)予扣除。同時(shí)，新企業(yè)所得稅法強(qiáng)調(diào)成本分?jǐn)傂枳裱�成本與預(yù)期收益配比之原則。因此，除可明確區(qū)分的費(fèi)用、成本之外，其他共同成本應(yīng)依據(jù)相應(yīng)產(chǎn)品的銷售收入確定分?jǐn)偙壤�按月進(jìn)行分?jǐn)�，年底統(tǒng)一調(diào)整。稅務(wù)部門還規(guī)定，企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方分?jǐn)偝杀緯r(shí)，應(yīng)在稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的期限內(nèi)，按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求報(bào)送有關(guān)資料，其自行分?jǐn)偟某杀静坏迷谟?jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。該規(guī)定可理解為共同成本分?jǐn)偟闹笇?dǎo)性原則，企業(yè)在進(jìn)行共同成本分?jǐn)傊畷r(shí)必須對(duì)此加以考慮。

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