隨著我國經(jīng)濟的發(fā)展，成本會計方法也面臨著重大的挑戰(zhàn)。成本核算是企業(yè)管理和財務核算中最重要，也是最復雜的問題之一。

　　1.企業(yè)的管理特點決定其企業(yè)成本核算的現(xiàn)狀

　　企業(yè)因數(shù)量眾多而在國民經(jīng)濟中起著重要的作用。隨著知識經(jīng)濟時代到來，掌握先進技術(shù)和管理知識的人員創(chuàng)辦新興的科技企業(yè)將呈不斷增長趨勢，其中將有為數(shù)眾多的小型企業(yè)。中小型企業(yè)由于由于受到規(guī)模、財力和人力的限制，企業(yè)內(nèi)部牽制制度、稽核制度、計量驗收制度、財務清查制度、成本核算制度、財務收支審批制度等基本制度一般不完整，不系統(tǒng)，會計基礎工作薄弱，會計信息數(shù)據(jù)采集不準確。我國企業(yè)的這些特點決定了他們成本核算的現(xiàn)狀：

　　1.1企業(yè)成本核算賬冊設置不全

　　企業(yè)的成本核算，是根據(jù)企業(yè)的生產(chǎn)特點、管理要求、工藝流程而確定的，分別設置原材料、生產(chǎn)成本、制造費用、庫存商品等會計科目，按照原材料的購進、生產(chǎn)的組織、產(chǎn)品的銷售，以及相關費用的攤銷或預提等分別進行核算，根據(jù)權(quán)責發(fā)生制和成本與收入相配比的原則正確歸集產(chǎn)品成本、確定期間成本、結(jié)轉(zhuǎn)當期銷售成本，等等。

　　1.2企業(yè)采用綜合成本法結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品成本

　　這類企業(yè)一般沒有在產(chǎn)品，采用綜合成本法結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品成本，年末庫存商品的余額較小，本期完工產(chǎn)品成本通過估算得出，依據(jù)不可靠，理由不充分，隨意性也很大，即使本期完工產(chǎn)品的成本根據(jù)賬面記錄得到，而企業(yè)往往將在產(chǎn)品的成本擠占到本期完工產(chǎn)品成本中去，導致本期結(jié)轉(zhuǎn)的完工產(chǎn)品成本增大。在成本結(jié)轉(zhuǎn)的計算過程中，有時還會出現(xiàn)只反映金額，不反映數(shù)量或只反映數(shù)量，不反映金額的現(xiàn)象，到了年末，企業(yè)根據(jù)當期開票數(shù)量及庫存實際數(shù)量進行倒軋賬，來調(diào)整當年庫存商品的余額和結(jié)轉(zhuǎn)的商品銷售成本，這種做法不僅掩蓋了生產(chǎn)經(jīng)營過程中的非常損耗，而且將成本進行提前結(jié)轉(zhuǎn)，直接減少了當期的會計利潤。

　　1.3企業(yè)成本核算混亂

　　企業(yè)財務核算是進行稅收日常管理與稅務稽查的基礎。混亂的成本核算，使稅務機關無法了解企業(yè)真實的生產(chǎn)經(jīng)營活動情況，很難覺察到企業(yè)的賬外銷售行為。企業(yè)成本構(gòu)成的相關數(shù)據(jù)難以在同行業(yè)之間進行對比分析，使一些稅收違法行為更具隱蔽性，稅務機關無法對所得稅實施有效監(jiān)管；稅務稽查時，數(shù)據(jù)無從查證，難以對成本資料實施查驗，甚至出現(xiàn)盡量回避檢查成本核算資料的現(xiàn)象，影響了稅務機關對稅收違法行為的打擊力度。

　　2. 現(xiàn)行企業(yè)成本核算中存在的問題

　　2.1成本核算程序不科學

　　按照現(xiàn)行成本核算程序，輔助生產(chǎn)部門將其發(fā)生的費用分配給某種產(chǎn)品要經(jīng)過兩次分配，采用兩個不同的分配標準（先按一定標準分給基本生產(chǎn)部門，再按另一標準分結(jié)各產(chǎn)品），這必然使各產(chǎn)品所分配的輔助生產(chǎn)費用與各該產(chǎn)品的實際受益多少發(fā)生嚴重背離。

　　2.2成本計算對象不規(guī)范

　　從企業(yè)看，為使將來生產(chǎn)銷售產(chǎn)品的耗費能夠計量，從而與其收入相配比，必須正確地確定成本計算對象，這對任何一個生產(chǎn)有形產(chǎn)品的企業(yè)都是必要的。確定成本計算對象，就是為了解決計算什么成本，費用由誰來承擔的問題。但有些企業(yè)對這個問題看得并不重要，它們在成本核算中，不管生產(chǎn)產(chǎn)品的品種和規(guī)格有多少，統(tǒng)統(tǒng)地按一個成本計算對象來核算成本，結(jié)果必然是不管各產(chǎn)品所耗工費料費的差別有多大，計算出的單位產(chǎn)品成本卻都相同，但由于各種產(chǎn)品的銷售價格并不一樣，因此計算出的損益就不真實。

　　2.3費用分配標準不適當

　　企業(yè)在生產(chǎn)過程中，對于耗費的共同費用，應選用適當?shù)臉藴蔬M行分配，合理地計入按成本計算對象開設的成本計算單中。但有些小型生產(chǎn)企業(yè)不管分配什么費用，一律用工人工資作為標準，而實際上這些共同費用并不都與工人工資有關。

　　2.4產(chǎn)品成本計算不準確

　　有些企業(yè)，不管在產(chǎn)品有多少，一律不計算在產(chǎn)品成本當期所有的生產(chǎn)費用，全部由完工產(chǎn)品負擔，月末在產(chǎn)品成本的計算無所謂。這樣必然會造成當月末在產(chǎn)品數(shù)量較多的時候，當期發(fā)生的生產(chǎn)費用全部由完工產(chǎn)品負擔，產(chǎn)成品成本就會虛增。而當月末在產(chǎn)品數(shù)量較少的時候，由于完工產(chǎn)品數(shù)量大，產(chǎn)成品成本又會很低，人為造成成本不實。

　　3. 規(guī)范企業(yè)成本核算的改進對策

　　3.1具備條件的企業(yè)引入作業(yè)成本計算方法

　　現(xiàn)行制造費用的分配方法不能準確真實地反映各產(chǎn)品的成本水平，因此必須加以改進。改進方法有二：其一是區(qū)分各種不同的制造費用，分別采用不同的分配標難。這種方法只能冶標不能治本，因為各項標準可能會因時因地不斷變化。其二是從根本上改變現(xiàn)行的分配方法，對具備條件的企業(yè)引入作業(yè)成本核算。作業(yè)成本計算是以作業(yè)為核算對象，依據(jù)不同成本動因核算各個作業(yè)所耗的生產(chǎn)資源，計算出各個作業(yè)的成本，然后按各最終產(chǎn)品所耗用的作業(yè)數(shù)量將各作業(yè)的成本分配計人各最終產(chǎn)品，從而計算出各種最終產(chǎn)品總成本和單位成本的～種成本核算方法。由于作業(yè)成本是從成本動因上尋找各項費用的分配標準，從而可以從根本上消除分配標準不科學的弊端，實現(xiàn)材料資源的節(jié)約。

　　3.2建立以責任成本為中心的成本核算體系

　　為了解決當今成本核算存在的問題，使企業(yè)成本核算符合新頒布的《企業(yè)會計準則》和相關會計制度的規(guī)定，防止成本核算混亂局面的出現(xiàn)，建立責任成本制度是有效的方法之一。責任成本制度是在企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)經(jīng)營組織系統(tǒng)中確定成本責任層次，建立責任成本中心，按責任成本指針控制成本耗費，傳遞、考核、報告成本信息，從而把經(jīng)濟責任落實到各部門，各層組織和執(zhí)行人，按照經(jīng)營決策所規(guī)定的目標，進行事前指針分解、事中行為控制和事后成效考核的一種內(nèi)部經(jīng)濟責任制度。責任成本就是按責任歸屬，歸集成本資料，計算責任者的成本。

　　3.3實現(xiàn)會計電算化、加強審計和社會監(jiān)督的作用。

　　成本核算的工作量很大，涉及到材料的收發(fā)存核算、人工費的統(tǒng)計與分攤、間接制造費用的歸集與分攤、中間產(chǎn)品的成本核算等等，有些基礎數(shù)據(jù)的形成甚至需要幾個部門的共同認定，實現(xiàn)會計電算化，建立一個良好的信息和溝通系統(tǒng)可以及時、全面、正確地提供企業(yè)成本信息，并在有關部門和人員之間進行溝通。

　　總之，加強企業(yè)的成本核算十分重要，必須從源頭上實施稅收征納的管理和控制。通過我國企業(yè)自身的努力和稅務機關有力的監(jiān)管，我國企業(yè)成本核算混亂的狀況將在短期內(nèi)得到有效改善，我國的稅收征納工作一定會取得明顯成效。

　　企業(yè)的成本核算與管理，是成本會計和生產(chǎn)經(jīng)營管理的重要組成部分。通過成本核算與管理規(guī)范的制定與實施，相信我國企業(yè)的管理水平會有較大幅度地提升，企業(yè)效益也會進一步提高，從而增加我國企業(yè)的競爭能力和企業(yè)的整體實力，使更多的企業(yè)走出當前的困境，跨入先進企業(yè)的行列，為企業(yè)、為國家的發(fā)展盡自己應有的努力。