執(zhí)業(yè)質(zhì)量是會(huì)計(jì)師事務(wù)所的生命線，是會(huì)計(jì)師事務(wù)所生存和發(fā)展的根本，而風(fēng)險(xiǎn)的評估和管理則是質(zhì)量控制的核心內(nèi)容。會(huì)計(jì)師事務(wù)所的風(fēng)險(xiǎn)主要是審計(jì)職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。盡管我國在20世紀(jì)90年代末逐步加強(qiáng)了追究審計(jì)人員責(zé)任的力度，但是時(shí)至今日，由于國內(nèi)經(jīng)濟(jì)體制改革的不徹底、文化傳統(tǒng)上沒有披露的習(xí)慣，以及一些非經(jīng)濟(jì)因素的干擾，這種風(fēng)險(xiǎn)存在不斷擴(kuò)大的趨勢。

    一、審計(jì)職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)損失

    隨著時(shí)代的發(fā)展，會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供的服務(wù)種類越來越多，范圍越來越廣，但財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)仍然是其最基本的服務(wù)。由于審計(jì)報(bào)告是建立在注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)判斷基礎(chǔ)上的一種主觀結(jié)論，它有可能偏離客觀事實(shí)，這意味著存在發(fā)生審計(jì)質(zhì)量問題的可能性。一旦外部信息使用者發(fā)現(xiàn)存在的問題，追究審計(jì)人員的責(zé)任，就會(huì)導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)損失，其結(jié)果表現(xiàn)為以下幾個(gè)方面：一是會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊會(huì)計(jì)師個(gè)人的聲譽(yù)受到損害；二是失去大量的業(yè)務(wù)或客戶；三是取得新業(yè)務(wù)或客戶的難度更大；四是付出處理索賠或爭執(zhí)的代價(jià)；五是賠償?shù)?。鑒于以上可能的結(jié)果，我們必須要尋求將發(fā)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)損失的可能性降低到最小程度的有效途徑。

    二、我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所風(fēng)險(xiǎn)管理現(xiàn)狀

    目前各個(gè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所由于規(guī)模、管理理念等方面的差異，防范風(fēng)險(xiǎn)的意識、風(fēng)險(xiǎn)管理的方法存在很大的區(qū)別。

    （一）業(yè)務(wù)承接

    我國的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，尤其是大規(guī)模事務(wù)所都很重視這個(gè)環(huán)節(jié)。如果業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)太大，寧愿放棄。然而很多中小事務(wù)所為了“生存”，直接將承接的業(yè)務(wù)量與員工效益掛鉤，從而導(dǎo)致員工忽略了業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)會(huì)給事務(wù)所導(dǎo)致的損失。

    （二）業(yè)務(wù)分配

    我國的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，業(yè)務(wù)的分配一般由主任或副主任宏觀調(diào)控，進(jìn)行分配，力求做到既考慮能力，又兼顧公平。大部分事務(wù)所的領(lǐng)導(dǎo)都認(rèn)識到了員工素質(zhì)對于風(fēng)險(xiǎn)管理的重要性，而且認(rèn)為員工首要的能力是化解風(fēng)險(xiǎn)的能力。

    （三）業(yè)務(wù)分布

    我國的會(huì)計(jì)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)仍然以審計(jì)業(yè)務(wù)為主，只是所占比例不同而已，而此業(yè)務(wù)正是風(fēng)險(xiǎn)的主要來源。許多事務(wù)所的合伙人已經(jīng)認(rèn)識到了這個(gè)問題，例如，上海某事務(wù)所董事長認(rèn)為，審計(jì)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)太大，而且基數(shù)太大，業(yè)務(wù)增長較難，相對來說，評估、工程造價(jià)起點(diǎn)低，風(fēng)險(xiǎn)小，發(fā)展快，還可利用現(xiàn)有資源，因此該事務(wù)所計(jì)劃重點(diǎn)發(fā)展評估、工程造價(jià)和稅務(wù)咨詢業(yè)務(wù)，并且預(yù)期會(huì)有較大發(fā)展。

    （四）審計(jì)程序

    目前我國的會(huì)計(jì)師事務(wù)所基本上都做到了“三級復(fù)核”。為了更好地防范風(fēng)險(xiǎn)，某些事務(wù)所還采取了一些輔助措施。例如，上海某事務(wù)所除了審核的副主任以外，還設(shè)有專門協(xié)調(diào)的副主任，進(jìn)行客戶想法與各方規(guī)定的協(xié)調(diào)。審核和協(xié)調(diào)是兩個(gè)人，兩條線。審計(jì)意見由分管副主任決定。在證監(jiān)會(huì)簽字輪換制度出臺的3年前，該事務(wù)所就采用了定期輪換制，并且定期進(jìn)行專門的案例討論，每2周、每月部門經(jīng)理會(huì)就碰到的實(shí)務(wù)問題開一個(gè)碰頭會(huì)，提出來討論，專家意見也在其中。另外，該事務(wù)所的網(wǎng)站建設(shè)比較好，有一個(gè)專門的法規(guī)庫，收錄了來自國家20多個(gè)部委的所有法規(guī)，由專門的技術(shù)部門做法規(guī)的篩選、匯編。他們每天都會(huì)收到不同部門的法規(guī)。同時(shí)，該事務(wù)所經(jīng)常與財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)等溝通，對出臺的法規(guī)進(jìn)行理解，做出自己的解釋。北京某事務(wù)所提倡知識管理，主要通過軟件來做，系統(tǒng)隨時(shí)輸入系統(tǒng)情況和反饋情況，很多工作會(huì)通過系統(tǒng)分到項(xiàng)目，將底稿掛在軟件上，同步復(fù)核，質(zhì)量控制前移，同時(shí)通過系統(tǒng)可以隨時(shí)交流經(jīng)驗(yàn)、查詢重大事項(xiàng)溝通記錄，該事務(wù)所試圖通過知識管理，創(chuàng)建一種文化，打造自己的品牌，不斷擴(kuò)大規(guī)模，增強(qiáng)抗風(fēng)險(xiǎn)能力。然而國內(nèi)部分事務(wù)所的“三級復(fù)核”制度流于形式，其原因在于事務(wù)所的負(fù)責(zé)人缺乏應(yīng)有的風(fēng)險(xiǎn)質(zhì)量意識，并且對各級復(fù)核人員沒有相應(yīng)的考核評比、晉升及風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任追究機(jī)制。

    （五）分所管理

    無論采用什么營運(yùn)體制，都必須做到執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、質(zhì)量控制、人員培訓(xùn)的統(tǒng)一。尤其是在總——分所體制下，如果一個(gè)分所發(fā)生審計(jì)失敗，都會(huì)殃及總所及其他分所。目前設(shè)有分所的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，對分所的管理方式各不相同。有些事務(wù)所實(shí)行定期輪換分所負(fù)責(zé)人，總所統(tǒng)一控制開支的方法，從而避免其與當(dāng)?shù)毓唇Y(jié)。有些事務(wù)所在成立分所時(shí)就打下了良好的基礎(chǔ)，將有關(guān)分所的管理納入公司章程，對分所管理人員的品質(zhì)、做事風(fēng)范和工作經(jīng)驗(yàn)給予高度重視。但是很多事務(wù)所的負(fù)責(zé)人覺得有些力不從心，因?yàn)榉炙^多，管理范圍太大，從而不利于控制風(fēng)險(xiǎn)，而且在財(cái)務(wù)上也無法實(shí)現(xiàn)中注協(xié)所要求的“分所與總所真正成為一體”。

    三、建立和運(yùn)行有效的風(fēng)險(xiǎn)管理

    從目前我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所的風(fēng)險(xiǎn)管理現(xiàn)狀，可以看到，為了防范風(fēng)險(xiǎn)，很多事務(wù)所確實(shí)總結(jié)和探索了一些適合于自身的管理辦法，在實(shí)踐過程中也取得了一定的效果。但同時(shí)也要認(rèn)識到，為了實(shí)現(xiàn)事務(wù)所做大做強(qiáng)，建立和運(yùn)行有效的風(fēng)險(xiǎn)管理勢在必行。

    （一）業(yè)務(wù)承接是防范風(fēng)險(xiǎn)的第一道防線

    《會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部治理指南》規(guī)定事務(wù)所應(yīng)當(dāng)建立風(fēng)險(xiǎn)評估制度。在業(yè)務(wù)承接與保持前，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評估。在接受一個(gè)新客戶前，應(yīng)對其管理層的穩(wěn)定性、客戶的正直性及經(jīng)營理念、行業(yè)的性質(zhì)、管理水平等作出評價(jià)；對于老客戶應(yīng)定期進(jìn)行再評價(jià)。這種評價(jià)的目的之一就是判定可能涉及的執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。對審計(jì)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的判定是一種主觀的邏輯推斷過程，不可避免地會(huì)受到基礎(chǔ)信息充分性和可靠性等因素的影響。事務(wù)所應(yīng)當(dāng)對客戶信息進(jìn)行統(tǒng)一管理，杜絕個(gè)人或部門壟斷信息，為事務(wù)所統(tǒng)一業(yè)務(wù)控制提供充分的基礎(chǔ)信息。同時(shí)一定要強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識，將中介機(jī)構(gòu)的獨(dú)立、客觀擺在第一位，不應(yīng)完全以利潤為導(dǎo)向。

    （二）業(yè)務(wù)分配關(guān)系到工作效率、質(zhì)量及風(fēng)險(xiǎn)管理

    《會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部治理指南》規(guī)定事務(wù)所應(yīng)統(tǒng)一調(diào)度和組織本所的人力資源，根據(jù)項(xiàng)目的復(fù)雜程度與工作量，合理安排項(xiàng)目參與人員及時(shí)間，保障項(xiàng)目參與人員的專業(yè)勝任能力與工作精力。而員工的專業(yè)勝任能力，不僅僅指專業(yè)知識，還包括職業(yè)道德和職業(yè)技能。這一點(diǎn)在新頒布的《注冊會(huì)計(jì)師勝任能力指南》中有所體現(xiàn)。注冊會(huì)計(jì)師要具備一定的智力技能、組織和企業(yè)管理技能、人際和溝通技能等。如果他能以自身的溝通技巧說服客戶，無疑審計(jì)成功的概率將增加，發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)損失的可能性降低。因此在分配業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)注重員工綜合素質(zhì)的考量；在后續(xù)教育中，應(yīng)注重各方面技能的培養(yǎng)。

    （三）業(yè)務(wù)分布范圍的拓寬，有利于分散事務(wù)所的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)

    根據(jù)上海國家會(huì)計(jì)學(xué)院中國會(huì)計(jì)視野網(wǎng)站進(jìn)行的2007年會(huì)計(jì)師事務(wù)所服務(wù)市場的網(wǎng)上調(diào)查，大部分客戶接受的是事務(wù)所提供的年度報(bào)表審計(jì)服務(wù)，約占被調(diào)查者的90％以上，而接受非審計(jì)服務(wù)的客戶較少。從推動(dòng)事務(wù)所做大做強(qiáng)的目標(biāo)出發(fā)，筆者認(rèn)為一方面應(yīng)鼓勵(lì)事務(wù)所業(yè)務(wù)多元化，使審計(jì)業(yè)務(wù)和非審計(jì)業(yè)務(wù)共同發(fā)展，以擴(kuò)大事務(wù)所規(guī)模，同時(shí)降低由于業(yè)務(wù)分布狹窄導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)；另一方面應(yīng)杜絕事務(wù)所向同一客戶既提供審計(jì)服務(wù)，又提供非審計(jì)服務(wù)，以免影響審計(jì)的獨(dú)立性，影響我國注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)的健康發(fā)展。

    （四）審計(jì)程序的實(shí)施過程直接決定了風(fēng)險(xiǎn)的大小

    《會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部治理指南》規(guī)定事務(wù)所應(yīng)當(dāng)建立項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核制度，確定實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核的業(yè)務(wù)類型、復(fù)核方法與復(fù)核內(nèi)容等。事務(wù)所應(yīng)當(dāng)建立專業(yè)咨詢制度，就重大疑難問題或爭議事項(xiàng)向內(nèi)部或外部專家進(jìn)行咨詢。因此，事務(wù)所無論規(guī)模大小，均應(yīng)堅(jiān)持標(biāo)準(zhǔn)化的業(yè)務(wù)執(zhí)行程序，認(rèn)真貫徹三級復(fù)核制度，將業(yè)務(wù)質(zhì)量低下的風(fēng)險(xiǎn)降低。同時(shí)重視咨詢的作用。咨詢可以憑借專家作為第三者的獨(dú)立、客觀判斷，來有效地制衡審計(jì)人員可能的主觀偏差，從而防止審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。各個(gè)事務(wù)所應(yīng)制定適合于自身的咨詢政策和程序，確定由于事項(xiàng)的性質(zhì)和復(fù)雜性而需咨詢的領(lǐng)域及特殊情況。

    （五）分所或成員所風(fēng)險(xiǎn)的控制對于總所或集團(tuán)所也是至關(guān)重要的

    《會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部治理指南》中強(qiáng)調(diào)事務(wù)所應(yīng)高度重視分所管理，切實(shí)控制與分所相關(guān)的連帶風(fēng)險(xiǎn)。事務(wù)所通過設(shè)立分所、吸收成員所等方式達(dá)到了擴(kuò)大規(guī)模的目的，然而要真正實(shí)現(xiàn)做大做強(qiáng)，必須重視合并后的整合。而這需要事務(wù)所在人事、財(cái)務(wù)、執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、質(zhì)量控制、員工培訓(xùn)等方面對分所進(jìn)行統(tǒng)一管理，使總——分所，各分所達(dá)到同樣的服務(wù)水準(zhǔn)，否則將埋下風(fēng)險(xiǎn)隱患。

    四、結(jié)語

    風(fēng)險(xiǎn)管理貫穿于會(huì)計(jì)師事務(wù)所經(jīng)營管理的全過程。有效的風(fēng)險(xiǎn)管理是事務(wù)所做大做強(qiáng)不可缺少的條件。作為事務(wù)所的管理人員應(yīng)將防范風(fēng)險(xiǎn)的意識融合到企業(yè)文化中，應(yīng)將風(fēng)險(xiǎn)管理的方法貫徹于企業(yè)的制度建設(shè)中。