【摘要】通過(guò)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式下風(fēng)險(xiǎn)偏好的定量研究，可使會(huì)計(jì)師事務(wù)所在風(fēng)險(xiǎn)偏好方面，對(duì)自身的狀況有較為全面和客觀的認(rèn)識(shí), 有助于發(fā)現(xiàn)自身弱點(diǎn)和不足，保持應(yīng)有的職業(yè)審慎。

　　【關(guān)鍵詞】風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式；風(fēng)險(xiǎn)偏好；模糊評(píng)價(jià)

　　一、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的由來(lái)及其與風(fēng)險(xiǎn)偏好的關(guān)系

　　早期審計(jì)采用詳細(xì)審計(jì)的方式，因此，審計(jì)判斷的非唯一性問(wèn)題并不突出。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，對(duì)審計(jì)服務(wù)的內(nèi)容、范圍的需求不斷增加，審計(jì)職業(yè)出于提高審計(jì)效率的考慮，開(kāi)始采用抽樣的方法進(jìn)行審計(jì)，而后又采用了內(nèi)控導(dǎo)向?qū)徲?jì)，直到現(xiàn)在的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的基本特點(diǎn)是：將風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)價(jià)作為一切審計(jì)工作的起點(diǎn)并始終貫穿于審計(jì)過(guò)程。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的應(yīng)用，無(wú)疑適應(yīng)了社會(huì)的需求，但同時(shí)也存在著明顯的問(wèn)題，即需要審計(jì)人員進(jìn)行更加廣泛的審計(jì)判斷。事實(shí)上，評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)遍布于審計(jì)行為的每一個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)，因此，審計(jì)主體對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果，成為風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式中最為關(guān)鍵的因素。

　　在影響審計(jì)判斷的因素中，執(zhí)行者的風(fēng)險(xiǎn)偏好是影響的第一要素。以往的審計(jì)模式，在操作規(guī)范上更側(cè)重于程序化，而風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)則將審計(jì)工作的重心放在了審計(jì)主體對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估上。由于評(píng)估結(jié)果決定了是否承接業(yè)務(wù)，以及業(yè)務(wù)承接后如何在技術(shù)上規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，所以與傳統(tǒng)的審計(jì)模式相比，這種新的審計(jì)模式使注冊(cè)會(huì)計(jì)師在進(jìn)行專(zhuān)業(yè)判斷時(shí)，有了更大的彈性，而判斷的空間越大，受審計(jì)主體偏好的影響就越大，因而風(fēng)險(xiǎn)偏好的影響也就越突出。

　　二、影響會(huì)計(jì)師事務(wù)所風(fēng)險(xiǎn)偏好的因子

　　會(huì)計(jì)師事務(wù)所在營(yíng)業(yè)過(guò)程中，始終面臨著獲得和損失的矛盾。當(dāng)業(yè)務(wù)飽和或業(yè)務(wù)已經(jīng)爭(zhēng)取到時(shí)，具體執(zhí)業(yè)的會(huì)計(jì)師則千方百計(jì)的規(guī)避風(fēng)險(xiǎn);而沒(méi)有業(yè)務(wù)或業(yè)務(wù)清淡時(shí)，面對(duì)風(fēng)險(xiǎn)大的業(yè)務(wù)反而會(huì)鋌而走險(xiǎn)。對(duì)風(fēng)險(xiǎn)高低的評(píng)判標(biāo)準(zhǔn)，往往取決于各自的參照點(diǎn)，或者說(shuō)是風(fēng)險(xiǎn)承受能力和偏好的傾向程度。如何調(diào)整參照點(diǎn)，來(lái)使得會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的心理預(yù)期程度控制在合適的范圍內(nèi)，即使其風(fēng)險(xiǎn)偏好在一個(gè)正常的范圍內(nèi)波動(dòng)。理想的狀態(tài)是，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的獲得與損失的均衡線不能低于社會(huì)公眾的期望值。可以將影響會(huì)計(jì)師事務(wù)所風(fēng)險(xiǎn)偏好的因子劃分為以下五類(lèi)：

　?。ㄒ唬?huì)計(jì)師事務(wù)所的經(jīng)營(yíng)理念與企業(yè)文化

　　對(duì)于事務(wù)所，經(jīng)營(yíng)理念與企業(yè)文化有下列不確定性因子影響：

　　一是事務(wù)所對(duì)誠(chéng)信以及道德價(jià)值觀的溝通與落實(shí)；二是職權(quán)與責(zé)任分配的公平性；三是對(duì)員工勝任能力的重視程度。

　?。ǘ徲?jì)職業(yè)的特殊性

　　審計(jì)是一種靠經(jīng)驗(yàn)和知識(shí)判斷的職業(yè)，豐富的經(jīng)驗(yàn)、準(zhǔn)確的記憶力、有節(jié)制的想象力，以及對(duì)職業(yè)的作用和責(zé)任的正確理解，對(duì)有效地行使判斷力有著不可估量的幫助。對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)價(jià)過(guò)程主要是審計(jì)主體判斷風(fēng)險(xiǎn)的過(guò)程，而判斷風(fēng)險(xiǎn)的過(guò)程受下列不確定性因子影響：

　　一是經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不確定性；二是信息的不對(duì)稱(chēng)；三是審計(jì)抽樣的客觀局限性；四是會(huì)計(jì)方法的可選擇性。由于以上四個(gè)因素的存在，使得審計(jì)中的判斷有了相當(dāng)大的彈性，導(dǎo)致判斷中審計(jì)主體對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的偏好直接影響了判斷的結(jié)果。

　?。ㄈ┟媾R的經(jīng)營(yíng)壓力

　　一是審計(jì)期望差距：社會(huì)公眾對(duì)審計(jì)應(yīng)發(fā)揮作用的理解與審計(jì)人員行為結(jié)果及審計(jì)職業(yè)界自身對(duì)審計(jì)業(yè)績(jī)看法之間的差異；二是激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，使很多事務(wù)所業(yè)務(wù)量減少；三是審計(jì)收費(fèi)，缺乏明晰的標(biāo)準(zhǔn)，基本由被審計(jì)單位決定；四是業(yè)務(wù)來(lái)源的不確定性，加劇了審計(jì)主體的投機(jī)偏好。目前，審計(jì)市場(chǎng)的業(yè)務(wù)非公開(kāi)化、不確定性，使得會(huì)計(jì)師事務(wù)所及注冊(cè)會(huì)計(jì)師還有一個(gè)不可回避的情形，面對(duì)有風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)業(yè)務(wù)承接還是不承接?很難做出清晰的判斷，放棄現(xiàn)實(shí)收益，意味著機(jī)會(huì)成本增大。沒(méi)有人能預(yù)測(cè)下一單優(yōu)質(zhì)業(yè)務(wù)在何時(shí)、在哪里?審計(jì)主體不可能為了不明確的未來(lái)而犧牲眼前的利益，審計(jì)市場(chǎng)業(yè)務(wù)的這種不確定造成審計(jì)主體的短視和投機(jī)心理加重，在趨利心理指導(dǎo)下，審計(jì)主體更樂(lè)于選擇眼前的，因?yàn)樯媸〉膲毫h(yuǎn)大于審計(jì)失敗的壓力。

　　（四）承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的成本

　　一是道德層面的譴責(zé)；二是經(jīng)濟(jì)責(zé)任帶來(lái)的賠償；三是可能引致的法律責(zé)任。

　?。ㄎ澹┧幍牡赖颅h(huán)境

　　一是是否處于道德秩序的過(guò)程期。在傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)過(guò)渡時(shí)期，社會(huì)生活的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)和道德秩序發(fā)生了巨大的變化以“忠誠(chéng)”為核心的道德傳統(tǒng)在動(dòng)搖，而以“誠(chéng)信”為核心的道德秩序又尚未確立。在這種狀態(tài)下，會(huì)計(jì)師事務(wù)所很容易陷入迷茫、仿徨以至極端自私之中。個(gè)別注冊(cè)會(huì)計(jì)師不再相信科學(xué)和知識(shí)的作用，不再追求道德的自我完善、自我約束，不再重視社會(huì)責(zé)任和職業(yè)責(zé)任，取而代之的是對(duì)特權(quán)，特別是對(duì)權(quán)錢(qián)交易的渴望，對(duì)職業(yè)的不負(fù)責(zé)、不虔誠(chéng)，對(duì)自己的放縱，對(duì)社會(huì)的無(wú)信等等。二是公平是否符合普世的價(jià)值觀；三是社會(huì)的輿論導(dǎo)向是否強(qiáng)調(diào)特殊職業(yè)的自律性。

　　三、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式下風(fēng)險(xiǎn)偏好的模糊評(píng)價(jià)方法及實(shí)例

　　（一）風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式下風(fēng)險(xiǎn)偏好的模糊評(píng)價(jià)方法介紹

　　風(fēng)險(xiǎn)偏好水平受多種因子的影響，其中許多因子的內(nèi)涵和外延都不明確，具有模糊性。而模糊評(píng)價(jià)法是一種應(yīng)用廣泛的模糊數(shù)學(xué)方法,它是在模糊環(huán)境下,考慮了多種因子的影響,為了某種目的而對(duì)事物做出綜合決策。因此，本文試圖用模糊評(píng)價(jià)的方法建立風(fēng)險(xiǎn)偏好的評(píng)價(jià)模型。

　　利用模糊評(píng)價(jià)法對(duì)風(fēng)險(xiǎn)偏好水平進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)的過(guò)程如下：

　　1．確定評(píng)價(jià)指標(biāo)集，將所有指標(biāo)分成s個(gè)子集，記為U1，U2，…，Us ，并滿足條件U＝{U1，U2，…，Us}，Ui∩Uj＝Φ （i≠j），每個(gè)因子集Ui ，Ui＝{ Ui1，U i2 ，…，Uin}, i＝1，2，…，s， n表示Ui的元素個(gè)數(shù)。將代表風(fēng)險(xiǎn)偏好的因子集U分成5個(gè)子因子集，每個(gè)因子集又分有若干個(gè)評(píng)價(jià)指標(biāo)。詳見(jiàn)表1

　　四、結(jié)論

　　影響風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的重要因素是審計(jì)主體的“風(fēng)險(xiǎn)偏好”，通過(guò)基于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式下的風(fēng)險(xiǎn)偏好的定量研究，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在風(fēng)險(xiǎn)偏好方面可對(duì)自身的狀況有較為全面和客觀的認(rèn)識(shí), 有助于會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)現(xiàn)自身弱點(diǎn)，改進(jìn)不足，更好地保持應(yīng)有的職業(yè)審慎。

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