一、我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所優(yōu)勢(shì)分析

　?。ㄒ唬┻m度的政府干預(yù)在一定程度上消除了會(huì)計(jì)市場(chǎng)的失靈

　　在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，市場(chǎng)一方面發(fā)揮了市場(chǎng)機(jī)制的作用，但市場(chǎng)也會(huì)有失靈的時(shí)候，這就需要發(fā)揮政府對(duì)宏觀經(jīng)濟(jì)的調(diào)節(jié)功能，國家通過經(jīng)濟(jì)立法來規(guī)范各類經(jīng)濟(jì)主體的行為。限制各種非正當(dāng)經(jīng)濟(jì)行為，創(chuàng)造一個(gè)公平競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)秩序。會(huì)計(jì)市場(chǎng)也是這樣，在注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)，具體體現(xiàn)在國務(wù)院財(cái)政部門和省、自治區(qū)、直轄市人民政府財(cái)政部門，依法對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師、會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)進(jìn)行監(jiān)督、指導(dǎo)，通過國家的監(jiān)督克服會(huì)計(jì)師事務(wù)所自身的缺陷。

　?。ǘ┫嚓P(guān)法律的制定促進(jìn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的發(fā)展

　　《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》是規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)行為，保障社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)有序運(yùn)轉(zhuǎn)的重要法律；此外，在2005年新修訂的《公司法》和《證券法》中也涉及了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的民事、行政和刑事責(zé)任，2007年6月又發(fā)布了《司法解釋》，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)踐中出現(xiàn)的新情況和新問題作出了切合實(shí)際的規(guī)定，這些都是以法律形式加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師及事務(wù)所的責(zé)任，以規(guī)范其執(zhí)業(yè)，促進(jìn)其健康發(fā)展。

　　二、我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所劣勢(shì)分析

　?。ㄒ唬┳?cè)會(huì)計(jì)師素質(zhì)不高

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師是會(huì)計(jì)師事務(wù)所的核心資源，由于會(huì)計(jì)師事務(wù)所的行業(yè)特點(diǎn)決定了其所擁有的核心競(jìng)爭(zhēng)力不像制造企業(yè)所擁有的廠房、機(jī)器設(shè)備等，而是依賴于人力資本，因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)事務(wù)所的影響很大。從表1的數(shù)據(jù)可以看出，我國和國外相比，在注冊(cè)會(huì)計(jì)師人數(shù)、年齡結(jié)構(gòu)和學(xué)歷結(jié)構(gòu)三方面都有所欠缺。國內(nèi)所的平均注冊(cè)會(huì)計(jì)師人數(shù)要低于國外所的一半左右，而最適合在事務(wù)所工作的年齡是30～50歲，這一年齡段的人員在經(jīng)驗(yàn)和體力方面都是最佳的，而國內(nèi)所的人數(shù)只占國外所的55%左右。從學(xué)歷結(jié)構(gòu)上看，國外所主要是以大學(xué)和研究生為主，而我國主要以大學(xué)和大專生為主，且人數(shù)遠(yuǎn)少于國外所，總體而言注冊(cè)會(huì)計(jì)師的素質(zhì)不夠高。

　?。ǘ?huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)范圍不多

　　我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)范圍主要分為鑒證業(yè)務(wù)和相關(guān)服務(wù)，而鑒證業(yè)務(wù)又分為審計(jì)、審閱和其他鑒證業(yè)務(wù)，其中審計(jì)業(yè)務(wù)中的年報(bào)審計(jì)是我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師的主要業(yè)務(wù)，即傳統(tǒng)審計(jì)業(yè)務(wù)，占大多數(shù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所總收入的80％～90％。但近年來，國外的會(huì)計(jì)師事務(wù)所紛紛拓展新的業(yè)務(wù)領(lǐng)域，典型的是稅務(wù)代理與管理咨詢業(yè)務(wù)等相關(guān)服務(wù)的比重逐步增加，同時(shí)各大會(huì)計(jì)師事務(wù)所也逐步發(fā)展并形成了本所的比較優(yōu)勢(shì)，與之相比。國內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)發(fā)展速度不快，范圍也不廣，服務(wù)的多樣化發(fā)展不夠。

　?。ㄈ┢放平ㄔO(shè)意識(shí)不強(qiáng)

　　對(duì)一個(gè)企業(yè)而言品牌是衡量競(jìng)爭(zhēng)力強(qiáng)弱的重要標(biāo)志之一，而會(huì)計(jì)師事務(wù)所的品牌建設(shè)也是不容忽視的問題，主要體現(xiàn)在審計(jì)質(zhì)量、組織結(jié)構(gòu)和企業(yè)文化三方面，質(zhì)量是品牌建設(shè)的基礎(chǔ)。只有提高了質(zhì)量才能為社會(huì)公眾所接受，高質(zhì)量能帶來品牌建設(shè)，從而推動(dòng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的發(fā)展。國際“四大”正是以其較高的審計(jì)質(zhì)量、合理的組織結(jié)構(gòu)和獨(dú)特的文化形成了公信力，并保持其較強(qiáng)的審計(jì)獨(dú)立性和職業(yè)素質(zhì)，形成了品牌效應(yīng)，與其相比國內(nèi)的事務(wù)所并沒有重視其品牌建設(shè)。沒有形成讓社會(huì)公眾認(rèn)可和滿意的意識(shí)，關(guān)鍵是沒有認(rèn)識(shí)到審計(jì)質(zhì)量的重要性問題。

　　三、我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所面臨的機(jī)會(huì)

　　（一）對(duì)外開放和國際合作進(jìn)一步加強(qiáng)

　　我國加入WTO后，會(huì)計(jì)市場(chǎng)向國際化延伸，為我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所開放了專業(yè)性服務(wù)市場(chǎng)。各國之間都相互承認(rèn)他國的注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格，因此方便了國內(nèi)和國外的合作，本土的一些會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以通過設(shè)立海外辦事處或通過與他國當(dāng)?shù)氐臅?huì)計(jì)師事務(wù)所合作等形式來提供全球性服務(wù)。在這一過程中，國內(nèi)事務(wù)所可以學(xué)習(xí)國外事務(wù)所的職業(yè)道德規(guī)范、先進(jìn)的管理工作經(jīng)驗(yàn)、人力資源的培訓(xùn)等內(nèi)容來提高自身的競(jìng)爭(zhēng)能力和執(zhí)業(yè)質(zhì)量?？傮w上，我國可以和國際進(jìn)行自由的交流，尋求較多的國際合作。從中吸取國際上的優(yōu)秀經(jīng)驗(yàn)，同時(shí)也使國內(nèi)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)施“走出去”戰(zhàn)略，使得自己的業(yè)務(wù)向國際化延伸，提高自身的競(jìng)爭(zhēng)能力。

　　（二）審計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展推動(dòng)執(zhí)業(yè)規(guī)范化

　　2006年財(cái)政部發(fā)布了新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和48項(xiàng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則，標(biāo)志著適應(yīng)我國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求、與國際慣例趨同的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系和注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則體系正式建立。我國審計(jì)準(zhǔn)則體系，包括鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則、相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則，體現(xiàn)了與國際審計(jì)準(zhǔn)則的趨同要求，滿足了新形勢(shì)下注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)需求，突出了維護(hù)公眾利益的行業(yè)宗旨，增強(qiáng)了審計(jì)準(zhǔn)則的易理解性和可操作性，實(shí)現(xiàn)了歷史性突破。為進(jìn)一步強(qiáng)化監(jiān)管工作提供了有力支持，有利于促進(jìn)資本市場(chǎng)健康穩(wěn)定發(fā)展，有利于維護(hù)經(jīng)濟(jì)秩序和社會(huì)公眾利益。由于新的準(zhǔn)則逐漸向國際趨同，有些采取了國際化的標(biāo)準(zhǔn)，能推動(dòng)我國審計(jì)事業(yè)的發(fā)展，從而加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的發(fā)展。

　　四、我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所面臨的威脅

　?。ㄒ唬┘尤隬TO后國際會(huì)計(jì)市場(chǎng)的沖擊

　　加入WTO后，我國將逐漸取消對(duì)國際會(huì)計(jì)師事務(wù)所在業(yè)務(wù)、人員、規(guī)模等方面的限制，所帶來的后果就是我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所將與國際所競(jìng)爭(zhēng)，而國際“四大”除了具備資金、技術(shù)和管理方法優(yōu)勢(shì)的同時(shí)，也帶來了國際知名會(huì)計(jì)師事務(wù)所的優(yōu)質(zhì)服務(wù)，他們會(huì)逐漸占領(lǐng)我國國內(nèi)的市場(chǎng)份額，而我國的會(huì)計(jì)師事務(wù)所具備跨國經(jīng)營實(shí)力的企業(yè)數(shù)量有限，想跨境提供服務(wù)還具有一定的困難，所以說在面臨國際化趨勢(shì)的同時(shí)也要關(guān)注這方面的威脅。

　?。ǘ徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)日益加大

　　經(jīng)濟(jì)壘球化帶動(dòng)了我國經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展和企業(yè)經(jīng)營環(huán)境的急速變化，不可避免地產(chǎn)生了日趨復(fù)雜的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)因素。隨著會(huì)計(jì)和審計(jì)的網(wǎng)絡(luò)化，給原有的會(huì)計(jì)環(huán)境帶來了巨大的變化，紙質(zhì)的憑證、賬簿和報(bào)表為信息系統(tǒng)所取代，而網(wǎng)絡(luò)自身的風(fēng)險(xiǎn)也威脅到會(huì)計(jì)的安全性。對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師而言，面對(duì)網(wǎng)絡(luò)審計(jì)更是一種挑戰(zhàn)，由于網(wǎng)絡(luò)化環(huán)境下發(fā)生舞弊的因素隱蔽性更強(qiáng)，手段更加高明、造成的損失也更大，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)成為當(dāng)今主流的審計(jì)方法，要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師以重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)為審計(jì)工作的主線，以提高審計(jì)的效率和效果，而審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的日益加大也給會(huì)計(jì)師事務(wù)所帶來了許多威脅。

　　五、我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所的戰(zhàn)略選擇

　?。ㄒ唬┰鲩L戰(zhàn)略

　　增長戰(zhàn)略（growth strategy）是將寶貴的優(yōu)勢(shì)和大量的環(huán)境機(jī)會(huì)結(jié)合而組成的戰(zhàn)略，尋求擴(kuò)大組織的經(jīng)營規(guī)模，可以通過直接擴(kuò)張、縱向一體化、橫向一體化和多元化來實(shí)現(xiàn)。我國政府在一定程度上可以克服注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的一些缺陷，2005年新修訂的《公司法》和《證券法》也進(jìn)一步規(guī)范了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任。而且隨著新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和審計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)布實(shí)施，我國逐漸在向國際準(zhǔn)則趨同，因此應(yīng)該以此作為實(shí)施“走出去”戰(zhàn)略的基礎(chǔ)。這可從兩個(gè)方面進(jìn)行布局，一是境內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所到我國境外投資密集的地區(qū)執(zhí)業(yè)，建立分支機(jī)構(gòu)、發(fā)展成員所；二是通過一些措施讓境內(nèi)事務(wù)所參與大型企業(yè)境外上市的審計(jì)工作，努力創(chuàng)造我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所與國際“四大”公平競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)環(huán)境，并且推進(jìn)法律和政策環(huán)境的改善，加強(qiáng)與國外會(huì)計(jì)師事務(wù)所的了解與合作，結(jié)合國內(nèi)優(yōu)勢(shì)和國外的發(fā)展機(jī)遇，通過多元化來發(fā)展會(huì)計(jì)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)范圍，拓展其競(jìng)爭(zhēng)空間，實(shí)現(xiàn)事務(wù)所增長。

　?。ǘ┓€(wěn)定戰(zhàn)略

　　穩(wěn)定戰(zhàn)略（stability strategy）是將關(guān)鍵的劣勢(shì)與大量的環(huán)境機(jī)會(huì)結(jié)合而成的戰(zhàn)略，其特征是基本不進(jìn)行重大的變革。通?？梢酝ㄟ^保持市場(chǎng)份額，維持公司投資報(bào)酬率等保持一種穩(wěn)定狀態(tài)。從劣勢(shì)分析中可以看到，我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所的人才素質(zhì)欠缺，業(yè)務(wù)范圍單一，基本沒有品牌建設(shè)的意識(shí)，而需要改進(jìn)這些不足之處，可以借助國際上的優(yōu)秀經(jīng)驗(yàn)。在人才培養(yǎng)上，可以選派一些注冊(cè)會(huì)計(jì)師去國際會(huì)計(jì)師事務(wù)所學(xué)習(xí)國外的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)和服務(wù)技術(shù)，或者邀請(qǐng)國外的人員來中國傳授知識(shí)，同時(shí)事務(wù)所應(yīng)該選擇適合自己事務(wù)所發(fā)展要求的注冊(cè)會(huì)計(jì)師；在業(yè)務(wù)范圍上可以借鑒國外的咨詢業(yè)務(wù)和稅務(wù)代理業(yè)務(wù)，發(fā)展新的業(yè)務(wù)領(lǐng)域；在品牌建設(shè)上，我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)該學(xué)習(xí)國際“四大”，積極提高審計(jì)質(zhì)量和服務(wù)，對(duì)外要在社會(huì)公眾面前樹立自己的形象，對(duì)內(nèi)要構(gòu)建和諧文化。因此要借助外部的機(jī)會(huì)來克服自身的劣勢(shì)，尋找穩(wěn)定發(fā)展的戰(zhàn)略。