2004年2月7日至27日，我們赴澳大利亞就該國注冊會計師行業(yè)管理及會計改革的有關(guān)情況進行了考察?？疾炱陂g，聽取了澳大利亞會計師公會、會計準則委員會、證券和投資管理委員會、維多利亞州審計署及相關(guān)會計師事務(wù)所的情況介紹，并訪問了德勤·墨爾本會計師事務(wù)所、伯德豪·墨爾本會計師事務(wù)所，就會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量控制等問題交換了意見和看法?，F(xiàn)將有關(guān)情況報告如下：

　　一、澳大利亞加強注冊會計師行業(yè)管理和深化會計改革的主要做法

　　繼美國“安然”事件之后，澳大利亞國內(nèi)也發(fā)生了HIH事件（澳大利亞一個大的保險公司因假賬丑聞曝光后破產(chǎn)），這對澳大利亞資本市場造成很大沖擊。在此背景下，澳大利亞議會、政府、會計職業(yè)團體、會計師事務(wù)所等紛紛采取措施，著力提高會計信息質(zhì)量和注冊會計師審計質(zhì)量，防止類似事件再次發(fā)生。

　?。ㄒ唬┘訌姇嫹ㄖ平ㄔO(shè)，制定《公司法經(jīng)濟改革草案》，進一步強化對注冊會計師行業(yè)的管理。

　　為了提高會計信息透明度和審計獨立性，重塑投資者信心，促進資本市場健康、有序發(fā)展， 2003年，澳大利亞聯(lián)邦議會制定了《公司法經(jīng)濟改革草案》（以下簡稱《草案》），對原《公司法》、《證券和投資管理委員會法》中涉及會計、審計監(jiān)管的內(nèi)容作了修訂、補充和完善?！恫莅浮分饕獌?nèi)容如下：

　　1. 對注冊會計師從事上市公司審計業(yè)務(wù)提出新要求?！恫莅浮芬?guī)定，注冊會計師要從事上市公司審計業(yè)務(wù)，除符合一般審計業(yè)務(wù)資格要求外，還須具備以下條件：

　?。?）具有大學本科以上學歷或證券和投資管理委員指定機構(gòu)提供的學習經(jīng)歷。無論何種學習經(jīng)歷，均要求曾經(jīng)學習會計不少于3年，學習商業(yè)法律不少于2年。

　?。?）在最近5年中，有3年以上從事審計業(yè)務(wù)的經(jīng)歷和1年以上從事審計復核工作的經(jīng)歷。以上經(jīng)歷需經(jīng)雇主簽字確認，并附有對其實際工作能力的評語。

　　（3）申請從事上市公司審計業(yè)務(wù)的注冊會計師，需保證至少3年一次向證券和投資管理委員會提供個人執(zhí)業(yè)情況報告，證明自己一直從事審計工作。如果注冊會計師連續(xù)5年沒有從事審計業(yè)務(wù)，證券和投資管理委員會有權(quán)取消其上市公司審計資格。

　?。?）沒有犯罪記錄。

　?。?）成為澳大利亞最大的3個會計職業(yè)團體（澳大利亞會計師公會、澳大利亞特許會計師協(xié)會、全國會計師協(xié)會）之一的會員。

　　2.對非上市公司信息披露作出嚴格規(guī)定?！恫莅浮芬?guī)定，不僅上市公司需要公開披露財務(wù)信息，擁有雇員超過15人的非上市公司也要公開披露財務(wù)信息，并接受在證券和投資管理委員會注冊的注冊會計師的審計?！恫莅浮愤€要求有關(guān)公司在公開披露的信息中公布注冊會計師為其提供非審計服務(wù)而獲取的收入情況。

　　3.對注冊會計師行業(yè)監(jiān)管體系作出調(diào)整和充實，明確職責分工，整合監(jiān)管力量，提高監(jiān)管水平。

　　（1）賦予證券和投資管理委員會（ASIC）更大的監(jiān)管職權(quán)。證券和投資管理委員會是根據(jù)1989年制定的《證券和投資管理委員會法》建立的，專司對大型企業(yè)和證券行業(yè)的監(jiān)管職責。該委員會設(shè)有3名全職主席，均由國庫部長任命，現(xiàn)擁有雇員1300多名。委員會經(jīng)費源于聯(lián)邦政府預(yù)算。根據(jù)《草案》規(guī)定，該委員會的職能將從傳統(tǒng)的對大型企業(yè)和證券行業(yè)的監(jiān)管拓展到以下3方面：一是負責起草有關(guān)公司和金融服務(wù)方面的法律，保護投資者、消費者和債權(quán)人的合法利益；二是采取措施促進企業(yè)提供真實信息，增強投資者信心；三是保障國家有關(guān)法律法規(guī)的貫徹實施。據(jù)我們了解的情況，該委員會監(jiān)管的對象已延伸至金融市場、各類公司及從事會計、稅收、投資服務(wù)的社會中介組織等。

　　（2）拓展了財務(wù)報告委員會（FRC）職能。財務(wù)報告委員會也是依據(jù)《證券和投資管理委員會法》成立的，其基本職責是監(jiān)督會計準則和審計準則的制定程序，確保準則制訂獨立、客觀、公正。委員會主席亦由國庫部長任命。根據(jù)《草案》規(guī)定，該委員會將履行以下職能：第一， 對會計準則的制定工作等進行監(jiān)督和管理，包括任命會計準則委員會成員、制定會計準則建設(shè)戰(zhàn)略規(guī)劃、擬訂采用國際財務(wù)報告準則的具體方案、評價會計準則使用效果等。第二， 對審計準則的制定工作等進行監(jiān)督和管理。管理方式及內(nèi)容與前類似。第三， 檢查審計獨立性的落實情況，包括：注冊會計師在執(zhí)業(yè)過程中遵守獨立性規(guī)定情況；注冊會計師按證券和投資管理委員會的要求改正錯誤做法情況；會計師事務(wù)所在注冊會計師改正錯誤做法過程中發(fā)揮作用情況；會計職業(yè)團體對違規(guī)會員的調(diào)查和懲誡情況等。第四， 檢查各類公司執(zhí)行有關(guān)信息披露規(guī)定的情況。第五，有權(quán)要求會計師事務(wù)所和注冊會計師在規(guī)定時間內(nèi)向財務(wù)報告委員報送有關(guān)書面材料。值得指出的是，雖然財務(wù)報告委員會的職能有所拓展，但據(jù)我們了解，它的一些職能，主要是第三、四、五項職能更多的只是一種象征意義，其實際運作和發(fā)展方向仍有待于進一步觀察。

　?。?）改組審計師和清算師懲誡委員會（CALDB）。審計師和清算師懲誡委員會隸屬于國庫部，專門負責對違法執(zhí)業(yè)人員實施調(diào)查和取證。根據(jù)《草案》規(guī)定，改組后的審計師和清算師懲誡委員會由14人組成，其中主席和一個副主席各1人，由國庫部長任命；會計職業(yè)團體代表6人，由特許會計師公會（ICAA）和澳大利亞會計師公會（CPA Australia）各推薦3名審計師；工商企業(yè)界代表6人。根據(jù)規(guī)定，證券和投資管理委員會、財務(wù)報告委員會應(yīng)將涉嫌違法案件移交審計師和清算師懲誡委員會調(diào)查、取證，調(diào)查完畢后，由懲誡委員會提出處理建議，由證券和投資管理委員會作出正式行政處罰，處罰種類包括撤銷注冊會計師執(zhí)業(yè)資格、吊銷會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)許可、罰款等。

　　在實施調(diào)查、取證過程中，懲誡委員會將視案件復雜程度決定組成由5人調(diào)查組或3人調(diào)查組。在對復雜案件組成的5人調(diào)查組中，包括懲誡委員會主席或副主席1人，會計職業(yè)團體代表2人，企業(yè)界代表2人；在對一般案件組成的3人調(diào)查組中，包括主席或副主席1人，會計職業(yè)團體代表1人，企業(yè)界代表1人。上述人員均為懲誡委員會成員。

　?。?）調(diào)整會計、審計準則委員會的設(shè)置。會計、審計準則委員會以前都從屬于會計研究基金會，屬純民間性質(zhì)，完全接受社會捐資從事研究工作。出于提高法律地位和權(quán)威性的考慮，會計、審計準則委員會相繼調(diào)整到財務(wù)報告委員會名下。兩個委員會的主席均由國庫部長任命，委員由財務(wù)報告委員主席任命。會計準則委員會主要負責制定會計準則，審計準則委員會主要負責制定審計準則，二者在業(yè)務(wù)上均接受財務(wù)報告委員會的指導，在經(jīng)費上均接受（但不局限于）財務(wù)報告委員會的資助，但仍強調(diào)自身工作的獨立性。比如，會計、審計準則的立項、討論、修訂等，均由兩個委員會自主決定。需要引起重視的是，在澳大利亞自2005年起采用國際財務(wù)報告準則后，會計準則委員會肩負的準則制定任務(wù)將大大縮減，其工作重心的轉(zhuǎn)移值得關(guān)注。

　?。?）組建財務(wù)報告小組（FRP）。財務(wù)報告小組隸屬證券和投資管理委員會，主要負責協(xié)調(diào)監(jiān)管部門與當事人之間在技術(shù)問題上的意見分歧。該小組主席由國庫部長任命，成員來自會計、審計、企業(yè)管理和法律服務(wù)領(lǐng)域，每屆任期5年。當證券和投資管理委員會與審計師之間在會計處理方法的運用等具體技術(shù)問題上（不涉及違法問題）產(chǎn)生爭議時，財務(wù)報告小組由主席任命1個與當事人雙方保持獨立的3人小組進行調(diào)查、調(diào)解，并在60天內(nèi)作出裁決。爭議雙方不服裁決的，可以上訴法庭。財務(wù)報告小組實際上是一個調(diào)解機構(gòu)，目的是促進爭議雙方在技術(shù)問題上達成共識，它本身不具有處罰權(quán)，但對保護審計師利益發(fā)揮了積極作用。

　　現(xiàn)將《草案》內(nèi)容中涉及的有關(guān)機構(gòu)及相互之間的關(guān)系用圖例表示如下，供參考。

　　國庫部

　　移交案件

　　證券和投資

　　管理委員會

　　財務(wù)報告

　　小組

　　財務(wù)報告

　　委員會

　　審計師和清算師

　　懲誡委員會

　　移交案件

　　反饋調(diào)查取證情況

　　會計準則委員會

　　審計準則

　　委員會

　　4. 對注冊會計師的獨立性要求更加嚴格。《草案》圍繞提高注冊會計師獨立性作出以下幾方面改進：一是進一步明確了違反審計獨立性的標準。根據(jù)《草案》規(guī)定，如果某注冊會計師在其客戶中持有股份，或從其客戶處取得了非正常服務(wù)收益，或其配偶在客戶單位工作等，則該注冊會計師與客戶之間存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系，必須回避。二是要求注冊會計師對恪守獨立性作出承諾和聲明。具體地，注冊會計師要向被審計單位董事會呈送《獨立審計聲明》，承諾在審計過程中將遵守相關(guān)法律法規(guī)和職業(yè)準則。注冊會計師要在《聲明》上簽名。三是規(guī)定會計師事務(wù)所要在維護本所注冊會計師獨立性方面負起責任。如果注冊會計師違反獨立性，不僅其本人要受到處罰，其所在的會計師事務(wù)所也要承擔連帶責任，接受相應(yīng)處罰。四是對主審注冊會計師實行定期強制輪換。《草案》規(guī)定，主審注冊會計師連續(xù)審計同一家公司不能超過5年。五是規(guī)定主審注冊會計師必須出席被審計單位年度股東大會，并接受質(zhì)詢。六是加強了對會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)收入來源的監(jiān)控。當某一會計師事務(wù)所審計收入的10%以上來自某一客戶時，該客戶將被列為證券和投資管理委員會的重點監(jiān)管對象。七是將審計工作底稿的保存時間由5年延長至7年。八是要求新設(shè)立的公司須在成立之后1個月內(nèi)由董事會選定1家會計師事務(wù)所提供審計鑒證服務(wù)，減少隨意性。九是規(guī)定公司財務(wù)總監(jiān)和總經(jīng)理要在本公司財務(wù)報告上簽名，并對財務(wù)報告的真實性負責，以利于區(qū)分會計責任和審計責任。

　　據(jù)介紹，《草案》就加強注冊會計師行業(yè)監(jiān)管提出的上述各方面舉措在澳大利亞引起了強烈反響和廣泛關(guān)注。至我們考察期間，《草案》涉及的內(nèi)容有的仍在澳議會作進一步討論，有的已通過其他形式先行實施。

　　（二）加強會計職業(yè)團體自身建設(shè)，推動會計職業(yè)團體在管理、服務(wù)會員的同時實現(xiàn)自身的快速發(fā)展，并在二者之間保持良性循環(huán)。

　　澳大利亞現(xiàn)有3個較大的全國性會計職業(yè)團體。最大的是澳大利亞會計師公會，創(chuàng)建于1886年，現(xiàn)有會員10.3萬名。澳大利亞會計師公會的會員分布比較廣泛，既有注冊會計師，也有政府及非營利組織、公共部門和企業(yè)的財會人員，還有從事破產(chǎn)清算、個人理財、養(yǎng)老保險、代理記賬、代理納稅的專業(yè)人員。從會員行業(yè)分布看，工商企業(yè)界占43%，公共部門占23%，學術(shù)界占19%，政府及非營利組織占12%，其他方面占3%；從會員地域分布看，國內(nèi)會員約8萬人，亞洲會員約1.9 萬人（其中中國香港8000人，馬來西亞5000人，中國大陸300人，新加坡、印度尼西亞等地5700人），另在英國、新西蘭等地有約4000人。[1]澳大利亞會計師公會屬于有限責任公司，受《公司法》約束。公會的決策機構(gòu)為董事會，由15名董事組成，分別來自澳國內(nèi)的6個州、2個直轄區(qū)以及馬來西亞和中國香港的分會。位居第二的是澳大利亞特許會計師協(xié)會，現(xiàn)有會員4萬余人，大多是從事審計服務(wù)的注冊會計師。排行第三的是全國會計師協(xié)會，現(xiàn)有會員1萬余人，主要由政府及非營利組織會計人員組成。

　　澳大利亞會計職業(yè)團體在發(fā)展過程中，十分重視會員管理和會員服務(wù)，這既是各職業(yè)團體相互競爭、相互促進的結(jié)果，也為提升澳大利亞會計職業(yè)的整體水平奠定了良好基礎(chǔ)。下面以澳大利亞會計師公會為例作一介紹。

　　1. 對會員實行全方位、全過程管理。

　?。?）嚴格資格準入。根據(jù)公會章程，要成為澳大利亞會計師公會會員，起碼要具備大學本科學歷。本科生畢業(yè)后，可申請成為助理注冊會計師（這部分人員占會員總數(shù)的37%）；擔任助理注冊會計師3年以上并通過考試和“師帶徒式”的培訓后，方可成為注冊會計師（這部分人員占會員總數(shù)的51%）。注冊會計師考試由6門研究生課程組成，其中，財務(wù)報告和會計實務(wù)、公司治理結(jié)構(gòu)與受托責任、企業(yè)戰(zhàn)略和組織領(lǐng)導等3門課程為必考科目（須在5年內(nèi)完成）。如果申請人是在校學生，也可在公會指定學校完成這6門課程。注冊會計師資格考試具有以下特點：以研究生課程為主、學科覆蓋廣泛、得到實務(wù)界認可，并定期對考試科目進行更新。“師帶徒式”培訓是指，助理注冊會計師在3年以上“實習”期間，要選擇1名注冊會計師擔任自己的“師傅”，師傅有義務(wù)向“徒弟”傳授開展審計、報稅、處理破產(chǎn)等業(yè)務(wù)的方法、程序和經(jīng)驗。徒弟3年屆滿“出師”時，師傅要寫出評語，證明徒弟是否具備了注冊會計師應(yīng)有的執(zhí)業(yè)能力。擔任注冊會計師15年以上的，可成為資深注冊會計師，即專家級注冊會計師（這部分人員占會員總數(shù)的12%）。據(jù)介紹，嚴格的會員準入和晉升制度大大提高了澳大利亞會計師公會的權(quán)威性、認可度和吸引力，在過去10余年間，公會會員迅速翻番，進一步鞏固了澳洲第一的領(lǐng)先地位。[2]

　　（2）重視質(zhì)量審核。澳大利亞會計師公會十分重視本會會員的執(zhí)業(yè)質(zhì)量，建立了較為完善的質(zhì)量審核制度。質(zhì)量審核制度由4個程序組成：

　　首先，由質(zhì)量審核部制定審核政策、確定審核規(guī)模、挑選審核對象。目前，澳大利亞會計師公會的質(zhì)量審核規(guī)?；旧戏€(wěn)定在5年內(nèi)審核5000名注冊會計師的水平（年均1000名，但不絕對均衡）。在確定具體審核對象時，要綜合考慮會員的業(yè)務(wù)能力、地區(qū)分布、以前年度被審核次數(shù)及會員客戶所在行業(yè)的發(fā)展狀況和風險程度等。

　　其次，挑選審核員。審核員須是具有上市公司審計資格并公開執(zhí)業(yè)2年以上的會員。在同等條件下，會計師事務(wù)所的合伙人可優(yōu)先被選擇為審核員。澳大利亞會計師公會每年選擇100名審核員組成質(zhì)量審核委員會，分3批（3月、6月和10月各1批）對審核對象進行審核。

　　第三，實施審核。審核對象可從100名審核員中選擇1人審核自己，并應(yīng)就審核時間、審核范圍、審核程序、審核費用等問題與審核員達成書面協(xié)議。審核員在審核過程中，可向被審核對象的客戶單位了解有關(guān)情況，但應(yīng)事先征得對方同意。審核結(jié)束后，審核員要與被審核對象進行溝通，并向質(zhì)量審核委員會提交審核報告，提出下一步處理意見。處理意見通常有3種，即通過審查、基本通過審查和尚需進一步審查。如果會員拒絕接受進一步審查，將受到公會懲誡委員會調(diào)查。

　　第四，組織復核。質(zhì)量審核部將組織專家對審核報告進行再審核，據(jù)悉，每年約有15%的審核報告被退回審核委員會，要求重新進行審核。

　　（3）強化內(nèi)部懲誡。澳大利亞會計師公會設(shè)立專門的懲誡委員會，負責督促會員執(zhí)行公司法、稅法、會計準則、審計準則和公會章程等，并對違規(guī)會員進行內(nèi)部處罰。公會對違規(guī)行為的追溯期沒有時間限制。[3]公會章程確認的違規(guī)行為包括以下幾類：觸犯聯(lián)邦或州的法律；違反公會章程；違反會計、審計準則委員會制定的會計、審計準則；缺乏誠信和職業(yè)道德；無法勝任工作；以非法手段進入公會。懲誡委員會的主要工作方式是接受和處理投訴。在過去已接受的投訴中，大致可分為以下3類：一類是證券和投資管理委員會、稅務(wù)局等政府監(jiān)管部門轉(zhuǎn)來的案件[4]；一類是客戶的投訴；一類是公會會員的投訴。從投拆手段看，主要是電話投訴和書面投訴。據(jù)統(tǒng)計，自2003年1月1日至12月31日，在電話投訴中，有33%的與缺乏職業(yè)關(guān)注有關(guān)，25%的涉及收費爭議，14%的被指缺乏獨立性，9%的屬于“炒魷魚，接下家”問題，另有19%針對其他方面的問題；在書面投訴中，有23%與缺乏職業(yè)關(guān)注有關(guān)，16%與注冊會計師職業(yè)保險問題有關(guān)，11%與質(zhì)量審核有關(guān)，10%與上市公司審計問題有關(guān)，另有40%涉及其他方方面面的問題。一般地，懲誡委員會將對下列3類投訴作出不予受理或暫不受理的決定：一是涉及商業(yè)利益沖突的投訴，如在審計收費、審計時間等方面的爭議；二是已進入司法程序的投訴，要等法院最后判決后，公會才介入，并按公會懲誡程序給予處罰；三是政府監(jiān)管部門正在處理的投訴，要等監(jiān)管部門最后裁決后，公會才介入，并按公會懲誡程序給予處罰。懲誡委員會在對會員執(zhí)業(yè)行為進行充分調(diào)查并獲取有力證據(jù)后，可對會員予以處罰，處罰種類包括警告、限制使用公會設(shè)施（圖書館、網(wǎng)絡(luò)等）、要求接受額外培訓、罰款（最高10萬澳元）、降低會員等級、進行公開譴責（在會刊上）、暫停直至取消會員資格等。

　　2.為會員提供周到服務(wù)和高質(zhì)量培訓。

　?。?）盡心盡力為會員服務(wù)。澳大利亞會計師公會認為，會員是公會生存、發(fā)展的根本，對會員的服務(wù)工作，是公會壓倒一切的中心工作。為此，做了大量全面、細致的基礎(chǔ)性工作：

　　一是注重因材施教。針對不同層次會員的不同特點，制定了各具特色、針對性強的培訓計劃。

　　二是盡力推介會員。建立并完善了會員檔案，并在公會網(wǎng)站中公開發(fā)布，方便客戶了解會員情況，作出相應(yīng)選擇。

　　三是重視創(chuàng)造便利條件。比如，建立了電子圖書館，授予每位會員1個操作密碼。此舉使每位會員可以隨時、隨地通過網(wǎng)絡(luò)進入電子圖書館查閱資料，方便了工作，提高了效率。

　　四是關(guān)注會員需求。經(jīng)常以問卷形式開展調(diào)查，了解會員需求，聽取建議和意見。

　　五是注意解決會員的實際困難。對邊遠地區(qū)或境外會員，在考試、培訓等方面強調(diào)通過網(wǎng)絡(luò)形式采取靈活措施予以處理，但并不降低質(zhì)量要求。

　　六是跟蹤會員發(fā)展動態(tài)，及時提供服務(wù)。當某一地區(qū)，尤其是境外地區(qū)的會員達到150人時，立即在當?shù)亟M建1個辦公室，并提供力所能及的服務(wù)。

　?。?）扎扎實實抓好職業(yè)道德建設(shè)。制定了職業(yè)操守準則，要求會員維護公眾利益，保持客觀獨立，遵守執(zhí)業(yè)準則，增強競爭能力，維護職業(yè)形象，保守商業(yè)秘密。公會還組織編寫了大量案例，定期對會員進行職業(yè)道德教育和培訓。

　　（三）規(guī)范會計師事務(wù)所經(jīng)營管理，促進會計師事務(wù)所提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量，壯大發(fā)展規(guī)模。

　　在澳培訓期間，我們有意識地接觸了部分會計師事務(wù)所，力求通過面對面的交流與實地觀摩，了解、掌握澳大利亞會計師事務(wù)所的經(jīng)營管理之道。在所接觸的會計師事務(wù)所中，既有德勤、伯德豪會計師事務(wù)所這樣的“龐然大物”[5]，也有一些名不見經(jīng)傳的中小會計師事務(wù)所，但無論規(guī)模大小，都把以質(zhì)量求生存、求發(fā)展作為永恒的主題。

　　以德勤·墨爾本會計師事務(wù)所為例。

　　經(jīng)過多年摸索，德勤·墨爾本會計師事務(wù)所形成了層次清晰、組織嚴密的質(zhì)量復核體系，這一體系的規(guī)范運作構(gòu)成了事務(wù)所開展經(jīng)營管理的主線，并為其提供高質(zhì)量的“產(chǎn)品”——執(zhí)業(yè)報告奠定了堅實基礎(chǔ)。該質(zhì)量復核體系的結(jié)構(gòu)層次和主要內(nèi)容如下：

　　第一層次是質(zhì)量保證審核，由審計主管對審計項目的審計計劃、審計結(jié)論和初步審計報告進行審核。

　　第二層次是職業(yè)標準審核，由一個獨立于該審計項目的專業(yè)人員對審計人員執(zhí)行審計準則和相關(guān)法規(guī)情況進行審核。

　　第三層次是技術(shù)審核，由事務(wù)所組成技術(shù)審核小組對客戶公開披露的信息（含財務(wù)信息和非財務(wù)信息）、審計師建議、非標準審計報告進行審核。

　　第四層次是全球同業(yè)互查，由德勤國際總部組成同業(yè)互查小組，在全球范圍內(nèi)對德勤各地區(qū)合伙所進行交叉檢查。德勤全球互查每兩年進行一次，檢查對象拓展到審計合伙人和客戶主管。當然，我們也注意到，為降低檢查成本，全球互查實際上也遵循就近、方便的原則，比如，對德勤·墨爾本會計師事務(wù)所的檢查，基本上是由在澳大利亞境內(nèi)的其余11家德勤合伙所之一進行的。

　　在與澳大利亞會計師事務(wù)所接觸過程中，我們還專門了解了在澳開辦會計師事務(wù)所的辦事程序和準備過程。比如，要設(shè)立一家合伙會計師事務(wù)所，需先到證券和投資管理委員會、稅務(wù)局等部門登記注冊。取得執(zhí)業(yè)資格后，還需緊鑼密鼓地做好下列準備工作：一是購買各種管理型“軟件包”，如客戶管理系統(tǒng)等，用于記載客戶資料及為客戶提供服務(wù)情況。二是建立人工成本核算系統(tǒng)，用于核算工作人員工資。在澳大利亞，注冊會計師的工資是計時工資，工資標準視注冊會計師的“級別”和業(yè)務(wù)類型而定。比如，一般地，合伙人每小時收費130澳元[6]，注冊會計師每小時收費125澳元，稅務(wù)申報師每小時收費75澳元，代理記帳每小時收費50澳元。據(jù)介紹，澳大利亞會計師事務(wù)所的收入分配基本上是“3個1/3”，即：1/3用于發(fā)工資，1/3用于其他各項管理費用，1/3為合伙人收益。三是建立納稅申報系統(tǒng)。四是建立財產(chǎn)保全系統(tǒng)，詳細登記事務(wù)所購置資產(chǎn)、租賃設(shè)備情況；五是制定各種標準格式文本，如審計工作底稿式樣、審計報告式樣等。這些工作雖然繁瑣，但對事務(wù)所加強內(nèi)部管理十分有益。

　?。ㄋ模┓e極推進會計國際協(xié)調(diào)，維護本國經(jīng)濟利益。

　　1.澳大利亞對會計國際協(xié)調(diào)的基本認識。

　　澳大利亞會計準則委員會認為，會計國際協(xié)調(diào)有利有弊。

　　就“利”而言：一是降低了本國會計標準的制定成本；二是促進了資本的國際流動；三是減少了跨國公司財務(wù)報告的編制成本；四是增強了財務(wù)報告的可比性；五是減少了與美國和歐盟國家會計準則之間的差異。

　　就“弊”而言：一是增加了遵循成本，主要是培訓費用。二是失去了會計準則的制定權(quán)，本國的聲音越來越小。三是國際協(xié)調(diào)并未完全解決會計標準的統(tǒng)一性問題，比如，在澳大利亞，企業(yè)會計標準與政府會計標準是統(tǒng)一的，而國際財務(wù)報告準則基本上偏重于企業(yè)會計標準，導致澳大利亞在采用國際財務(wù)報告準則后，仍存在政府會計標準的協(xié)調(diào)問題。四是部分國際財務(wù)報告準則，如股票期權(quán)、商譽、無形資產(chǎn)、金融工具、資產(chǎn)減值等與本國準則存在較大差異，執(zhí)行國際財務(wù)報告準則，將對本國企業(yè)利潤水平產(chǎn)生顯著影響，需要多做解釋、說服工作，以取得公司董事會的理解和支持。五是在首次采用國際財務(wù)報告準則的當年，會大大加重企業(yè)的負擔，因為企業(yè)不僅要按照國際財務(wù)報告準則編制當年的財務(wù)報告，還要對上一年度的財務(wù)報告按照新準則進行追溯調(diào)整，以形成可比較的會計數(shù)據(jù)。

　　在從2005年起全面采用國際財務(wù)報告準則編制企業(yè)財務(wù)報告大局已定的情況下，澳大利亞會計職業(yè)團體紛紛采取措施，促使新舊準則銜接工作順利進行。一方面，加大培訓力度，增加培訓時間，使注冊會計師和企業(yè)會計人員在較短時間內(nèi)熟悉、掌握新舊準則的主要區(qū)別，便于操作；另一方面，擴大宣傳，強化服務(wù)，組織專家將涉及到的每一項準則的主要變化、實施辦法縮寫在一張卡片上，免費發(fā)放給會員和客戶單位；同時，制作了光盤，便于學習和查閱。

　　2.澳大利亞參與會計國際協(xié)調(diào)的基本方式。

　　澳大利亞會計準則委員會認為，會計國際協(xié)調(diào)主要有3種方式：第一種，完全采用國際財務(wù)報告準則，即原封不動，照抄照搬；第二種，根據(jù)本國法律要求對國際財務(wù)報告準則作出適當修改，并使之成為本國會計準則；第三種，是向國際財務(wù)報告準則趨同，即以國際財務(wù)報告準則為標準，結(jié)合本國法律、制度規(guī)定予以適度調(diào)整，同時，保留本國特有的準則項目。澳大利亞會計準則委員會認為其屬于第二種情況。

　　在參與會計國際協(xié)調(diào)的過程中，澳大利亞始終恪守以下基本原則：一是嚴格遵守本國法律，對本國法律已作出明確要求的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項，擬通過在國際財務(wù)報告準則基礎(chǔ)上增加一些段落或條款的形式來表述，以與法律要求保持一致；二是注意繼承和發(fā)揚本國會計準則的特色和優(yōu)勢，比如，在對某些會計要素進行確認、計量時，增加了一些針對公共部門和非營利組織的條款；[7]三是盡量減少會計政策的可選擇性；四是關(guān)注表外信息披露，增加表外信息披露的比重；五是對每項準則都提供指南，便于理解和操作。

　　3.澳大利亞推進會計國際協(xié)調(diào)的主要做法。

　?。?）在國內(nèi)依法辦事，穩(wěn)步推進。根據(jù)澳大利亞法律規(guī)定，所有會計準則，須經(jīng)議會討論通過后才具有法律效力。這就意味著，國際財務(wù)報告準則本身在澳大利亞并沒有法律效力，要想把國際財務(wù)報告準則變?yōu)榘拇罄麃啽緡鴷嫓蕜t，必須履行法律程序。為此，澳大利亞采用“換湯不換藥”的方式予以解決，即：將國際財務(wù)報告準則第×號，相應(yīng)更換為澳大利亞會計準則第×號，并明確該準則從2005年1月1日起施行。據(jù)悉，澳大利亞目前已完成國際財務(wù)報告準則本國化的所有法律程序，自2005年1月1日起，澳企業(yè)將全面采用國際財務(wù)報告準則對外披露財務(wù)信息。

　?。?）在國際上滲透力量，施加影響。主要途徑有：一是派人參加國際會計準則理事會的日常工作，在準則制定全過程中發(fā)表意見，發(fā)揮影響。據(jù)了解，在國際會計準則理事會及其技術(shù)人員中，來自澳大利亞的專業(yè)人士不在少數(shù)，這在客觀上形成了國際財務(wù)報告準則的制定能夠更多地傾聽澳大利亞人的聲音的局面。二是向國際會計組織捐款，通過經(jīng)濟援助取得準則制定上的主動地位或有利位置。

　?。ㄎ澹┲匾晫φ胺菭I利組織的審計，維護公共利益。

　　根據(jù)1994年制定的《審計法》，澳大利亞審計總署對議會負責，在議會領(lǐng)導下獨立開展審計監(jiān)督。審計總署的審計對象包括：聯(lián)邦政府；州政府；州以下各級地方政府；法定企業(yè)，主要是指收費標準僅能補償生產(chǎn)經(jīng)營成本的企業(yè)，如水、電、煤氣企業(yè)；私人投資的公共設(shè)施項目，如收費公路等。被審計單位通常被要求提供3張報表，即財務(wù)狀況表、財務(wù)業(yè)績表和現(xiàn)金流量表。值得注意的是，澳大利亞政府及非營利組織均按照權(quán)責發(fā)生制原則編制財務(wù)報表，主要會計要素的確認、計量標準與企業(yè)會計準則保持一致[8]。

　　審計總署在對公共部門進行審計時，主要關(guān)注下面兩方面情況：一是財務(wù)狀況和財務(wù)信息的真實性，二是資金運用的效果和效率。審計工作結(jié)束后，審計總署要出具審計報告和評價意見。在資金運用效績評價方面，重點突出：1.資金使用情況，即在建設(shè)和運行過程中是否出現(xiàn)資金損失浪費現(xiàn)象；2.取得的社會效果，即會計主體提供的公共產(chǎn)品和服務(wù)是否滿足了社會的迫切需要；3.實施效率，即在一定的預(yù)算資金規(guī)模下，會計主體提供的公共產(chǎn)品在質(zhì)量和數(shù)量上是否達到預(yù)先設(shè)計水平；4.遵守國家法律制度情況。如果會計主體遵循了會計準則，但違反了其他法律，如環(huán)境保護法等，也要在審計報告中予以披露。

　　維多利亞州審計署認為，政府審計工作也需要與時俱進，不斷改革創(chuàng)新。下一步改革的重點，一是要求政府部門逐步按照國際貨幣基金組織的規(guī)定編制政府財務(wù)報告，增強可比性；二是進一步完善公共部門《內(nèi)部控制管理辦法》，加強對單位內(nèi)部控制情況的審計；三是創(chuàng)新審計方式，更多地委托社會中介機構(gòu)承擔審計任務(wù)。目前，維多利亞州審計署有130名工作人員，但需審計540多個公共部門，為解決事多人少的現(xiàn)實困難，該州70%的審計工作委托給會計師事務(wù)所完成。

　　二、幾點體會

　　通過學習培訓和參觀訪問，我們對澳大利亞會計、審計行業(yè)的現(xiàn)狀，特別是近年來采取的改革措施有了較全面、深入的了解。合理借鑒澳大利亞深化會計改革、加強會計監(jiān)管的做法和經(jīng)驗，對推動我國會計事業(yè)和社會經(jīng)濟健康發(fā)展具有積極意義。

　?。ㄒ唬┬姓O(jiān)管與行業(yè)自律并行不悖，相輔相成。在澳大利亞，以證券和投資管理委員會為主的行政監(jiān)管與以會計職業(yè)團體為主的行業(yè)自律管理之間的關(guān)系不是孰強孰弱、孰重孰輕，而是相互補充，相互促進。行政監(jiān)管主要管資格、管處罰，一“進”一“出”，體現(xiàn)為事前注冊批準、事后問責查處；行業(yè)自律主要管行規(guī)、管內(nèi)部懲誡，體現(xiàn)為事中執(zhí)業(yè)質(zhì)量審核。二者既涇渭分明，又相互聯(lián)系，形成了運轉(zhuǎn)協(xié)調(diào)、工作高效的監(jiān)管體系。當前，我國注冊會計師行業(yè)的行政監(jiān)管與行業(yè)自律正朝著法治化、科學化、規(guī)范化的方向邁進，但行政監(jiān)管中的多頭監(jiān)管、重復監(jiān)管與行業(yè)自律中的習慣思維和準行政色彩等問題還不同程度地存在，監(jiān)管質(zhì)量和效率與經(jīng)濟發(fā)展水平和人們的期望之間還存在一定差距。因此，如何整合行政監(jiān)管力量，如何進一步理順政府部門與行業(yè)協(xié)會的關(guān)系，尚需深入研究和思考，并在改革中逐步完善。

　?。ǘ嬄殬I(yè)團體視會員為根本，以會員為中心開展工作。澳大利亞會計職業(yè)團體是依據(jù)《公司法》建立的有限責任公司，公司最大的資源、最強的經(jīng)濟增長點是會員。會員人數(shù)的多寡、信譽的高低直接決定公司的經(jīng)濟效益和發(fā)展態(tài)勢。因此，澳大利亞會計職業(yè)團體紛紛推出各種舉措，幫助會員提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量、規(guī)避執(zhí)業(yè)風險。澳大利亞會計師公會負責人坦承，在幾大會計職業(yè)團體相互競爭的環(huán)境中，贏得會員，就是贏得機遇，贏得發(fā)展。隨著社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展和事業(yè)單位改革的深入，我國會計職業(yè)團體在角色定位、思維方式、管理理念和工作作風等方面應(yīng)當不斷改進，不斷完善。

　?。ㄈ└母镆七M，法制需先行。無論是提出加強會計、審計監(jiān)管的新思路，還是為在2005年全面采用國際財務(wù)報告準則鋪平道路，澳大利亞都適時啟動法律程序，以法律手段推動改革，保證實現(xiàn)既定目標。在民主、法制日益發(fā)展的新形勢下，注重把在實踐中經(jīng)受檢驗、被實踐證明是科學、合理、可行的做法和經(jīng)驗以法律形式規(guī)定下來，更好地指導實踐，不失為一種有效手段。

　?。ㄋ模┦冀K把維護公眾利益作為會計管理的重中之重。澳大利亞之所以對會計、審計監(jiān)管體系作出一系列重大調(diào)整，基本的出發(fā)點，是要提高會計信息質(zhì)量，維護資本市場正常秩序，從而維護好、發(fā)展好社會公眾的切身利益。澳大利亞高度重視對公共部門的審計，也是要維護公共資金安全，提高公共資金使用效益，避免公眾利益受到損害。在完善社會主義市場經(jīng)濟體制過程中，財經(jīng)紀律松弛、會計秩序混亂、會計信息失真的情況難免有所體現(xiàn)，甚至有所反復，但只要我們堅定信心，堅持以維護公眾利益為己任，多管齊下，齊抓共管，會計秩序一定會實現(xiàn)根本性好轉(zhuǎn)。

　?。ㄎ澹┪从昃I繆，有計劃、有步驟地做好會計國際化的各項準備工作。隨著經(jīng)濟全球化的發(fā)展，會計國際化已是大勢所趨、潮流所向。事實表明，盡管澳大利亞為從2005年1月1日起全面采用國際財務(wù)報告準則作了大量前期工作，但會計準則委員會、企業(yè)董事會、企業(yè)財會人員和會計師事務(wù)所等仍反映時間緊急，任務(wù)繁重，一些工作還比較被動。我們既要認真吸收澳大利亞好的經(jīng)驗，也要深刻汲取其教訓，興利除弊，早做準備，積極試點，做好宣傳，實現(xiàn)會計準則國際協(xié)調(diào)的平穩(wěn)過渡。

　?。┲匾曊\信建設(shè)和職業(yè)道德教育?？疾炱陂g，一個非常強烈的感受是，會計職業(yè)是誠信職業(yè)，資本主義國家同樣重視誠信建設(shè)和職業(yè)道德教育。在澳大利亞，注冊會計師行業(yè)的許多管理措施看起來有些“幼稚”：比如，在“師帶徒式”培訓中，證明徒弟已具備注冊會計師執(zhí)業(yè)能力的僅是師傅的一紙評語，但幾乎沒有人投機取巧憑空捏造評語，也沒有人膽大妄為隨意簽發(fā)評語；又如，被會計師公會確定的被審核對象可以自己選擇審核員，審核時間、方式、費用等也都由自己與審核員商定，但同樣幾乎沒有人企圖舞弊，或者串通舞弊。我們考慮，除了嚴密的配套監(jiān)管措施，一個重要的因素，就是注冊會計師視誠實、信用、聲譽為生命，這使他們能夠嚴守職業(yè)道德，規(guī)規(guī)矩矩做事。我們認為，在“安然”等一系列財務(wù)舞弊案件中暴露的少數(shù)注冊會計師的道德淪喪，不應(yīng)被看作注冊會計師群體的道德缺失。繼續(xù)加強會計誠信建設(shè)和職業(yè)道德教育，并構(gòu)筑可監(jiān)督檢查、便于衡量和評價的保證機制，對營造客觀公正、依法理財?shù)膱?zhí)業(yè)環(huán)境大有裨益。

　　[1] 可以看出，除澳大利亞本國外，亞洲國家是澳大利亞會計師公會發(fā)展會員最多的地區(qū)，且這一趨勢在逐步增強。

　　[2] 澳大利亞會計師公會教育總監(jiān)稱，過去，公會對入會會員沒有大學本科學歷以上的規(guī)定，導致會員水平參差不齊，影響了公會的整體形象；現(xiàn)在，學歷要求和晉升制度嚴了，門檻高了，公會的權(quán)威性反而凸顯出來，會員數(shù)量和社會影響力大幅上升。

　　[3]澳大利亞有關(guān)法律規(guī)定，對注冊會計師違規(guī)行為的追溯期為7年?？梢?，公會對會員違規(guī)行為的追溯期要求更為嚴格，但這一點已在公會章程中明確，入會會員也認可了這一規(guī)定。

　　[4] 這些案件一般只涉及違規(guī)問題。如果涉及違法問題，將被轉(zhuǎn)送到前文所述的審計師和清算師懲誡委員會。

　　[5]以德勤為例。作為國際“四大”會計師事務(wù)所之一，德勤會計公司目前在125個國家和地區(qū)擁有合伙所，雇員達8.2萬多人，其中在澳大利亞有12個合伙所，雇員有2400人。

　　[6] 根據(jù)目前匯率，1澳元約合人民幣5.7元。

　　[7] 澳大利亞會計準則委員會主席表示，對國際上尚沒有統(tǒng)一規(guī)范，但澳大利亞已經(jīng)制定的一些準則，如政府及非營利組織的會計準則，澳大利亞將繼續(xù)保持。他認為，一旦這些準則被廣泛采用和認可，也就成為了國際財務(wù)報告準則。

　　[8] 事實上，如前所述，澳大利亞企業(yè)、政府及非營利組織均遵循會計準則委員會制定的會計準則。