2004年2月7日至27日，我們赴澳大利亞就該國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)管理及會(huì)計(jì)改革的有關(guān)情況進(jìn)行了考察?？疾炱陂g，聽取了澳大利亞會(huì)計(jì)師公會(huì)、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)、證券和投資管理委員會(huì)、維多利亞州審計(jì)署及相關(guān)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的情況介紹，并訪問了德勤·墨爾本會(huì)計(jì)師事務(wù)所、伯德豪·墨爾本會(huì)計(jì)師事務(wù)所，就會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量控制等問題交換了意見和看法?，F(xiàn)將有關(guān)情況報(bào)告如下：

　　一、澳大利亞加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)管理和深化會(huì)計(jì)改革的主要做法

　　繼美國(guó)“安然”事件之后，澳大利亞國(guó)內(nèi)也發(fā)生了HIH事件（澳大利亞一個(gè)大的保險(xiǎn)公司因假賬丑聞曝光后破產(chǎn)），這對(duì)澳大利亞資本市場(chǎng)造成很大沖擊。在此背景下，澳大利亞議會(huì)、政府、會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體、會(huì)計(jì)師事務(wù)所等紛紛采取措施，著力提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量和注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量，防止類似事件再次發(fā)生。

　?。ㄒ唬┘訌?qiáng)會(huì)計(jì)法制建設(shè)，制定《公司法經(jīng)濟(jì)改革草案》，進(jìn)一步強(qiáng)化對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的管理。

　　為了提高會(huì)計(jì)信息透明度和審計(jì)獨(dú)立性，重塑投資者信心，促進(jìn)資本市場(chǎng)健康、有序發(fā)展， 2003年，澳大利亞聯(lián)邦議會(huì)制定了《公司法經(jīng)濟(jì)改革草案》（以下簡(jiǎn)稱《草案》），對(duì)原《公司法》、《證券和投資管理委員會(huì)法》中涉及會(huì)計(jì)、審計(jì)監(jiān)管的內(nèi)容作了修訂、補(bǔ)充和完善?！恫莅浮分饕獌?nèi)容如下：

　　1. 對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師從事上市公司審計(jì)業(yè)務(wù)提出新要求?！恫莅浮芬?guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要從事上市公司審計(jì)業(yè)務(wù)，除符合一般審計(jì)業(yè)務(wù)資格要求外，還須具備以下條件：

　?。?）具有大學(xué)本科以上學(xué)歷或證券和投資管理委員指定機(jī)構(gòu)提供的學(xué)習(xí)經(jīng)歷。無(wú)論何種學(xué)習(xí)經(jīng)歷，均要求曾經(jīng)學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)不少于3年，學(xué)習(xí)商業(yè)法律不少于2年。

　　（2）在最近5年中，有3年以上從事審計(jì)業(yè)務(wù)的經(jīng)歷和1年以上從事審計(jì)復(fù)核工作的經(jīng)歷。以上經(jīng)歷需經(jīng)雇主簽字確認(rèn)，并附有對(duì)其實(shí)際工作能力的評(píng)語(yǔ)。

　?。?）申請(qǐng)從事上市公司審計(jì)業(yè)務(wù)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，需保證至少3年一次向證券和投資管理委員會(huì)提供個(gè)人執(zhí)業(yè)情況報(bào)告，證明自己一直從事審計(jì)工作。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師連續(xù)5年沒有從事審計(jì)業(yè)務(wù)，證券和投資管理委員會(huì)有權(quán)取消其上市公司審計(jì)資格。

　?。?）沒有犯罪記錄。

　?。?）成為澳大利亞最大的3個(gè)會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體（澳大利亞會(huì)計(jì)師公會(huì)、澳大利亞特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)、全國(guó)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)）之一的會(huì)員。

　　2.對(duì)非上市公司信息披露作出嚴(yán)格規(guī)定。《草案》規(guī)定，不僅上市公司需要公開披露財(cái)務(wù)信息，擁有雇員超過15人的非上市公司也要公開披露財(cái)務(wù)信息，并接受在證券和投資管理委員會(huì)注冊(cè)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)?！恫莅浮愤€要求有關(guān)公司在公開披露的信息中公布注冊(cè)會(huì)計(jì)師為其提供非審計(jì)服務(wù)而獲取的收入情況。

　　3.對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)監(jiān)管體系作出調(diào)整和充實(shí)，明確職責(zé)分工，整合監(jiān)管力量，提高監(jiān)管水平。

　?。?）賦予證券和投資管理委員會(huì)（ASIC）更大的監(jiān)管職權(quán)。證券和投資管理委員會(huì)是根據(jù)1989年制定的《證券和投資管理委員會(huì)法》建立的，專司對(duì)大型企業(yè)和證券行業(yè)的監(jiān)管職責(zé)。該委員會(huì)設(shè)有3名全職主席，均由國(guó)庫(kù)部長(zhǎng)任命，現(xiàn)擁有雇員1300多名。委員會(huì)經(jīng)費(fèi)源于聯(lián)邦政府預(yù)算。根據(jù)《草案》規(guī)定，該委員會(huì)的職能將從傳統(tǒng)的對(duì)大型企業(yè)和證券行業(yè)的監(jiān)管拓展到以下3方面：一是負(fù)責(zé)起草有關(guān)公司和金融服務(wù)方面的法律，保護(hù)投資者、消費(fèi)者和債權(quán)人的合法利益；二是采取措施促進(jìn)企業(yè)提供真實(shí)信息，增強(qiáng)投資者信心；三是保障國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)的貫徹實(shí)施。據(jù)我們了解的情況，該委員會(huì)監(jiān)管的對(duì)象已延伸至金融市場(chǎng)、各類公司及從事會(huì)計(jì)、稅收、投資服務(wù)的社會(huì)中介組織等。

　?。?）拓展了財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)（FRC）職能。財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)也是依據(jù)《證券和投資管理委員會(huì)法》成立的，其基本職責(zé)是監(jiān)督會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和審計(jì)準(zhǔn)則的制定程序，確保準(zhǔn)則制訂獨(dú)立、客觀、公正。委員會(huì)主席亦由國(guó)庫(kù)部長(zhǎng)任命。根據(jù)《草案》規(guī)定，該委員會(huì)將履行以下職能：第一， 對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定工作等進(jìn)行監(jiān)督和管理，包括任命會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)成員、制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)戰(zhàn)略規(guī)劃、擬訂采用國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的具體方案、評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則使用效果等。第二， 對(duì)審計(jì)準(zhǔn)則的制定工作等進(jìn)行監(jiān)督和管理。管理方式及內(nèi)容與前類似。第三， 檢查審計(jì)獨(dú)立性的落實(shí)情況，包括：注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)過程中遵守獨(dú)立性規(guī)定情況；注冊(cè)會(huì)計(jì)師按證券和投資管理委員會(huì)的要求改正錯(cuò)誤做法情況；會(huì)計(jì)師事務(wù)所在注冊(cè)會(huì)計(jì)師改正錯(cuò)誤做法過程中發(fā)揮作用情況；會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體對(duì)違規(guī)會(huì)員的調(diào)查和懲誡情況等。第四， 檢查各類公司執(zhí)行有關(guān)信息披露規(guī)定的情況。第五，有權(quán)要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師在規(guī)定時(shí)間內(nèi)向財(cái)務(wù)報(bào)告委員報(bào)送有關(guān)書面材料。值得指出的是，雖然財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)的職能有所拓展，但據(jù)我們了解，它的一些職能，主要是第三、四、五項(xiàng)職能更多的只是一種象征意義，其實(shí)際運(yùn)作和發(fā)展方向仍有待于進(jìn)一步觀察。

　?。?）改組審計(jì)師和清算師懲誡委員會(huì)（CALDB）。審計(jì)師和清算師懲誡委員會(huì)隸屬于國(guó)庫(kù)部，專門負(fù)責(zé)對(duì)違法執(zhí)業(yè)人員實(shí)施調(diào)查和取證。根據(jù)《草案》規(guī)定，改組后的審計(jì)師和清算師懲誡委員會(huì)由14人組成，其中主席和一個(gè)副主席各1人，由國(guó)庫(kù)部長(zhǎng)任命；會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體代表6人，由特許會(huì)計(jì)師公會(huì)（ICAA）和澳大利亞會(huì)計(jì)師公會(huì)（CPA Australia）各推薦3名審計(jì)師；工商企業(yè)界代表6人。根據(jù)規(guī)定，證券和投資管理委員會(huì)、財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)應(yīng)將涉嫌違法案件移交審計(jì)師和清算師懲誡委員會(huì)調(diào)查、取證，調(diào)查完畢后，由懲誡委員會(huì)提出處理建議，由證券和投資管理委員會(huì)作出正式行政處罰，處罰種類包括撤銷注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)資格、吊銷會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)許可、罰款等。

　　在實(shí)施調(diào)查、取證過程中，懲誡委員會(huì)將視案件復(fù)雜程度決定組成由5人調(diào)查組或3人調(diào)查組。在對(duì)復(fù)雜案件組成的5人調(diào)查組中，包括懲誡委員會(huì)主席或副主席1人，會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體代表2人，企業(yè)界代表2人；在對(duì)一般案件組成的3人調(diào)查組中，包括主席或副主席1人，會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體代表1人，企業(yè)界代表1人。上述人員均為懲誡委員會(huì)成員。

　?。?）調(diào)整會(huì)計(jì)、審計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的設(shè)置。會(huì)計(jì)、審計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)以前都從屬于會(huì)計(jì)研究基金會(huì)，屬純民間性質(zhì)，完全接受社會(huì)捐資從事研究工作。出于提高法律地位和權(quán)威性的考慮，會(huì)計(jì)、審計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)相繼調(diào)整到財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)名下。兩個(gè)委員會(huì)的主席均由國(guó)庫(kù)部長(zhǎng)任命，委員由財(cái)務(wù)報(bào)告委員主席任命。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)主要負(fù)責(zé)制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，審計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)主要負(fù)責(zé)制定審計(jì)準(zhǔn)則，二者在業(yè)務(wù)上均接受財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)的指導(dǎo)，在經(jīng)費(fèi)上均接受（但不局限于）財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)的資助，但仍強(qiáng)調(diào)自身工作的獨(dú)立性。比如，會(huì)計(jì)、審計(jì)準(zhǔn)則的立項(xiàng)、討論、修訂等，均由兩個(gè)委員會(huì)自主決定。需要引起重視的是，在澳大利亞自2005年起采用國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則后，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)肩負(fù)的準(zhǔn)則制定任務(wù)將大大縮減，其工作重心的轉(zhuǎn)移值得關(guān)注。

　?。?）組建財(cái)務(wù)報(bào)告小組（FRP）。財(cái)務(wù)報(bào)告小組隸屬證券和投資管理委員會(huì)，主要負(fù)責(zé)協(xié)調(diào)監(jiān)管部門與當(dāng)事人之間在技術(shù)問題上的意見分歧。該小組主席由國(guó)庫(kù)部長(zhǎng)任命，成員來(lái)自會(huì)計(jì)、審計(jì)、企業(yè)管理和法律服務(wù)領(lǐng)域，每屆任期5年。當(dāng)證券和投資管理委員會(huì)與審計(jì)師之間在會(huì)計(jì)處理方法的運(yùn)用等具體技術(shù)問題上（不涉及違法問題）產(chǎn)生爭(zhēng)議時(shí)，財(cái)務(wù)報(bào)告小組由主席任命1個(gè)與當(dāng)事人雙方保持獨(dú)立的3人小組進(jìn)行調(diào)查、調(diào)解，并在60天內(nèi)作出裁決。爭(zhēng)議雙方不服裁決的，可以上訴法庭。財(cái)務(wù)報(bào)告小組實(shí)際上是一個(gè)調(diào)解機(jī)構(gòu)，目的是促進(jìn)爭(zhēng)議雙方在技術(shù)問題上達(dá)成共識(shí)，它本身不具有處罰權(quán)，但對(duì)保護(hù)審計(jì)師利益發(fā)揮了積極作用。

　　現(xiàn)將《草案》內(nèi)容中涉及的有關(guān)機(jī)構(gòu)及相互之間的關(guān)系用圖例表示如下，供參考。

　　國(guó)庫(kù)部

　　移交案件

　　證券和投資

　　管理委員會(huì)

　　財(cái)務(wù)報(bào)告

　　小組

　　財(cái)務(wù)報(bào)告

　　委員會(huì)

　　審計(jì)師和清算師

　　懲誡委員會(huì)

　　移交案件

　　反饋調(diào)查取證情況

　　會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)

　　審計(jì)準(zhǔn)則

　　委員會(huì)

　　4. 對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性要求更加嚴(yán)格。《草案》圍繞提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性作出以下幾方面改進(jìn)：一是進(jìn)一步明確了違反審計(jì)獨(dú)立性的標(biāo)準(zhǔn)。根據(jù)《草案》規(guī)定，如果某注冊(cè)會(huì)計(jì)師在其客戶中持有股份，或從其客戶處取得了非正常服務(wù)收益，或其配偶在客戶單位工作等，則該注冊(cè)會(huì)計(jì)師與客戶之間存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系，必須回避。二是要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)恪守獨(dú)立性作出承諾和聲明。具體地，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要向被審計(jì)單位董事會(huì)呈送《獨(dú)立審計(jì)聲明》，承諾在審計(jì)過程中將遵守相關(guān)法律法規(guī)和職業(yè)準(zhǔn)則。注冊(cè)會(huì)計(jì)師要在《聲明》上簽名。三是規(guī)定會(huì)計(jì)師事務(wù)所要在維護(hù)本所注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性方面負(fù)起責(zé)任。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師違反獨(dú)立性，不僅其本人要受到處罰，其所在的會(huì)計(jì)師事務(wù)所也要承擔(dān)連帶責(zé)任，接受相應(yīng)處罰。四是對(duì)主審注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)行定期強(qiáng)制輪換?！恫莅浮芬?guī)定，主審注冊(cè)會(huì)計(jì)師連續(xù)審計(jì)同一家公司不能超過5年。五是規(guī)定主審注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須出席被審計(jì)單位年度股東大會(huì)，并接受質(zhì)詢。六是加強(qiáng)了對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)收入來(lái)源的監(jiān)控。當(dāng)某一會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)收入的10%以上來(lái)自某一客戶時(shí)，該客戶將被列為證券和投資管理委員會(huì)的重點(diǎn)監(jiān)管對(duì)象。七是將審計(jì)工作底稿的保存時(shí)間由5年延長(zhǎng)至7年。八是要求新設(shè)立的公司須在成立之后1個(gè)月內(nèi)由董事會(huì)選定1家會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供審計(jì)鑒證服務(wù)，減少隨意性。九是規(guī)定公司財(cái)務(wù)總監(jiān)和總經(jīng)理要在本公司財(cái)務(wù)報(bào)告上簽名，并對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性負(fù)責(zé)，以利于區(qū)分會(huì)計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任。

　　據(jù)介紹，《草案》就加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)監(jiān)管提出的上述各方面舉措在澳大利亞引起了強(qiáng)烈反響和廣泛關(guān)注。至我們考察期間，《草案》涉及的內(nèi)容有的仍在澳議會(huì)作進(jìn)一步討論，有的已通過其他形式先行實(shí)施。

　?。ǘ┘訌?qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體自身建設(shè)，推動(dòng)會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體在管理、服務(wù)會(huì)員的同時(shí)實(shí)現(xiàn)自身的快速發(fā)展，并在二者之間保持良性循環(huán)。

　　澳大利亞現(xiàn)有3個(gè)較大的全國(guó)性會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體。最大的是澳大利亞會(huì)計(jì)師公會(huì)，創(chuàng)建于1886年，現(xiàn)有會(huì)員10.3萬(wàn)名。澳大利亞會(huì)計(jì)師公會(huì)的會(huì)員分布比較廣泛，既有注冊(cè)會(huì)計(jì)師，也有政府及非營(yíng)利組織、公共部門和企業(yè)的財(cái)會(huì)人員，還有從事破產(chǎn)清算、個(gè)人理財(cái)、養(yǎng)老保險(xiǎn)、代理記賬、代理納稅的專業(yè)人員。從會(huì)員行業(yè)分布看，工商企業(yè)界占43%，公共部門占23%，學(xué)術(shù)界占19%，政府及非營(yíng)利組織占12%，其他方面占3%；從會(huì)員地域分布看，國(guó)內(nèi)會(huì)員約8萬(wàn)人，亞洲會(huì)員約1.9 萬(wàn)人（其中中國(guó)香港8000人，馬來(lái)西亞5000人，中國(guó)大陸300人，新加坡、印度尼西亞等地5700人），另在英國(guó)、新西蘭等地有約4000人。[1]澳大利亞會(huì)計(jì)師公會(huì)屬于有限責(zé)任公司，受《公司法》約束。公會(huì)的決策機(jī)構(gòu)為董事會(huì)，由15名董事組成，分別來(lái)自澳國(guó)內(nèi)的6個(gè)州、2個(gè)直轄區(qū)以及馬來(lái)西亞和中國(guó)香港的分會(huì)。位居第二的是澳大利亞特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)，現(xiàn)有會(huì)員4萬(wàn)余人，大多是從事審計(jì)服務(wù)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師。排行第三的是全國(guó)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)，現(xiàn)有會(huì)員1萬(wàn)余人，主要由政府及非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)人員組成。

　　澳大利亞會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體在發(fā)展過程中，十分重視會(huì)員管理和會(huì)員服務(wù)，這既是各職業(yè)團(tuán)體相互競(jìng)爭(zhēng)、相互促進(jìn)的結(jié)果，也為提升澳大利亞會(huì)計(jì)職業(yè)的整體水平奠定了良好基礎(chǔ)。下面以澳大利亞會(huì)計(jì)師公會(huì)為例作一介紹。

　　1. 對(duì)會(huì)員實(shí)行全方位、全過程管理。

　?。?）嚴(yán)格資格準(zhǔn)入。根據(jù)公會(huì)章程，要成為澳大利亞會(huì)計(jì)師公會(huì)會(huì)員，起碼要具備大學(xué)本科學(xué)歷。本科生畢業(yè)后，可申請(qǐng)成為助理注冊(cè)會(huì)計(jì)師（這部分人員占會(huì)員總數(shù)的37%）；擔(dān)任助理注冊(cè)會(huì)計(jì)師3年以上并通過考試和“師帶徒式”的培訓(xùn)后，方可成為注冊(cè)會(huì)計(jì)師（這部分人員占會(huì)員總數(shù)的51%）。注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試由6門研究生課程組成，其中，財(cái)務(wù)報(bào)告和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)、公司治理結(jié)構(gòu)與受托責(zé)任、企業(yè)戰(zhàn)略和組織領(lǐng)導(dǎo)等3門課程為必考科目（須在5年內(nèi)完成）。如果申請(qǐng)人是在校學(xué)生，也可在公會(huì)指定學(xué)校完成這6門課程。注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格考試具有以下特點(diǎn)：以研究生課程為主、學(xué)科覆蓋廣泛、得到實(shí)務(wù)界認(rèn)可，并定期對(duì)考試科目進(jìn)行更新。“師帶徒式”培訓(xùn)是指，助理注冊(cè)會(huì)計(jì)師在3年以上“實(shí)習(xí)”期間，要選擇1名注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任自己的“師傅”，師傅有義務(wù)向“徒弟”傳授開展審計(jì)、報(bào)稅、處理破產(chǎn)等業(yè)務(wù)的方法、程序和經(jīng)驗(yàn)。徒弟3年屆滿“出師”時(shí)，師傅要寫出評(píng)語(yǔ)，證明徒弟是否具備了注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)有的執(zhí)業(yè)能力。擔(dān)任注冊(cè)會(huì)計(jì)師15年以上的，可成為資深注冊(cè)會(huì)計(jì)師，即專家級(jí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師（這部分人員占會(huì)員總數(shù)的12%）。據(jù)介紹，嚴(yán)格的會(huì)員準(zhǔn)入和晉升制度大大提高了澳大利亞會(huì)計(jì)師公會(huì)的權(quán)威性、認(rèn)可度和吸引力，在過去10余年間，公會(huì)會(huì)員迅速翻番，進(jìn)一步鞏固了澳洲第一的領(lǐng)先地位。[2]

　?。?）重視質(zhì)量審核。澳大利亞會(huì)計(jì)師公會(huì)十分重視本會(huì)會(huì)員的執(zhí)業(yè)質(zhì)量，建立了較為完善的質(zhì)量審核制度。質(zhì)量審核制度由4個(gè)程序組成：

　　首先，由質(zhì)量審核部制定審核政策、確定審核規(guī)模、挑選審核對(duì)象。目前，澳大利亞會(huì)計(jì)師公會(huì)的質(zhì)量審核規(guī)?；旧戏€(wěn)定在5年內(nèi)審核5000名注冊(cè)會(huì)計(jì)師的水平（年均1000名，但不絕對(duì)均衡）。在確定具體審核對(duì)象時(shí)，要綜合考慮會(huì)員的業(yè)務(wù)能力、地區(qū)分布、以前年度被審核次數(shù)及會(huì)員客戶所在行業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r和風(fēng)險(xiǎn)程度等。

　　其次，挑選審核員。審核員須是具有上市公司審計(jì)資格并公開執(zhí)業(yè)2年以上的會(huì)員。在同等條件下，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的合伙人可優(yōu)先被選擇為審核員。澳大利亞會(huì)計(jì)師公會(huì)每年選擇100名審核員組成質(zhì)量審核委員會(huì)，分3批（3月、6月和10月各1批）對(duì)審核對(duì)象進(jìn)行審核。

　　第三，實(shí)施審核。審核對(duì)象可從100名審核員中選擇1人審核自己，并應(yīng)就審核時(shí)間、審核范圍、審核程序、審核費(fèi)用等問題與審核員達(dá)成書面協(xié)議。審核員在審核過程中，可向被審核對(duì)象的客戶單位了解有關(guān)情況，但應(yīng)事先征得對(duì)方同意。審核結(jié)束后，審核員要與被審核對(duì)象進(jìn)行溝通，并向質(zhì)量審核委員會(huì)提交審核報(bào)告，提出下一步處理意見。處理意見通常有3種，即通過審查、基本通過審查和尚需進(jìn)一步審查。如果會(huì)員拒絕接受進(jìn)一步審查，將受到公會(huì)懲誡委員會(huì)調(diào)查。

　　第四，組織復(fù)核。質(zhì)量審核部將組織專家對(duì)審核報(bào)告進(jìn)行再審核，據(jù)悉，每年約有15%的審核報(bào)告被退回審核委員會(huì)，要求重新進(jìn)行審核。

　　（3）強(qiáng)化內(nèi)部懲誡。澳大利亞會(huì)計(jì)師公會(huì)設(shè)立專門的懲誡委員會(huì)，負(fù)責(zé)督促會(huì)員執(zhí)行公司法、稅法、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、審計(jì)準(zhǔn)則和公會(huì)章程等，并對(duì)違規(guī)會(huì)員進(jìn)行內(nèi)部處罰。公會(huì)對(duì)違規(guī)行為的追溯期沒有時(shí)間限制。[3]公會(huì)章程確認(rèn)的違規(guī)行為包括以下幾類：觸犯聯(lián)邦或州的法律；違反公會(huì)章程；違反會(huì)計(jì)、審計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)制定的會(huì)計(jì)、審計(jì)準(zhǔn)則；缺乏誠(chéng)信和職業(yè)道德；無(wú)法勝任工作；以非法手段進(jìn)入公會(huì)。懲誡委員會(huì)的主要工作方式是接受和處理投訴。在過去已接受的投訴中，大致可分為以下3類：一類是證券和投資管理委員會(huì)、稅務(wù)局等政府監(jiān)管部門轉(zhuǎn)來(lái)的案件[4]；一類是客戶的投訴；一類是公會(huì)會(huì)員的投訴。從投拆手段看，主要是電話投訴和書面投訴。據(jù)統(tǒng)計(jì)，自2003年1月1日至12月31日，在電話投訴中，有33%的與缺乏職業(yè)關(guān)注有關(guān)，25%的涉及收費(fèi)爭(zhēng)議，14%的被指缺乏獨(dú)立性，9%的屬于“炒魷魚，接下家”問題，另有19%針對(duì)其他方面的問題；在書面投訴中，有23%與缺乏職業(yè)關(guān)注有關(guān)，16%與注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)保險(xiǎn)問題有關(guān)，11%與質(zhì)量審核有關(guān)，10%與上市公司審計(jì)問題有關(guān)，另有40%涉及其他方方面面的問題。一般地，懲誡委員會(huì)將對(duì)下列3類投訴作出不予受理或暫不受理的決定：一是涉及商業(yè)利益沖突的投訴，如在審計(jì)收費(fèi)、審計(jì)時(shí)間等方面的爭(zhēng)議；二是已進(jìn)入司法程序的投訴，要等法院最后判決后，公會(huì)才介入，并按公會(huì)懲誡程序給予處罰；三是政府監(jiān)管部門正在處理的投訴，要等監(jiān)管部門最后裁決后，公會(huì)才介入，并按公會(huì)懲誡程序給予處罰。懲誡委員會(huì)在對(duì)會(huì)員執(zhí)業(yè)行為進(jìn)行充分調(diào)查并獲取有力證據(jù)后，可對(duì)會(huì)員予以處罰，處罰種類包括警告、限制使用公會(huì)設(shè)施（圖書館、網(wǎng)絡(luò)等）、要求接受額外培訓(xùn)、罰款（最高10萬(wàn)澳元）、降低會(huì)員等級(jí)、進(jìn)行公開譴責(zé)（在會(huì)刊上）、暫停直至取消會(huì)員資格等。

　　2.為會(huì)員提供周到服務(wù)和高質(zhì)量培訓(xùn)。

　　（1）盡心盡力為會(huì)員服務(wù)。澳大利亞會(huì)計(jì)師公會(huì)認(rèn)為，會(huì)員是公會(huì)生存、發(fā)展的根本，對(duì)會(huì)員的服務(wù)工作，是公會(huì)壓倒一切的中心工作。為此，做了大量全面、細(xì)致的基礎(chǔ)性工作：

　　一是注重因材施教。針對(duì)不同層次會(huì)員的不同特點(diǎn)，制定了各具特色、針對(duì)性強(qiáng)的培訓(xùn)計(jì)劃。

　　二是盡力推介會(huì)員。建立并完善了會(huì)員檔案，并在公會(huì)網(wǎng)站中公開發(fā)布，方便客戶了解會(huì)員情況，作出相應(yīng)選擇。

　　三是重視創(chuàng)造便利條件。比如，建立了電子圖書館，授予每位會(huì)員1個(gè)操作密碼。此舉使每位會(huì)員可以隨時(shí)、隨地通過網(wǎng)絡(luò)進(jìn)入電子圖書館查閱資料，方便了工作，提高了效率。

　　四是關(guān)注會(huì)員需求。經(jīng)常以問卷形式開展調(diào)查，了解會(huì)員需求，聽取建議和意見。

　　五是注意解決會(huì)員的實(shí)際困難。對(duì)邊遠(yuǎn)地區(qū)或境外會(huì)員，在考試、培訓(xùn)等方面強(qiáng)調(diào)通過網(wǎng)絡(luò)形式采取靈活措施予以處理，但并不降低質(zhì)量要求。

　　六是跟蹤會(huì)員發(fā)展動(dòng)態(tài)，及時(shí)提供服務(wù)。當(dāng)某一地區(qū)，尤其是境外地區(qū)的會(huì)員達(dá)到150人時(shí)，立即在當(dāng)?shù)亟M建1個(gè)辦公室，并提供力所能及的服務(wù)。

　?。?）扎扎實(shí)實(shí)抓好職業(yè)道德建設(shè)。制定了職業(yè)操守準(zhǔn)則，要求會(huì)員維護(hù)公眾利益，保持客觀獨(dú)立，遵守執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則，增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)能力，維護(hù)職業(yè)形象，保守商業(yè)秘密。公會(huì)還組織編寫了大量案例，定期對(duì)會(huì)員進(jìn)行職業(yè)道德教育和培訓(xùn)。

　?。ㄈ┮?guī)范會(huì)計(jì)師事務(wù)所經(jīng)營(yíng)管理，促進(jìn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量，壯大發(fā)展規(guī)模。

　　在澳培訓(xùn)期間，我們有意識(shí)地接觸了部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所，力求通過面對(duì)面的交流與實(shí)地觀摩，了解、掌握澳大利亞會(huì)計(jì)師事務(wù)所的經(jīng)營(yíng)管理之道。在所接觸的會(huì)計(jì)師事務(wù)所中，既有德勤、伯德豪會(huì)計(jì)師事務(wù)所這樣的“龐然大物”[5]，也有一些名不見經(jīng)傳的中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所，但無(wú)論規(guī)模大小，都把以質(zhì)量求生存、求發(fā)展作為永恒的主題。

　　以德勤·墨爾本會(huì)計(jì)師事務(wù)所為例。

　　經(jīng)過多年摸索，德勤·墨爾本會(huì)計(jì)師事務(wù)所形成了層次清晰、組織嚴(yán)密的質(zhì)量復(fù)核體系，這一體系的規(guī)范運(yùn)作構(gòu)成了事務(wù)所開展經(jīng)營(yíng)管理的主線，并為其提供高質(zhì)量的“產(chǎn)品”——執(zhí)業(yè)報(bào)告奠定了堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。該質(zhì)量復(fù)核體系的結(jié)構(gòu)層次和主要內(nèi)容如下：

　　第一層次是質(zhì)量保證審核，由審計(jì)主管對(duì)審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)結(jié)論和初步審計(jì)報(bào)告進(jìn)行審核。

　　第二層次是職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)審核，由一個(gè)獨(dú)立于該審計(jì)項(xiàng)目的專業(yè)人員對(duì)審計(jì)人員執(zhí)行審計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)法規(guī)情況進(jìn)行審核。

　　第三層次是技術(shù)審核，由事務(wù)所組成技術(shù)審核小組對(duì)客戶公開披露的信息（含財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息）、審計(jì)師建議、非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告進(jìn)行審核。

　　第四層次是全球同業(yè)互查，由德勤國(guó)際總部組成同業(yè)互查小組，在全球范圍內(nèi)對(duì)德勤各地區(qū)合伙所進(jìn)行交叉檢查。德勤全球互查每?jī)赡赀M(jìn)行一次，檢查對(duì)象拓展到審計(jì)合伙人和客戶主管。當(dāng)然，我們也注意到，為降低檢查成本，全球互查實(shí)際上也遵循就近、方便的原則，比如，對(duì)德勤·墨爾本會(huì)計(jì)師事務(wù)所的檢查，基本上是由在澳大利亞境內(nèi)的其余11家德勤合伙所之一進(jìn)行的。

　　在與澳大利亞會(huì)計(jì)師事務(wù)所接觸過程中，我們還專門了解了在澳開辦會(huì)計(jì)師事務(wù)所的辦事程序和準(zhǔn)備過程。比如，要設(shè)立一家合伙會(huì)計(jì)師事務(wù)所，需先到證券和投資管理委員會(huì)、稅務(wù)局等部門登記注冊(cè)。取得執(zhí)業(yè)資格后，還需緊鑼密鼓地做好下列準(zhǔn)備工作：一是購(gòu)買各種管理型“軟件包”，如客戶管理系統(tǒng)等，用于記載客戶資料及為客戶提供服務(wù)情況。二是建立人工成本核算系統(tǒng)，用于核算工作人員工資。在澳大利亞，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工資是計(jì)時(shí)工資，工資標(biāo)準(zhǔn)視注冊(cè)會(huì)計(jì)師的“級(jí)別”和業(yè)務(wù)類型而定。比如，一般地，合伙人每小時(shí)收費(fèi)130澳元[6]，注冊(cè)會(huì)計(jì)師每小時(shí)收費(fèi)125澳元，稅務(wù)申報(bào)師每小時(shí)收費(fèi)75澳元，代理記帳每小時(shí)收費(fèi)50澳元。據(jù)介紹，澳大利亞會(huì)計(jì)師事務(wù)所的收入分配基本上是“3個(gè)1/3”，即：1/3用于發(fā)工資，1/3用于其他各項(xiàng)管理費(fèi)用，1/3為合伙人收益。三是建立納稅申報(bào)系統(tǒng)。四是建立財(cái)產(chǎn)保全系統(tǒng)，詳細(xì)登記事務(wù)所購(gòu)置資產(chǎn)、租賃設(shè)備情況；五是制定各種標(biāo)準(zhǔn)格式文本，如審計(jì)工作底稿式樣、審計(jì)報(bào)告式樣等。這些工作雖然繁瑣，但對(duì)事務(wù)所加強(qiáng)內(nèi)部管理十分有益。

　?。ㄋ模┓e極推進(jìn)會(huì)計(jì)國(guó)際協(xié)調(diào)，維護(hù)本國(guó)經(jīng)濟(jì)利益。

　　1.澳大利亞對(duì)會(huì)計(jì)國(guó)際協(xié)調(diào)的基本認(rèn)識(shí)。

　　澳大利亞會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)認(rèn)為，會(huì)計(jì)國(guó)際協(xié)調(diào)有利有弊。

　　就“利”而言：一是降低了本國(guó)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的制定成本；二是促進(jìn)了資本的國(guó)際流動(dòng)；三是減少了跨國(guó)公司財(cái)務(wù)報(bào)告的編制成本；四是增強(qiáng)了財(cái)務(wù)報(bào)告的可比性；五是減少了與美國(guó)和歐盟國(guó)家會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間的差異。

　　就“弊”而言：一是增加了遵循成本，主要是培訓(xùn)費(fèi)用。二是失去了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定權(quán)，本國(guó)的聲音越來(lái)越小。三是國(guó)際協(xié)調(diào)并未完全解決會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的統(tǒng)一性問題，比如，在澳大利亞，企業(yè)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)與政府會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)是統(tǒng)一的，而國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則基本上偏重于企業(yè)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，導(dǎo)致澳大利亞在采用國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則后，仍存在政府會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的協(xié)調(diào)問題。四是部分國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則，如股票期權(quán)、商譽(yù)、無(wú)形資產(chǎn)、金融工具、資產(chǎn)減值等與本國(guó)準(zhǔn)則存在較大差異，執(zhí)行國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則，將對(duì)本國(guó)企業(yè)利潤(rùn)水平產(chǎn)生顯著影響，需要多做解釋、說(shuō)服工作，以取得公司董事會(huì)的理解和支持。五是在首次采用國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的當(dāng)年，會(huì)大大加重企業(yè)的負(fù)擔(dān)，因?yàn)槠髽I(yè)不僅要按照國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則編制當(dāng)年的財(cái)務(wù)報(bào)告，還要對(duì)上一年度的財(cái)務(wù)報(bào)告按照新準(zhǔn)則進(jìn)行追溯調(diào)整，以形成可比較的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)。

　　在從2005年起全面采用國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則編制企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告大局已定的情況下，澳大利亞會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體紛紛采取措施，促使新舊準(zhǔn)則銜接工作順利進(jìn)行。一方面，加大培訓(xùn)力度，增加培訓(xùn)時(shí)間，使注冊(cè)會(huì)計(jì)師和企業(yè)會(huì)計(jì)人員在較短時(shí)間內(nèi)熟悉、掌握新舊準(zhǔn)則的主要區(qū)別，便于操作；另一方面，擴(kuò)大宣傳，強(qiáng)化服務(wù)，組織專家將涉及到的每一項(xiàng)準(zhǔn)則的主要變化、實(shí)施辦法縮寫在一張卡片上，免費(fèi)發(fā)放給會(huì)員和客戶單位；同時(shí)，制作了光盤，便于學(xué)習(xí)和查閱。

　　2.澳大利亞參與會(huì)計(jì)國(guó)際協(xié)調(diào)的基本方式。

　　澳大利亞會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)認(rèn)為，會(huì)計(jì)國(guó)際協(xié)調(diào)主要有3種方式：第一種，完全采用國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則，即原封不動(dòng)，照抄照搬；第二種，根據(jù)本國(guó)法律要求對(duì)國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則作出適當(dāng)修改，并使之成為本國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；第三種，是向國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則趨同，即以國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則為標(biāo)準(zhǔn)，結(jié)合本國(guó)法律、制度規(guī)定予以適度調(diào)整，同時(shí)，保留本國(guó)特有的準(zhǔn)則項(xiàng)目。澳大利亞會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)認(rèn)為其屬于第二種情況。

　　在參與會(huì)計(jì)國(guó)際協(xié)調(diào)的過程中，澳大利亞始終恪守以下基本原則：一是嚴(yán)格遵守本國(guó)法律，對(duì)本國(guó)法律已作出明確要求的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)，擬通過在國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則基礎(chǔ)上增加一些段落或條款的形式來(lái)表述，以與法律要求保持一致；二是注意繼承和發(fā)揚(yáng)本國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的特色和優(yōu)勢(shì)，比如，在對(duì)某些會(huì)計(jì)要素進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量時(shí)，增加了一些針對(duì)公共部門和非營(yíng)利組織的條款；[7]三是盡量減少會(huì)計(jì)政策的可選擇性；四是關(guān)注表外信息披露，增加表外信息披露的比重；五是對(duì)每項(xiàng)準(zhǔn)則都提供指南，便于理解和操作。

　　3.澳大利亞推進(jìn)會(huì)計(jì)國(guó)際協(xié)調(diào)的主要做法。

　?。?）在國(guó)內(nèi)依法辦事，穩(wěn)步推進(jìn)。根據(jù)澳大利亞法律規(guī)定，所有會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，須經(jīng)議會(huì)討論通過后才具有法律效力。這就意味著，國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則本身在澳大利亞并沒有法律效力，要想把國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則變?yōu)榘拇罄麃啽緡?guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，必須履行法律程序。為此，澳大利亞采用“換湯不換藥”的方式予以解決，即：將國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第×號(hào)，相應(yīng)更換為澳大利亞會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第×號(hào)，并明確該準(zhǔn)則從2005年1月1日起施行。據(jù)悉，澳大利亞目前已完成國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則本國(guó)化的所有法律程序，自2005年1月1日起，澳企業(yè)將全面采用國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則對(duì)外披露財(cái)務(wù)信息。

　?。?）在國(guó)際上滲透力量，施加影響。主要途徑有：一是派人參加國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)的日常工作，在準(zhǔn)則制定全過程中發(fā)表意見，發(fā)揮影響。據(jù)了解，在國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)及其技術(shù)人員中，來(lái)自澳大利亞的專業(yè)人士不在少數(shù)，這在客觀上形成了國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的制定能夠更多地傾聽澳大利亞人的聲音的局面。二是向國(guó)際會(huì)計(jì)組織捐款，通過經(jīng)濟(jì)援助取得準(zhǔn)則制定上的主動(dòng)地位或有利位置。

　?。ㄎ澹┲匾晫?duì)政府及非營(yíng)利組織的審計(jì)，維護(hù)公共利益。

　　根據(jù)1994年制定的《審計(jì)法》，澳大利亞審計(jì)總署對(duì)議會(huì)負(fù)責(zé)，在議會(huì)領(lǐng)導(dǎo)下獨(dú)立開展審計(jì)監(jiān)督。審計(jì)總署的審計(jì)對(duì)象包括：聯(lián)邦政府；州政府；州以下各級(jí)地方政府；法定企業(yè)，主要是指收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)僅能補(bǔ)償生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本的企業(yè)，如水、電、煤氣企業(yè)；私人投資的公共設(shè)施項(xiàng)目，如收費(fèi)公路等。被審計(jì)單位通常被要求提供3張報(bào)表，即財(cái)務(wù)狀況表、財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)表和現(xiàn)金流量表。值得注意的是，澳大利亞政府及非營(yíng)利組織均按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則編制財(cái)務(wù)報(bào)表，主要會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)、計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則保持一致[8]。

　　審計(jì)總署在對(duì)公共部門進(jìn)行審計(jì)時(shí)，主要關(guān)注下面兩方面情況：一是財(cái)務(wù)狀況和財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性，二是資金運(yùn)用的效果和效率。審計(jì)工作結(jié)束后，審計(jì)總署要出具審計(jì)報(bào)告和評(píng)價(jià)意見。在資金運(yùn)用效績(jī)?cè)u(píng)價(jià)方面，重點(diǎn)突出：1.資金使用情況，即在建設(shè)和運(yùn)行過程中是否出現(xiàn)資金損失浪費(fèi)現(xiàn)象；2.取得的社會(huì)效果，即會(huì)計(jì)主體提供的公共產(chǎn)品和服務(wù)是否滿足了社會(huì)的迫切需要；3.實(shí)施效率，即在一定的預(yù)算資金規(guī)模下，會(huì)計(jì)主體提供的公共產(chǎn)品在質(zhì)量和數(shù)量上是否達(dá)到預(yù)先設(shè)計(jì)水平；4.遵守國(guó)家法律制度情況。如果會(huì)計(jì)主體遵循了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，但違反了其他法律，如環(huán)境保護(hù)法等，也要在審計(jì)報(bào)告中予以披露。

　　維多利亞州審計(jì)署認(rèn)為，政府審計(jì)工作也需要與時(shí)俱進(jìn)，不斷改革創(chuàng)新。下一步改革的重點(diǎn)，一是要求政府部門逐步按照國(guó)際貨幣基金組織的規(guī)定編制政府財(cái)務(wù)報(bào)告，增強(qiáng)可比性；二是進(jìn)一步完善公共部門《內(nèi)部控制管理辦法》，加強(qiáng)對(duì)單位內(nèi)部控制情況的審計(jì)；三是創(chuàng)新審計(jì)方式，更多地委托社會(huì)中介機(jī)構(gòu)承擔(dān)審計(jì)任務(wù)。目前，維多利亞州審計(jì)署有130名工作人員，但需審計(jì)540多個(gè)公共部門，為解決事多人少的現(xiàn)實(shí)困難，該州70%的審計(jì)工作委托給會(huì)計(jì)師事務(wù)所完成。

　　二、幾點(diǎn)體會(huì)

　　通過學(xué)習(xí)培訓(xùn)和參觀訪問，我們對(duì)澳大利亞會(huì)計(jì)、審計(jì)行業(yè)的現(xiàn)狀，特別是近年來(lái)采取的改革措施有了較全面、深入的了解。合理借鑒澳大利亞深化會(huì)計(jì)改革、加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)管的做法和經(jīng)驗(yàn)，對(duì)推動(dòng)我國(guó)會(huì)計(jì)事業(yè)和社會(huì)經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展具有積極意義。

　?。ㄒ唬┬姓O(jiān)管與行業(yè)自律并行不悖，相輔相成。在澳大利亞，以證券和投資管理委員會(huì)為主的行政監(jiān)管與以會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體為主的行業(yè)自律管理之間的關(guān)系不是孰強(qiáng)孰弱、孰重孰輕，而是相互補(bǔ)充，相互促進(jìn)。行政監(jiān)管主要管資格、管處罰，一“進(jìn)”一“出”，體現(xiàn)為事前注冊(cè)批準(zhǔn)、事后問責(zé)查處；行業(yè)自律主要管行規(guī)、管內(nèi)部懲誡，體現(xiàn)為事中執(zhí)業(yè)質(zhì)量審核。二者既涇渭分明，又相互聯(lián)系，形成了運(yùn)轉(zhuǎn)協(xié)調(diào)、工作高效的監(jiān)管體系。當(dāng)前，我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的行政監(jiān)管與行業(yè)自律正朝著法治化、科學(xué)化、規(guī)范化的方向邁進(jìn)，但行政監(jiān)管中的多頭監(jiān)管、重復(fù)監(jiān)管與行業(yè)自律中的習(xí)慣思維和準(zhǔn)行政色彩等問題還不同程度地存在，監(jiān)管質(zhì)量和效率與經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平和人們的期望之間還存在一定差距。因此，如何整合行政監(jiān)管力量，如何進(jìn)一步理順政府部門與行業(yè)協(xié)會(huì)的關(guān)系，尚需深入研究和思考，并在改革中逐步完善。

　?。ǘ?huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體視會(huì)員為根本，以會(huì)員為中心開展工作。澳大利亞會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體是依據(jù)《公司法》建立的有限責(zé)任公司，公司最大的資源、最強(qiáng)的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)點(diǎn)是會(huì)員。會(huì)員人數(shù)的多寡、信譽(yù)的高低直接決定公司的經(jīng)濟(jì)效益和發(fā)展態(tài)勢(shì)。因此，澳大利亞會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體紛紛推出各種舉措，幫助會(huì)員提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量、規(guī)避執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。澳大利亞會(huì)計(jì)師公會(huì)負(fù)責(zé)人坦承，在幾大會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體相互競(jìng)爭(zhēng)的環(huán)境中，贏得會(huì)員，就是贏得機(jī)遇，贏得發(fā)展。隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和事業(yè)單位改革的深入，我國(guó)會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體在角色定位、思維方式、管理理念和工作作風(fēng)等方面應(yīng)當(dāng)不斷改進(jìn)，不斷完善。

　　（三）改革要推進(jìn)，法制需先行。無(wú)論是提出加強(qiáng)會(huì)計(jì)、審計(jì)監(jiān)管的新思路，還是為在2005年全面采用國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則鋪平道路，澳大利亞都適時(shí)啟動(dòng)法律程序，以法律手段推動(dòng)改革，保證實(shí)現(xiàn)既定目標(biāo)。在民主、法制日益發(fā)展的新形勢(shì)下，注重把在實(shí)踐中經(jīng)受檢驗(yàn)、被實(shí)踐證明是科學(xué)、合理、可行的做法和經(jīng)驗(yàn)以法律形式規(guī)定下來(lái)，更好地指導(dǎo)實(shí)踐，不失為一種有效手段。

　　（四）始終把維護(hù)公眾利益作為會(huì)計(jì)管理的重中之重。澳大利亞之所以對(duì)會(huì)計(jì)、審計(jì)監(jiān)管體系作出一系列重大調(diào)整，基本的出發(fā)點(diǎn)，是要提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，維護(hù)資本市場(chǎng)正常秩序，從而維護(hù)好、發(fā)展好社會(huì)公眾的切身利益。澳大利亞高度重視對(duì)公共部門的審計(jì)，也是要維護(hù)公共資金安全，提高公共資金使用效益，避免公眾利益受到損害。在完善社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制過程中，財(cái)經(jīng)紀(jì)律松弛、會(huì)計(jì)秩序混亂、會(huì)計(jì)信息失真的情況難免有所體現(xiàn)，甚至有所反復(fù)，但只要我們堅(jiān)定信心，堅(jiān)持以維護(hù)公眾利益為己任，多管齊下，齊抓共管，會(huì)計(jì)秩序一定會(huì)實(shí)現(xiàn)根本性好轉(zhuǎn)。

　?。ㄎ澹┪从昃I繆，有計(jì)劃、有步驟地做好會(huì)計(jì)國(guó)際化的各項(xiàng)準(zhǔn)備工作。隨著經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展，會(huì)計(jì)國(guó)際化已是大勢(shì)所趨、潮流所向。事實(shí)表明，盡管澳大利亞為從2005年1月1日起全面采用國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則作了大量前期工作，但會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)、企業(yè)董事會(huì)、企業(yè)財(cái)會(huì)人員和會(huì)計(jì)師事務(wù)所等仍反映時(shí)間緊急，任務(wù)繁重，一些工作還比較被動(dòng)。我們既要認(rèn)真吸收澳大利亞好的經(jīng)驗(yàn)，也要深刻汲取其教訓(xùn)，興利除弊，早做準(zhǔn)備，積極試點(diǎn)，做好宣傳，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際協(xié)調(diào)的平穩(wěn)過渡。

　　（六）重視誠(chéng)信建設(shè)和職業(yè)道德教育?？疾炱陂g，一個(gè)非常強(qiáng)烈的感受是，會(huì)計(jì)職業(yè)是誠(chéng)信職業(yè)，資本主義國(guó)家同樣重視誠(chéng)信建設(shè)和職業(yè)道德教育。在澳大利亞，注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的許多管理措施看起來(lái)有些“幼稚”：比如，在“師帶徒式”培訓(xùn)中，證明徒弟已具備注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)能力的僅是師傅的一紙?jiān)u語(yǔ)，但幾乎沒有人投機(jī)取巧憑空捏造評(píng)語(yǔ)，也沒有人膽大妄為隨意簽發(fā)評(píng)語(yǔ)；又如，被會(huì)計(jì)師公會(huì)確定的被審核對(duì)象可以自己選擇審核員，審核時(shí)間、方式、費(fèi)用等也都由自己與審核員商定，但同樣幾乎沒有人企圖舞弊，或者串通舞弊。我們考慮，除了嚴(yán)密的配套監(jiān)管措施，一個(gè)重要的因素，就是注冊(cè)會(huì)計(jì)師視誠(chéng)實(shí)、信用、聲譽(yù)為生命，這使他們能夠嚴(yán)守職業(yè)道德，規(guī)規(guī)矩矩做事。我們認(rèn)為，在“安然”等一系列財(cái)務(wù)舞弊案件中暴露的少數(shù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的道德淪喪，不應(yīng)被看作注冊(cè)會(huì)計(jì)師群體的道德缺失。繼續(xù)加強(qiáng)會(huì)計(jì)誠(chéng)信建設(shè)和職業(yè)道德教育，并構(gòu)筑可監(jiān)督檢查、便于衡量和評(píng)價(jià)的保證機(jī)制，對(duì)營(yíng)造客觀公正、依法理財(cái)?shù)膱?zhí)業(yè)環(huán)境大有裨益。

　　[1] 可以看出，除澳大利亞本國(guó)外，亞洲國(guó)家是澳大利亞會(huì)計(jì)師公會(huì)發(fā)展會(huì)員最多的地區(qū)，且這一趨勢(shì)在逐步增強(qiáng)。

　　[2] 澳大利亞會(huì)計(jì)師公會(huì)教育總監(jiān)稱，過去，公會(huì)對(duì)入會(huì)會(huì)員沒有大學(xué)本科學(xué)歷以上的規(guī)定，導(dǎo)致會(huì)員水平參差不齊，影響了公會(huì)的整體形象；現(xiàn)在，學(xué)歷要求和晉升制度嚴(yán)了，門檻高了，公會(huì)的權(quán)威性反而凸顯出來(lái)，會(huì)員數(shù)量和社會(huì)影響力大幅上升。

　　[3]澳大利亞有關(guān)法律規(guī)定，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師違規(guī)行為的追溯期為7年?？梢?，公會(huì)對(duì)會(huì)員違規(guī)行為的追溯期要求更為嚴(yán)格，但這一點(diǎn)已在公會(huì)章程中明確，入會(huì)會(huì)員也認(rèn)可了這一規(guī)定。

　　[4] 這些案件一般只涉及違規(guī)問題。如果涉及違法問題，將被轉(zhuǎn)送到前文所述的審計(jì)師和清算師懲誡委員會(huì)。

　　[5]以德勤為例。作為國(guó)際“四大”會(huì)計(jì)師事務(wù)所之一，德勤會(huì)計(jì)公司目前在125個(gè)國(guó)家和地區(qū)擁有合伙所，雇員達(dá)8.2萬(wàn)多人，其中在澳大利亞有12個(gè)合伙所，雇員有2400人。

　　[6] 根據(jù)目前匯率，1澳元約合人民幣5.7元。

　　[7] 澳大利亞會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)主席表示，對(duì)國(guó)際上尚沒有統(tǒng)一規(guī)范，但澳大利亞已經(jīng)制定的一些準(zhǔn)則，如政府及非營(yíng)利組織的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，澳大利亞將繼續(xù)保持。他認(rèn)為，一旦這些準(zhǔn)則被廣泛采用和認(rèn)可，也就成為了國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則。

　　[8] 事實(shí)上，如前所述，澳大利亞企業(yè)、政府及非營(yíng)利組織均遵循會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)制定的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。