一、人民銀行內部審計職能的發(fā)展

　　人民銀行內部審計成立于1998年，是我國內部審計組織機構成員，它接受內審協(xié)會及本行行長的領導，依法獨立對人民銀行各職能、直屬機構、分支機構的財務收支及各項業(yè)務活動的真實性、合法性和效益性進行監(jiān)督和檢查，依法獨立對人民銀行各職能，直屬機構、分支機構的主要負責人及工作人員履職情況進行監(jiān)督和檢查，提出報告并作出建議的內設職能部門，內審監(jiān)督和檢查職能載入1999年《中國人民銀行內部審計工作制度》中。2003年中國人民銀行成為國務院領導下制定和執(zhí)行貨幣政策、維護金融穩(wěn)定、提供金融服務的宏觀調控部門，內部審計由財務收支真實性、會計核算合規(guī)性為主向督促職能部門、直屬機構、分支機構建立健全內控制度，完善自我約束機制方向轉變，并在內部控制評價內容與方法方面，作了有益的探索與嘗試，內審職能由查錯糾弊向內控制度評審過渡。2005年新的《中國人民銀行內審工作制度》增加了對職能部門、直屬機構、分支機構內部控制和風險管理監(jiān)督內容。2006年《中國人民銀行分支機構內部控制指引》提出了內部控制的框架性意見和方向性指導，由環(huán)境、風險評估、內部控制活動、信息與溝通、監(jiān)督五要素構成的內控機制建設成了中國人民銀行分支機構的重任，內審職能由單純的監(jiān)督檢查轉向風險、組織目標、業(yè)務活動各環(huán)節(jié)的分析與評估上。迄今為止，人民銀行內部審計職能定位與國內內部審計職能吻合，內審理論與內審實踐正與西方內部審計縮短差距。短短十年時間，人民銀行內部審計跨躍了賬項式導向審計階段，結合西方內控制度理論和風險導向審計理論，向制度導向審計和風險導向審計并重方向發(fā)展，內審理論與實踐階段性發(fā)展界線不如西方內部審計明朗，但卻有一種站在巨人肩上看世界的感覺。

　　圍繞組織目標開展監(jiān)督與評價活動，幫助組織實現(xiàn)目標成了人民銀行內部審計的本質要求，依據標準，對財務收支、業(yè)務活動的真實性、合法性和合規(guī)性及行為規(guī)范予以核實，揭示情況，作出處理決定并督促整改執(zhí)行的監(jiān)督職能是人民銀行內部審計的基本職能；對檢查結果進行歸納總結，從中尋找最佳管理經驗，提出可行建議的過程是人民銀行內審評價職能行使的過程。基于監(jiān)督和檢查職能，人民銀行內部審計對國庫、發(fā)行、固定資產管理、會計年終決算等業(yè)務開展了專項審計、信息技術審計和后續(xù)審計；開展了職能部門負責人及分支機構負責人離任審計；開展了對分支機構周期性全面審計。基于監(jiān)督和評價職能，人民銀行內部審計對新增反洗錢和征信業(yè)務開展了賬戶管理和信貸咨詢信息系統(tǒng)管理審計與調查；對風險高發(fā)段的基建資金管理開展了專項審計、委托審計和授權審計；在離任審計基礎上，對職能部門負責人及分支機構主要負責人開展了履職審計，拓展了內部審計方式，積累了審計端口前置和過程監(jiān)督經驗；開展了主要職能部門和縣級支行崗位整合與制度建設的調查。人民銀行內部審計正有條不紊地開展，對職能各部門風險評估并對職能各部門的崗位、職責、流程和制度開展描述，依據內控側重點，開展專項審計。內部審計由就事論事轉向對事對人的責任追究，審計角色由耳目逐步轉向警察、伙伴和醫(yī)生。

　　現(xiàn)代風險導向審計是一種面向未來、面向戰(zhàn)略，對業(yè)務活動各環(huán)節(jié)、會計報表進行風險分析與判斷，從源頭上實施全程風險控制的審計活動方式?，F(xiàn)代風險導向審計一個顯著特征就是大量運用分析性復核法，開展符合性測試和實質性測試，以確保審計證據的完整、準確與真實。人民銀行內部審計因其所處階段，收集的信息資料仍呈現(xiàn)零星、不連續(xù)、不完整，使得分析性復核法的運用受到制約，審計方法仍然停留在審閱法、核對法、驗算法和調整法?，F(xiàn)代風險導向審計提出了一個技術上的客觀需求——信息技術的廣泛運用。人民銀行各地分支機構內審部門能結合實情，不同程度地開發(fā)了內審項目檔案管理系統(tǒng)、現(xiàn)場審計操作管理系統(tǒng)和內控評審系統(tǒng)，在提升內審信息技術科技含量方面作了一定的探索和嘗試，一個能覆蓋內審活動全過程的綜合管理信息系統(tǒng)尚未誕生，目前，仍然大量運用手工操作，實施的是現(xiàn)場審計操作?，F(xiàn)代風險導向審計還提出了一個人員素質的內在要求——嚴謹的職業(yè)判斷。人民銀行內審部門能夠依據內審準則把好人員入門關，但不可避免地存在“只見樹木，不見森林”；“只知其一，不知其二”的審計現(xiàn)象，審計結論離鑒證要求還存在一定的偏差，內審人員的職業(yè)道德建樹還有待進一步加強。

　　二、促進人民銀行內審職能發(fā)展的建議

　　內審職能決定了內審作用發(fā)揮空間，要使內審出具的事實確認書、下達的內部審計結論與處理決定（或內審意見書）能真正達到鑒定和證明的作用；要使內部審計成為一個控制系統(tǒng)，成為組織目標增值支持系統(tǒng)，成為咨詢服務管理系統(tǒng)，人民銀行內部審計還必須從以下幾方面做出努力：

　?。ㄒ唬┱莆蘸梅闲詼y試和實質性測試的具體運用。

　　符合性測試能較準確地界定審計抽樣框，前提是需要有一套內部控制制度，該測試法僅僅是實質性測試的基礎，可運用在審前調查、審計過程和報告分析階段。開展符合性測試首先必須了解被審單位業(yè)務基本情況及相應的內部控制措施，構思理想狀態(tài)，確立測試對象、內容、重點，擬定測試方案與調查表；其次必須將被審單位內部控制模型、制度建立、職責分離、流程執(zhí)行、會計報表等情況，用文字說明法、制表法、流程圖法和圖文并茂法予以描述；再次將內部控制實際狀態(tài)與理想狀態(tài)作比較，得出被審單位內部控制制度合理與不合理，執(zhí)行與非執(zhí)行的結論，為實質性測試提供審計證據。實質性測試也就是進行賬證表簿核對，運用監(jiān)盤、函證、重新計算等方法審核符合性測試結果，為綜合評審提供證據的過程。明白符合性測試和實質性測試各自運用場合，就知道當前人民銀行內部審計所做的工作正處在哪個環(huán)節(jié)上，還有哪些細致入微的工作需要補救以及內審證據鑒證等。

　?。ǘ┱莆蘸煤C取證方法，控制好取證程序。

　　函證是注冊會師一道不可省略的審計程序，人民銀行內審人員在運用函證取證法，規(guī)避審計風險，應對重大錯報風險過程時，應對影響財務報表及信息披露真實性的存款余額、往來款項、暫收暫付款項等事項進行分析性復核，對發(fā)函事項及回復函、末復函情況分別做出內審工作底稿，發(fā)函事項還應在內審事實確認書或內審初步意見上予以陳述。發(fā)函前需認真核對詢證事項、被詢人及地址，詢證事項須經被審單位確認簽章，由內審人員發(fā)出并收回，函發(fā)同時應積極尋找替代審計程序，在函證和替代審計程序都不能提供財務報表有關認定的充分、適當的審計證據時，應當實施追加的審計程序。

　?。ㄈ﹥葘徣藛T應加強專業(yè)技能與職業(yè)判斷的自我培養(yǎng)。

　　站在組織管理角度，對組織管理未來目標進行預測，這是現(xiàn)代風險導向審計的最高要求，預測的基礎數據應建立在對組織內部控制環(huán)境、風險和內部控制活動全面地、系統(tǒng)地分析評價上。要對由道德風尚、行為規(guī)范、激勵機制與紀律約束等要素組成的人民銀行內部控制環(huán)境進行評審，要對人民銀行職能部門內部管理制度進行評審，要對人民銀行職能部門風險進行識別與評估，除了掌握專有審計方法外，內審人員的實戰(zhàn)能力與判斷能力影響著綜合分析評價水平。專業(yè)技能的提高在于細心積累審計工作經驗，吸取他人長處，可在資源整合，優(yōu)勢互補過程中，提高業(yè)務技能；可通過自主學習、跟班學習、業(yè)務培訓等方式，及時跟進業(yè)務。只有及時了解與掌握了審計對象的制度、規(guī)定和流程，才能談技能提高問題。凡事多問幾個“為什么”，多產生幾個“可能是這樣”、“可能是那樣”的念頭，持一定職業(yè)謹慎和職業(yè)質疑，關注現(xiàn)象間的關聯(lián)性，學會運用演繹推理法和歸納推理法，提高分析判斷能力，不放松行為指南與道德規(guī)范的學習與修煉，永葆“獨立、客觀、正直、勤勉”的內審職業(yè)操守。

　　（四）拓展內審方式，逐步向非現(xiàn)場審計為主的方向扭轉。

　　咨詢職能除了受制于內審人員素質外，還受制于信息資料快捷與便利。內審公文傳輸實現(xiàn)了信息化，打造了半個快捷空間。運用信息技術創(chuàng)建資料庫、分析庫，不僅要創(chuàng)建項目審計資料庫，還要創(chuàng)建內審工作自身信息資料庫，使內審工作各個環(huán)節(jié)都置于科技包裝當中，充分利用信息技術優(yōu)勢，隨時掌握方針、政策、法規(guī)、制度動態(tài)；隨時開展對職能部門靜態(tài)數據合規(guī)性分析；靈活便捷地選擇現(xiàn)場審計對象，進行過程控制、適時跟蹤，實現(xiàn)審計端口前置，為管理決策層、內部控制活動提供有力的咨詢服務。致力于內審軟件的開發(fā)，制定并出臺與非現(xiàn)場審計相匹配的內審資料報送制度和操作流程，加快審計手段由手工為主向計算機處理業(yè)務為主方向轉變的步伐。

　?。ㄎ澹┩卣箖葘徔臻g，積極探索人民銀行效益審計工作之路。

　　效益審計是建立在內控制度評審基礎上，與風險管理聯(lián)系最為密切的一種審計方法，是對組織管理過程的經濟性、效率性和效果性進行審計。人民銀行效益審計中的“3E”依次集中體現(xiàn)在控制與保障并重的財務支出管理方式、科學決策與資源利用、業(yè)績評價與績效工資掛購的激勵約束機制上。以“3E”為審計目標的效益審計，對于人民銀行內審人員來說還是一個全新的概念，僅在理論上對效益審計作了積極的探究，尚缺乏統(tǒng)一的效益審計依據、標準、程序、內容和方法，人民銀行內審人員還必須致力于這方面的研究，總結制定出效益審計工作制度與規(guī)定，以提高內審工作效率和質量。

　　（六）轉變內審理念，促使內審成為組織管理模式轉變的助推器。

　　內審服務于組織，受制于組織，有什么樣的組織管理模式，就會有什么樣的內審角色定位。人民銀行內審職能要從監(jiān)督為主向服務為主轉變，必須堅持用科學發(fā)展觀的理論指導內審工作實踐，一切圍繞有利于“發(fā)展”開展工作，從強化內部管理入手，提升內審工作質量，規(guī)避審計風險，用戰(zhàn)略發(fā)展的眼光，對組織管理過程存在的風險進行評析和預測，本著“有為有位”的工作宗旨，為構筑全面風險管理的人民銀行內部控制組織機制，提供最有效的服務。