【摘要】筆者針對目前多數(shù)高校內(nèi)部審計(jì)工作現(xiàn)狀，從審計(jì)主體、人員素質(zhì)和審計(jì)手段進(jìn)行分析，提出由國家審計(jì)、注冊會計(jì)師審計(jì)與高校內(nèi)部審計(jì)人員共同組建新的審計(jì)主體。從加大審計(jì)宣傳，增加審計(jì)經(jīng)費(fèi)，落實(shí)審計(jì)責(zé)任，公開審計(jì)報(bào)告等方面強(qiáng)化高校內(nèi)部審計(jì)，力爭從根本上改變現(xiàn)有高校內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀，為高校持續(xù)、健康發(fā)展服務(wù)。本文就高校審計(jì)現(xiàn)狀提出創(chuàng)新思路。

　　【關(guān)鍵詞】內(nèi)部審計(jì) 高效審計(jì) 注冊會計(jì)師

　　1998年以來，全國高校實(shí)施擴(kuò)招政策，高校的師生人數(shù)、教學(xué)科研條件、基建投資等不斷創(chuàng)出歷史紀(jì)錄。目前我國高校多數(shù)是國有高校，計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下的管理模式和思維方式在部分高校不同程度的存在。財(cái)務(wù)紀(jì)律松弛、違規(guī)違紀(jì)甚至貪污腐敗等現(xiàn)象有增加趨勢，給高校正常的教學(xué)科研及人才培養(yǎng)等帶來消極的影響，給國家?guī)韲?yán)重的經(jīng)濟(jì)損失。社會各界對此予以高度關(guān)注，也引起黨和國家的重視，紛紛要求有關(guān)職能部門嚴(yán)厲查處，并建立長效機(jī)制。

　　總體思路是，加強(qiáng)國家審計(jì)機(jī)關(guān)對高校內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)的領(lǐng)導(dǎo)和指導(dǎo)。省級審計(jì)機(jī)關(guān)與教育行政主管部門，通過多種途徑（報(bào)紙、網(wǎng)絡(luò)、電視、電話、信訪等）聽取社會各方面意見，特別是深入各個(gè)高校實(shí)地全面考查、調(diào)研。由省級國家審計(jì)機(jī)關(guān)結(jié)合審計(jì)規(guī)劃制定本行政區(qū)域內(nèi)高校審計(jì)計(jì)劃，組織高校內(nèi)部審計(jì)部門、會計(jì)師事務(wù)所形成三種審計(jì)共同參與的“審計(jì)主體”，依法審計(jì)。嚴(yán)格財(cái)經(jīng)紀(jì)律，形成審計(jì)意見，定期向社會公布審計(jì)報(bào)告。

　　一、目前高校審計(jì)的現(xiàn)狀

　　（一）審計(jì)力量不足

　　當(dāng)前高校普遍存在內(nèi)審機(jī)構(gòu)不健全、人員缺少現(xiàn)象。在機(jī)構(gòu)設(shè)置上，一部分高校將紀(jì)檢、監(jiān)察、審計(jì)合署辦公，由1至2名工作人員負(fù)責(zé)審計(jì)工作；有的高校雖設(shè)有專門內(nèi)審機(jī)構(gòu)，但只象征性地配置了兩三個(gè)人，更缺少專業(yè)審計(jì)人員，在職的審計(jì)人員從財(cái)務(wù)部門“輪崗”或“轉(zhuǎn)業(yè)”到審計(jì)部門；少數(shù)高校既沒有設(shè)置專門的審計(jì)機(jī)構(gòu)，也沒有配備從事審計(jì)工作的專職內(nèi)審人員，根本就沒有開展這項(xiàng)工作。

　?。ǘ徲?jì)人員素質(zhì)參差不齊

　　部分高校黨政領(lǐng)導(dǎo)對審計(jì)工作重要程度認(rèn)識不同，有的高校在配置審計(jì)工作人員時(shí)，沒有進(jìn)行嚴(yán)格把關(guān)，把一些沒有審計(jì)專業(yè)知識、審計(jì)工作能力的人安排在審計(jì)崗位；有的高校甚至把審計(jì)部門作為安置閑人的地方，隨便安置1至2個(gè)工作人員應(yīng)付上級部門或文件要求。

　?。ㄈ徲?jì)監(jiān)督不到位，工作滯后

　　由于機(jī)構(gòu)不健全及缺乏專業(yè)人員等原因，當(dāng)前高校內(nèi)審工作主要內(nèi)容往往限于預(yù)算、決算項(xiàng)目的常規(guī)性、強(qiáng)制性審計(jì)工作。但實(shí)際經(jīng)驗(yàn)告訴我們，這種審計(jì)無法對日益發(fā)展壯大的高校進(jìn)行全方位、全過程的監(jiān)督，致使高校快速發(fā)展過程中存在的問題無法及時(shí)發(fā)現(xiàn)。即使發(fā)現(xiàn)問題，可能再也無法弄清楚或予以糾正，此時(shí)的審計(jì)監(jiān)督作用自然打了不小的折扣。特別是目前各高校幾乎都在搞的以“辦公樓、教學(xué)樓、圖書館、美術(shù)館、研究所”為主體的新校區(qū)建設(shè)，金額巨大，更是幾億幾十億的資金在運(yùn)作。如某省屬高校學(xué)生宿舍在2005年4月建設(shè)中施工單位和當(dāng)?shù)厝罕姲l(fā)生沖突。根據(jù)協(xié)議，沖突給施工單位造成的損失由學(xué)校負(fù)責(zé)，但是施工單位沒有及時(shí)將當(dāng)時(shí)的情況報(bào)學(xué)校，而學(xué)校有關(guān)方面也沒有及時(shí)處理，使工程在2006年竣工結(jié)算審計(jì)時(shí)才發(fā)現(xiàn)施工單位有多報(bào)誤報(bào)現(xiàn)象，但是由于時(shí)間太長，現(xiàn)場早已不復(fù)存在，事實(shí)已無法再搞清楚了。又如，由于市場材料價(jià)格瞬息萬變，如果不對簽證的材料價(jià)格進(jìn)行實(shí)時(shí)事中審計(jì)監(jiān)督，事后也無法再進(jìn)行核實(shí)，只能聽?wèi){施工單位的擺布。還有，因?yàn)楣こ糖捌趯徲?jì)監(jiān)督缺失，造成工程概預(yù)算失真，導(dǎo)致投資失控，發(fā)生工程預(yù)付款超支而無法追回的事件，都給學(xué)校造成無法挽回的經(jīng)濟(jì)損失。

　?。ㄋ模徲?jì)手段落后、工作效率低下

　　當(dāng)前很多高校還是使用過去傳統(tǒng)的審計(jì)方法，靠審計(jì)人員手工計(jì)算核對數(shù)據(jù)的對錯(cuò)。這種傳統(tǒng)的審計(jì)方法不僅勞動強(qiáng)度大，而且時(shí)間長，效率低，易出錯(cuò)，已經(jīng)不能適應(yīng)高?？焖侔l(fā)展的形勢需要。

　　二、高校審計(jì)發(fā)展的思路創(chuàng)新

　?。ㄒ唬?qiáng)化審計(jì)工作的領(lǐng)導(dǎo)和參與

　　1.督促高校黨政主要負(fù)責(zé)人充分重視審計(jì)工作。國家審計(jì)部門依照審計(jì)法律法規(guī)加強(qiáng)對高校內(nèi)部審計(jì)工作的領(lǐng)導(dǎo)和業(yè)務(wù)指導(dǎo)，加大審計(jì)工作部署。國家教育行政主管部門把高校審計(jì)工作納入高校黨政負(fù)責(zé)人考核重要內(nèi)容，制定詳細(xì)的考核辦法，實(shí)行審計(jì)工作的問責(zé)制、一票否決制。

　　2.廣泛征集審計(jì)線索。省級審計(jì)機(jī)關(guān)、高校審計(jì)部門應(yīng)在高校內(nèi)外廣泛宣傳審計(jì)工作，擴(kuò)大高校審計(jì)線索來源途徑。例如：設(shè)置財(cái)務(wù)預(yù)決算、學(xué)生收費(fèi)、教職工工資福利、基建項(xiàng)目等違規(guī)、違法信訪受理電話或電子郵箱，讓包括師生在內(nèi)的社會力量參與高校審計(jì)。

　　（二）改革現(xiàn)行審計(jì)主體

　　改變目前高校審計(jì)部門人員孤軍奮戰(zhàn)的狀況，引入“內(nèi)部審計(jì)外部化”的機(jī)制，發(fā)揮國家審計(jì)機(jī)關(guān)的強(qiáng)制性、權(quán)威性職能，形成以高校內(nèi)部審計(jì)部門、注冊會計(jì)師審計(jì)機(jī)構(gòu)、國家審計(jì)機(jī)關(guān)三種力量組合的“審計(jì)主體”。充分發(fā)揮高校內(nèi)部審計(jì)部門對高校實(shí)際情況了解全面、真實(shí)的優(yōu)勢。充分發(fā)揮注冊會計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性較強(qiáng)、審計(jì)經(jīng)驗(yàn)豐富、人員素質(zhì)整體較高的優(yōu)勢。充分發(fā)揮國家審計(jì)強(qiáng)制性職能，破除部門利益阻礙。國家審計(jì)機(jī)關(guān)能從宏觀角度、從長遠(yuǎn)利益和根本利益出發(fā)制定審計(jì)規(guī)劃、計(jì)劃，對審計(jì)出來的問題，作出的審計(jì)決定有法定執(zhí)行權(quán)。注冊會計(jì)師審計(jì)、高校內(nèi)部審計(jì)、國家審計(jì)三者共同作為一個(gè)審計(jì)主體開展審計(jì)工作，能改變應(yīng)審而未審、審計(jì)過程中審計(jì)重點(diǎn)發(fā)生的變化，審計(jì)決定難于落實(shí)的局面。

　　國家審計(jì)機(jī)關(guān)根據(jù)國家審計(jì)規(guī)劃或計(jì)劃、高校審計(jì)工作要求，采取向社會公開招標(biāo)方式選擇資信高、專業(yè)素質(zhì)高的大中型會計(jì)師事務(wù)所，建立高校內(nèi)部審計(jì)會計(jì)師事務(wù)所數(shù)據(jù)庫。異地交叉審計(jì)、實(shí)行動態(tài)管理。將注冊會計(jì)師審計(jì)工作業(yè)績記錄數(shù)據(jù)庫、根據(jù)審計(jì)工作需要與業(yè)績決定續(xù)聘與否。

　　提高高校內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)。引進(jìn)政治思想合格、專業(yè)素質(zhì)較高、工作作風(fēng)優(yōu)良的人才，充實(shí)到高校審計(jì)隊(duì)伍。加快改變高校內(nèi)部審計(jì)人員以“學(xué)校一家人，審計(jì)老好人”的思想。力爭杜絕“干完財(cái)務(wù)干審計(jì)”的用人機(jī)制，從財(cái)務(wù)工作部門退休或輪崗或其他原因，不能再到審計(jì)部門工作，避免財(cái)務(wù)人員發(fā)生問題較長時(shí)間不能發(fā)現(xiàn)。一個(gè)人做財(cái)務(wù)工作幾年甚至十幾年，又在高校審計(jì)部門幾年，財(cái)務(wù)檔案就面臨存與銷的事實(shí)。應(yīng)不斷從大學(xué)畢業(yè)生、社會優(yōu)秀人才中選拔、調(diào)配適合的審計(jì)人才。同時(shí)，對高校審計(jì)人員要強(qiáng)化業(yè)務(wù)的繼續(xù)教育與培訓(xùn)，使其業(yè)務(wù)水平始終保持能勝任審計(jì)工作。

　?。ㄈ﹦?chuàng)新審計(jì)工作思路

　　國家審計(jì)機(jī)關(guān)根據(jù)國家審計(jì)規(guī)劃或計(jì)劃高校審計(jì)部門、社會各方面反映的信息等制定審計(jì)計(jì)劃，召集注冊會計(jì)師進(jìn)入高校審計(jì)現(xiàn)場，由注冊會計(jì)師完成審計(jì)業(yè)務(wù)中的詢證、計(jì)算、實(shí)際盤點(diǎn)等具體審計(jì)工作，高校內(nèi)部審計(jì)人員負(fù)責(zé)復(fù)核確認(rèn)，審計(jì)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)終審并出具審計(jì)意見，公布審計(jì)報(bào)告。高校內(nèi)部審計(jì)部門負(fù)責(zé)審計(jì)報(bào)告的監(jiān)督、執(zhí)行和反饋等后續(xù)審計(jì)。

　?。ㄋ模┰黾訉徲?jì)經(jīng)費(fèi)，提高審計(jì)工作物質(zhì)基礎(chǔ)條件

　　建立審計(jì)經(jīng)費(fèi)的保障和正常增長機(jī)制。在學(xué)校年度預(yù)算統(tǒng)籌安排各項(xiàng)工作時(shí)，充分考慮對其審計(jì)工作的經(jīng)費(fèi)安排。審計(jì)工作不同于財(cái)務(wù)會計(jì)工作，在相當(dāng)一部分實(shí)際工作過程之中，要實(shí)際調(diào)查審計(jì)對象的大量信息，為此審計(jì)業(yè)務(wù)經(jīng)費(fèi)保障十分必要。有的高校為躲避、弱化審計(jì)，在安排審計(jì)經(jīng)費(fèi)時(shí)少之又少，全年審計(jì)部門經(jīng)費(fèi)只有幾千元。不如本校一部分職能部門經(jīng)費(fèi)的“一次招待費(fèi)”之多，嚴(yán)重制約審計(jì)工作的全面、扎實(shí)、有效的開展，審計(jì)質(zhì)量難于保證，更難于提高。為此，要保障審計(jì)經(jīng)費(fèi)隨審計(jì)業(yè)務(wù)增多而增加，使審計(jì)工作有堅(jiān)實(shí)的物質(zhì)基礎(chǔ)。在財(cái)務(wù)會計(jì)“電算化”十分普及的背景下，審計(jì)工作要具有現(xiàn)代化的審計(jì)工具，購置有效的審計(jì)軟件、開發(fā)與高校實(shí)際情況相應(yīng)的審計(jì)軟件，實(shí)現(xiàn)審計(jì)“數(shù)據(jù)處理信息化”。特別是高校近十年來大幅度擴(kuò)招，高校的日常業(yè)務(wù)、基建工程、科研工作等急劇膨脹，有現(xiàn)代化、信息化審計(jì)工具才能順利開展工作，只有這樣才能保證并提高審計(jì)質(zhì)量、效率、效益，提升審計(jì)帶來的經(jīng)濟(jì)和社會效益。

　?。ㄎ澹?qiáng)化高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)

　　高校審計(jì)中除基建審計(jì)等專項(xiàng)審計(jì)之外，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是重要組成部分，以下幾方面作為審計(jì)重點(diǎn)，能控制經(jīng)費(fèi)、預(yù)防腐敗、發(fā)現(xiàn)問題、健全制度。

　　1.對財(cái)務(wù)部門行政負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。其主要內(nèi)容：是否根據(jù)《預(yù)算法》、《高等學(xué)校財(cái)務(wù)制度》合理編制學(xué)校預(yù)算并對執(zhí)行過程進(jìn)行有效控制與管理，努力增收節(jié)支，提高資金使用效益；是否按國家有關(guān)規(guī)定組織各項(xiàng)收入，并及時(shí)足額入賬；是否加強(qiáng)對各項(xiàng)支出的管理和超預(yù)算支出的控制，有無違紀(jì)違規(guī)和損失浪費(fèi)等問題；是否正確計(jì)算各類結(jié)余，并按規(guī)定進(jìn)行分配；資金管理是否符合規(guī)定，有無亂設(shè)、出借、轉(zhuǎn)讓銀行賬戶，現(xiàn)金和支票管理是否規(guī)范，融資活動是否按有關(guān)規(guī)定辦理，有無賬外賬和“小金庫”；是否配合資產(chǎn)管理部門做好資產(chǎn)的財(cái)務(wù)管理工作；是否按《會計(jì)法》對有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)規(guī)范地進(jìn)行會計(jì)核算，年度決算、財(cái)務(wù)報(bào)告及會計(jì)資料是否完整、真實(shí)、合法。有無賬外賬、“小金庫”等。

　　2.對設(shè)備管理部門行政負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。其重點(diǎn)在于：學(xué)校各類資產(chǎn)狀況是否安全完整，經(jīng)營性資產(chǎn)是否實(shí)現(xiàn)保值增值；公用經(jīng)費(fèi)和專用經(jīng)費(fèi)的使用是否符合國家財(cái)經(jīng)法規(guī)、學(xué)校財(cái)務(wù)制度和預(yù)算規(guī)定，設(shè)備費(fèi)分配方案是否合理，設(shè)備的使用效益如何；各項(xiàng)收入和支出是否納入學(xué)校財(cái)務(wù)管理，有無賬外賬和“小金庫”；是否按規(guī)定對大宗物資設(shè)備采購和設(shè)備安裝等項(xiàng)目進(jìn)行招投標(biāo)，設(shè)備工程項(xiàng)目結(jié)（決）算是否依法審計(jì)；本部門經(jīng)辦的經(jīng)濟(jì)合同、協(xié)議是否合法、有效，執(zhí)行情況如何等等。

　　3.對基建規(guī)劃處行政負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。其重點(diǎn)在于：基建項(xiàng)目是否納入計(jì)劃管理，基建投資是否報(bào)經(jīng)主管部門審批，有無計(jì)劃外工程項(xiàng)目，有無自行改變原批準(zhǔn)建設(shè)項(xiàng)目或擴(kuò)大建設(shè)面積，提高建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)的問題；基建工程和大宗物資設(shè)備采購是否按規(guī)定進(jìn)行招投標(biāo)，手續(xù)是否完備，經(jīng)辦的經(jīng)濟(jì)合同、協(xié)議是否合法有效，執(zhí)行情況如何；是否按照規(guī)定進(jìn)行施工管理，工程質(zhì)量是否達(dá)到設(shè)計(jì)要求，有無嚴(yán)重超預(yù)算和延誤工期或竣工后長期不能交付使用等問題；公用經(jīng)費(fèi)和基建經(jīng)費(fèi)使用是否符合國家財(cái)經(jīng)法規(guī)，預(yù)算經(jīng)費(fèi)使用效益如何，有無損失浪費(fèi)問題。基建工程結(jié)（決）算是否依法審計(jì)；各項(xiàng)收入和支出是否納入學(xué)校財(cái)務(wù)管理，有無賬外賬和“小金庫”。

　　4.對校辦產(chǎn)業(yè)行政負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。其重點(diǎn)在于：是否按照《公司法》和國家的財(cái)經(jīng)法規(guī)及上級主管部門和學(xué)校的規(guī)定對校辦產(chǎn)業(yè)進(jìn)行管理；校辦產(chǎn)業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益及盈虧狀況如何，利潤分配是否符合規(guī)定，是否及時(shí)足額納稅；是否按協(xié)議或合同及時(shí)、足額向?qū)W校上交有關(guān)費(fèi)用和利潤，收入分配是否合規(guī)合理；國有資產(chǎn)是否安全完整、保值增值，有無無償占用學(xué)校有形和無形資產(chǎn)的現(xiàn)象；各項(xiàng)合同、協(xié)議等是否合法合規(guī)，執(zhí)行情況如何，有無損害學(xué)校權(quán)益的問題；有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動的內(nèi)部控制是否健全，運(yùn)行是否有效。

　　5.對其他部門或機(jī)構(gòu)行政負(fù)責(zé)人進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。其主要內(nèi)容：經(jīng)費(fèi)使用是否真實(shí)、合法，有無重大違紀(jì)違規(guī)和損失浪費(fèi)問題；創(chuàng)收經(jīng)費(fèi)管理的內(nèi)部控制制度是否健全有效，創(chuàng)收活動是否符合國家和學(xué)校的財(cái)經(jīng)政策，創(chuàng)收收入是否按規(guī)定上繳，大額開支及經(jīng)濟(jì)分配原則是否經(jīng)過集體討論；各項(xiàng)收入是否納入學(xué)校財(cái)務(wù)管理，有無亂收費(fèi)，使用不合法收據(jù)，拖欠、截留、隱瞞收入以及設(shè)賬外賬和“小金庫”等問題；預(yù)算執(zhí)行情況如何，各類資產(chǎn)的管理是否安全、完整，有無丟失、挪用、損壞、擅自處理等問題，購置和外單位捐贈的財(cái)物是否按規(guī)定由學(xué)校統(tǒng)一驗(yàn)收入賬；本部門收支與分配是否定期向本部門教職工公布。

　?。?shí)行審計(jì)報(bào)告送交和公開制度

　　將審計(jì)報(bào)告送交高校主要負(fù)責(zé)人和高校教育行政主管部門，在高校內(nèi)部公開，增加審計(jì)工作的透明度，自覺接受廣大師生的監(jiān)督。通過公開審計(jì)報(bào)告，不僅可以加大審計(jì)監(jiān)督的權(quán)威性和震懾力，同時(shí)對加強(qiáng)高校黨風(fēng)廉政建設(shè)、治理商業(yè)賄賂、規(guī)范高?；ǖ确矫嬉灿兄e極的作用。

　　（七）建立評價(jià)體系，優(yōu)化審計(jì)成果

　　在高校審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的重大事實(shí)，及時(shí)移交司法部門。發(fā)現(xiàn)的弄虛作假、虛報(bào)瞞報(bào)、惡意欺瞞等事實(shí)，如實(shí)記錄其人事檔案，有不良記錄的個(gè)人將從此不作選拔和任用，杜絕“劣幣驅(qū)逐良幣”現(xiàn)象。高校教育行政主管部門健全高校審計(jì)工作評價(jià)體系，把高校審計(jì)反映的社會效益和經(jīng)濟(jì)效益作為重要依據(jù)。審計(jì)評價(jià)可采取定性分析與定量分析相結(jié)合的方法。社會效益方面可以采取問卷調(diào)查方式，獲取師生員工對審計(jì)結(jié)果的滿意度，將群眾的滿意度作為衡量審計(jì)工作的一桿標(biāo)尺；經(jīng)濟(jì)效益方面可以采取對被審項(xiàng)目和社會同類項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效果進(jìn)行對比，從中找出問題進(jìn)行分析，對發(fā)現(xiàn)具有傾向性的問題，提出意見和建議等。要將高校審計(jì)結(jié)果列入高校主要負(fù)責(zé)人業(yè)績考查內(nèi)容，維護(hù)高校發(fā)展的長遠(yuǎn)利益和根本利益。