【摘要】內(nèi)部控制在制定和執(zhí)行中受人員和環(huán)境的局限，執(zhí)行效果大打折扣，有必要由內(nèi)部審計(jì)部門積極開展內(nèi)部控制的評(píng)審。

　　【關(guān)鍵詞】內(nèi)部控制 內(nèi)部審計(jì)

　　內(nèi)部控制是人類社會(huì)生產(chǎn)力發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，也是管理現(xiàn)代化的必然產(chǎn)物。廣義上講，一個(gè)企業(yè)的內(nèi)部控制是指企業(yè)的內(nèi)部管理制度體系，包括為保證企業(yè)正常經(jīng)營(yíng)所采取的一系列必要的管理措施。內(nèi)部控制是一切經(jīng)濟(jì)組織活動(dòng)中不可分離的部分，它貫穿于企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的各個(gè)方面，只要存在企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和管理活動(dòng)，就需要有相應(yīng)的內(nèi)部控制。而內(nèi)部控制制度是指企業(yè)為提高管理水平和經(jīng)濟(jì)效益，實(shí)現(xiàn)既定經(jīng)濟(jì)方針、目標(biāo)而在企業(yè)內(nèi)部建立的一種自我制約和控制的組織、程序、手續(xù)、方針和制度的總稱，是一個(gè)能實(shí)現(xiàn)自我檢查、自我調(diào)整和自我制約的系統(tǒng)。它的基本任務(wù)是控制和協(xié)調(diào)企業(yè)內(nèi)部各種活動(dòng)，減少錯(cuò)弊的發(fā)生，提高工作效率，保證企業(yè)預(yù)期目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，從而促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)機(jī)制正常有序地運(yùn)轉(zhuǎn)。

　　一、內(nèi)部控制的內(nèi)容和目標(biāo)

　　內(nèi)控制度作為一項(xiàng)重要的管理職能和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的基礎(chǔ)工作，是隨著經(jīng)濟(jì)和企業(yè)的發(fā)展而不斷發(fā)展的動(dòng)態(tài)系統(tǒng)。內(nèi)控制度包括內(nèi)部會(huì)計(jì)控制和內(nèi)部管理控制兩個(gè)系統(tǒng)。

　　內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是為了提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，保護(hù)資產(chǎn)安全、完整，確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行而制定和實(shí)施的一系列控制方法、措施和程序。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制不僅包括狹義的會(huì)計(jì)控制，還包括資產(chǎn)控制和為保護(hù)資產(chǎn)安全而實(shí)施的內(nèi)部牽制。因此，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是管理層的一項(xiàng)重要的管理手段。

　　內(nèi)部管理控制包括的范圍很廣，除了內(nèi)部會(huì)計(jì)控制以外的其他控制，都可以納入內(nèi)部管理控制的范圍。內(nèi)部管理控制不僅包括組織計(jì)劃以及有關(guān)的措施、方法和記錄，而且還有與組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)有關(guān)的一切管理控制。它是對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的起點(diǎn)。內(nèi)部管理控制的主要目的是為了保證組織目標(biāo)實(shí)現(xiàn)、管理政策的實(shí)施、經(jīng)營(yíng)效率的提高和為內(nèi)部會(huì)計(jì)控制提供基礎(chǔ)。

　　內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的基本目標(biāo)主要體現(xiàn)在以下三個(gè)方面：第一、規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)行為，保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)、完整?！稌?huì)計(jì)法》的立法宗旨是：“規(guī)范會(huì)計(jì)行為，保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)完整，加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理和財(cái)務(wù)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益，維護(hù)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序。”把規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)行為，保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)、完整作為內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的基本目標(biāo)，說明了內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是《會(huì)計(jì)法》的配套規(guī)章，在其目標(biāo)的制定上體現(xiàn)了《會(huì)計(jì)法》的立法宗旨，同時(shí)，也是《會(huì)計(jì)法》的立法宗旨在內(nèi)部會(huì)計(jì)控制中的具體體現(xiàn)。因此，保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理信息和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、完整是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的首要目標(biāo)。第二、堵塞漏洞、消除隱患，防止并及時(shí)發(fā)現(xiàn)、糾正錯(cuò)誤及舞弊行為，保護(hù)單位資產(chǎn)的安全、完整。確保投入資本的安全、完整，是現(xiàn)代企業(yè)所有者關(guān)心的主要問題，因?yàn)橘Y產(chǎn)是資本賴以存在的自然形態(tài)，是企業(yè)未來經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益產(chǎn)生的源泉，是任何一個(gè)企業(yè)從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的物質(zhì)保證。為保證企業(yè)資產(chǎn)的安全、完整，就需要建立一套科學(xué)、完備的管理制度，進(jìn)行它律。因此，保證資產(chǎn)安全和完整，防止資產(chǎn)的流失等就成為健全、完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的又一重要目標(biāo)。第三、確保國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)和單位內(nèi)部規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行。健全有效的內(nèi)控制度所形成的相互協(xié)調(diào)與相互制約機(jī)制，能夠及時(shí)反映國(guó)家的法律法規(guī)和本單位內(nèi)部規(guī)章制度在單位的貫徹執(zhí)行情況，并能檢查、揭示和糾正經(jīng)營(yíng)管理中的違法亂紀(jì)行為，從而有效地保證國(guó)家的方針、政策和法律法規(guī)及單位內(nèi)部規(guī)章制度在本單位得到貫徹執(zhí)行。因此，確保國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)和單位內(nèi)部規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行是建立和實(shí)施內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的又一重要目標(biāo)。

　　二、內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)

　　內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度是企業(yè)管理的支架，沒有有效的內(nèi)控制度，企業(yè)的管理就無從談起。那么是不是有了內(nèi)控制度，企業(yè)的管理就是有效了呢？當(dāng)然不是，從管理實(shí)踐來看，企業(yè)的內(nèi)控制度在制定和執(zhí)行中有以下固有限制：內(nèi)控制度的制定受制定者自身素質(zhì)和當(dāng)時(shí)的客觀條件限制，內(nèi)控制度的設(shè)計(jì)和制定受制于成本與效益原則。主要表現(xiàn)為內(nèi)控制度可能由于執(zhí)行者主觀疏忽或誤解而失?。豢赡芤蛴嘘P(guān)人員相互勾結(jié)串通、進(jìn)行抵制而失敗；可能因執(zhí)行人員濫用職權(quán)或屈從于外部壓力而失??；可能因環(huán)境的改變而削弱或失??；還可能由于部門間橫向和豎向的不連貫或抵觸而削弱。內(nèi)控制度可能由于制定者從局部利益出發(fā)，造成“校外不校內(nèi)，控下不控上”的局面，從而使內(nèi)控制度的有效性大打折扣，在執(zhí)行過程中包括對(duì)控制責(zé)任的誤解、執(zhí)行控制時(shí)的粗心大意、疲勞以及舞弊等。

　　因此，由內(nèi)部審計(jì)部門積極開展內(nèi)控制度評(píng)審工作是十分必要和恰當(dāng)?shù)摹＿@是因?yàn)椋阂皇莾?nèi)部審計(jì)部門是企業(yè)內(nèi)部控制體系的重要組成部分，具有對(duì)其它業(yè)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行獨(dú)立控制和評(píng)價(jià)的職能；二是內(nèi)部審計(jì)隸屬于法人或董事會(huì)管理，地位相對(duì)超脫；三是實(shí)行內(nèi)控制度的評(píng)審，是科學(xué)開展事前、事中審計(jì)的有效手段；四是從企業(yè)內(nèi)部來講，內(nèi)控制度不能有效執(zhí)行的現(xiàn)象比較普遍。因此內(nèi)審部門通過對(duì)管理領(lǐng)域的審計(jì)監(jiān)督評(píng)價(jià)，及時(shí)糾正管理偏差、促進(jìn)管理創(chuàng)新，將有利于拓寬內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域，開拓審計(jì)工作新局面。

　　三、內(nèi)審部門開展內(nèi)控制度審計(jì)時(shí)應(yīng)注意的問題

　　（一）注意內(nèi)審和外審對(duì)內(nèi)控制度評(píng)審的區(qū)別

　　現(xiàn)代審計(jì)中，內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)都要對(duì)企業(yè)的內(nèi)控制度進(jìn)行評(píng)審，在評(píng)審過程中，外審的很多方法值得內(nèi)部審計(jì)部門借鑒，但二者又有區(qū)別。因此內(nèi)部評(píng)價(jià)工作不能盲目照搬外審的內(nèi)容。二者區(qū)別主要表現(xiàn)在以下幾點(diǎn)：1.目的不同。外審的主要目標(biāo)是對(duì)被審單位會(huì)計(jì)報(bào)表的合法性、公允性及會(huì)計(jì)處理方法的一貫性表示意見，所以外審的內(nèi)控制度評(píng)審是為確定實(shí)質(zhì)性測(cè)試性質(zhì)和時(shí)間范圍及報(bào)表的認(rèn)定服務(wù)的。內(nèi)審的評(píng)價(jià)主要是為保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)，堵塞管理漏洞服務(wù)的，后者的職能作用明顯大于前者。2.范圍不同。由于目的不同，所以二者的范圍也不同。外審的評(píng)審對(duì)象主要是影響企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表內(nèi)容的相關(guān)內(nèi)控制度，而內(nèi)審的評(píng)價(jià)對(duì)象是企業(yè)的全部?jī)?nèi)控制度，包括現(xiàn)存的和應(yīng)建立的，經(jīng)營(yíng)的和非經(jīng)營(yíng)的。3.責(zé)任不同。外審可根據(jù)需要或被審管理單位要求就審計(jì)過程中注意到的可能導(dǎo)致會(huì)計(jì)報(bào)表產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的內(nèi)部控制缺陷提出建議，所提建議不具強(qiáng)制性。而內(nèi)審的主體是是企業(yè)內(nèi)部管理部門，其對(duì)企業(yè)內(nèi)控制度的漏洞具有發(fā)現(xiàn)并糾正的責(zé)任，所提建議經(jīng)主管領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)后具有內(nèi)部強(qiáng)制性。4.時(shí)間不同。外審的內(nèi)控制度評(píng)審一般在會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)時(shí)，而內(nèi)審的內(nèi)控制度評(píng)審則是根據(jù)需要隨時(shí)進(jìn)行的。5.方法不同。外審的內(nèi)控制度評(píng)審有一套完整的體系，而內(nèi)審的內(nèi)控制度評(píng)審在借鑒外審的基礎(chǔ)上，結(jié)合本企業(yè)實(shí)際，方法更多樣化，企業(yè)可自行選擇。

　　（二）注意把專項(xiàng)內(nèi)控制度評(píng)審與部門內(nèi)控制度評(píng)審相結(jié)合

　　企業(yè)的內(nèi)控制度是動(dòng)態(tài)的，所以內(nèi)審部門的內(nèi)控制度評(píng)審也應(yīng)是動(dòng)態(tài)的。對(duì)新修訂或新出臺(tái)的內(nèi)控制度應(yīng)在實(shí)施前進(jìn)行評(píng)審，然后再具體實(shí)施，同時(shí)將重要的內(nèi)控制度和重要部門內(nèi)控制度評(píng)審結(jié)合起來，做到“審點(diǎn)帶面”，從而推動(dòng)企業(yè)內(nèi)控制度的健全有效和經(jīng)營(yíng)管理手段的科學(xué)完善。

　?。ㄈ┳⒁鈨?nèi)控制度評(píng)審意見的建設(shè)性

　　內(nèi)審部門的內(nèi)控制度評(píng)審不僅要找出企業(yè)內(nèi)控制度制定、執(zhí)行中的漏洞，更關(guān)鍵的是要提出客觀、科學(xué)的建設(shè)性意見，同時(shí)該建設(shè)性意見要體現(xiàn)在遵守相關(guān)法律、規(guī)章制度的前提下，最大限度爭(zhēng)取或維護(hù)企業(yè)整體利益的宗旨。

　?。ㄋ模┳⒁鈨?nèi)控制度評(píng)審的科學(xué)性

　　企業(yè)內(nèi)控制度涉及企業(yè)方方面面，有些制度專業(yè)性較強(qiáng)，有些制度政策性較強(qiáng)，這就需要內(nèi)審人員具有廣博的專業(yè)知識(shí)和理論水平，要根據(jù)不同的內(nèi)控制度采用不同的評(píng)審方法，必要時(shí)可聯(lián)同專業(yè)部門一同進(jìn)行評(píng)審，從而使內(nèi)審部門的評(píng)審工作更具有權(quán)威性。

　　總之，企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)控制度建設(shè)審計(jì)，對(duì)企業(yè)防范和化解經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，幫助企業(yè)改進(jìn)管理、完善制度、增加企業(yè)效益，使企業(yè)健康發(fā)展具有保駕護(hù)航的作用，對(duì)完成好省公司的各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)具有良好的促進(jìn)作用，對(duì)增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力和提升企業(yè)價(jià)值也具有積極的推動(dòng)作用。