【摘要】內部控制在制定和執(zhí)行中受人員和環(huán)境的局限，執(zhí)行效果大打折扣，有必要由內部審計部門積極開展內部控制的評審。

　　【關鍵詞】內部控制 內部審計

　　內部控制是人類社會生產力發(fā)展到一定階段的產物，也是管理現(xiàn)代化的必然產物。廣義上講，一個企業(yè)的內部控制是指企業(yè)的內部管理制度體系，包括為保證企業(yè)正常經營所采取的一系列必要的管理措施。內部控制是一切經濟組織活動中不可分離的部分，它貫穿于企業(yè)經營活動的各個方面，只要存在企業(yè)經濟活動和管理活動，就需要有相應的內部控制。而內部控制制度是指企業(yè)為提高管理水平和經濟效益，實現(xiàn)既定經濟方針、目標而在企業(yè)內部建立的一種自我制約和控制的組織、程序、手續(xù)、方針和制度的總稱，是一個能實現(xiàn)自我檢查、自我調整和自我制約的系統(tǒng)。它的基本任務是控制和協(xié)調企業(yè)內部各種活動，減少錯弊的發(fā)生，提高工作效率，保證企業(yè)預期目標的實現(xiàn)，從而促進企業(yè)經營機制正常有序地運轉。

　　一、內部控制的內容和目標

　　內控制度作為一項重要的管理職能和市場經濟的基礎工作，是隨著經濟和企業(yè)的發(fā)展而不斷發(fā)展的動態(tài)系統(tǒng)。內控制度包括內部會計控制和內部管理控制兩個系統(tǒng)。

　　內部會計控制是為了提高會計信息質量，保護資產安全、完整，確保有關法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行而制定和實施的一系列控制方法、措施和程序。內部會計控制不僅包括狹義的會計控制，還包括資產控制和為保護資產安全而實施的內部牽制。因此，內部會計控制是管理層的一項重要的管理手段。

　　內部管理控制包括的范圍很廣，除了內部會計控制以外的其他控制，都可以納入內部管理控制的范圍。內部管理控制不僅包括組織計劃以及有關的措施、方法和記錄，而且還有與組織目標的實現(xiàn)有關的一切管理控制。它是對經濟業(yè)務進行內部會計控制的起點。內部管理控制的主要目的是為了保證組織目標實現(xiàn)、管理政策的實施、經營效率的提高和為內部會計控制提供基礎。

　　內部會計控制的基本目標主要體現(xiàn)在以下三個方面：第一、規(guī)范企業(yè)會計行為，保證會計資料真實、完整?！稌嫹ā返牧⒎ㄗ谥际牵?ldquo;規(guī)范會計行為，保證會計資料的真實完整，加強經濟管理和財務管理，提高經濟效益，維護社會主義市場經濟秩序。”把規(guī)范企業(yè)會計行為，保證會計資料真實、完整作為內部會計控制的基本目標，說明了內部會計控制是《會計法》的配套規(guī)章，在其目標的制定上體現(xiàn)了《會計法》的立法宗旨，同時，也是《會計法》的立法宗旨在內部會計控制中的具體體現(xiàn)。因此，保證企業(yè)經營管理信息和財務會計資料的真實、完整是內部會計控制的首要目標。第二、堵塞漏洞、消除隱患，防止并及時發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤及舞弊行為，保護單位資產的安全、完整。確保投入資本的安全、完整，是現(xiàn)代企業(yè)所有者關心的主要問題，因為資產是資本賴以存在的自然形態(tài)，是企業(yè)未來經濟效益和社會效益產生的源泉，是任何一個企業(yè)從事經營活動的物質保證。為保證企業(yè)資產的安全、完整，就需要建立一套科學、完備的管理制度，進行它律。因此，保證資產安全和完整，防止資產的流失等就成為健全、完善內部會計控制制度的又一重要目標。第三、確保國家有關法律法規(guī)和單位內部規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行。健全有效的內控制度所形成的相互協(xié)調與相互制約機制，能夠及時反映國家的法律法規(guī)和本單位內部規(guī)章制度在單位的貫徹執(zhí)行情況，并能檢查、揭示和糾正經營管理中的違法亂紀行為，從而有效地保證國家的方針、政策和法律法規(guī)及單位內部規(guī)章制度在本單位得到貫徹執(zhí)行。因此，確保國家有關法律法規(guī)和單位內部規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行是建立和實施內部會計控制制度的又一重要目標。

　　二、內部控制與內部審計

　　內部會計控制制度是企業(yè)管理的支架，沒有有效的內控制度，企業(yè)的管理就無從談起。那么是不是有了內控制度，企業(yè)的管理就是有效了呢？當然不是，從管理實踐來看，企業(yè)的內控制度在制定和執(zhí)行中有以下固有限制：內控制度的制定受制定者自身素質和當時的客觀條件限制，內控制度的設計和制定受制于成本與效益原則。主要表現(xiàn)為內控制度可能由于執(zhí)行者主觀疏忽或誤解而失??；可能因有關人員相互勾結串通、進行抵制而失??；可能因執(zhí)行人員濫用職權或屈從于外部壓力而失敗；可能因環(huán)境的改變而削弱或失敗；還可能由于部門間橫向和豎向的不連貫或抵觸而削弱。內控制度可能由于制定者從局部利益出發(fā)，造成“校外不校內，控下不控上”的局面，從而使內控制度的有效性大打折扣，在執(zhí)行過程中包括對控制責任的誤解、執(zhí)行控制時的粗心大意、疲勞以及舞弊等。

　　因此，由內部審計部門積極開展內控制度評審工作是十分必要和恰當?shù)?。這是因為：一是內部審計部門是企業(yè)內部控制體系的重要組成部分，具有對其它業(yè)務事項進行獨立控制和評價的職能；二是內部審計隸屬于法人或董事會管理，地位相對超脫；三是實行內控制度的評審，是科學開展事前、事中審計的有效手段；四是從企業(yè)內部來講，內控制度不能有效執(zhí)行的現(xiàn)象比較普遍。因此內審部門通過對管理領域的審計監(jiān)督評價，及時糾正管理偏差、促進管理創(chuàng)新，將有利于拓寬內部審計領域，開拓審計工作新局面。

　　三、內審部門開展內控制度審計時應注意的問題

　?。ㄒ唬┳⒁鈨葘徍屯鈱弻瓤刂贫仍u審的區(qū)別

　　現(xiàn)代審計中，內部審計和外部審計都要對企業(yè)的內控制度進行評審，在評審過程中，外審的很多方法值得內部審計部門借鑒，但二者又有區(qū)別。因此內部評價工作不能盲目照搬外審的內容。二者區(qū)別主要表現(xiàn)在以下幾點：1.目的不同。外審的主要目標是對被審單位會計報表的合法性、公允性及會計處理方法的一貫性表示意見，所以外審的內控制度評審是為確定實質性測試性質和時間范圍及報表的認定服務的。內審的評價主要是為保證企業(yè)經營目標實現(xiàn)，堵塞管理漏洞服務的，后者的職能作用明顯大于前者。2.范圍不同。由于目的不同，所以二者的范圍也不同。外審的評審對象主要是影響企業(yè)會計報表內容的相關內控制度，而內審的評價對象是企業(yè)的全部內控制度，包括現(xiàn)存的和應建立的，經營的和非經營的。3.責任不同。外審可根據(jù)需要或被審管理單位要求就審計過程中注意到的可能導致會計報表產生重大錯報或漏報的內部控制缺陷提出建議，所提建議不具強制性。而內審的主體是是企業(yè)內部管理部門，其對企業(yè)內控制度的漏洞具有發(fā)現(xiàn)并糾正的責任，所提建議經主管領導批準后具有內部強制性。4.時間不同。外審的內控制度評審一般在會計報表審計時，而內審的內控制度評審則是根據(jù)需要隨時進行的。5.方法不同。外審的內控制度評審有一套完整的體系，而內審的內控制度評審在借鑒外審的基礎上，結合本企業(yè)實際，方法更多樣化，企業(yè)可自行選擇。

　　（二）注意把專項內控制度評審與部門內控制度評審相結合

　　企業(yè)的內控制度是動態(tài)的，所以內審部門的內控制度評審也應是動態(tài)的。對新修訂或新出臺的內控制度應在實施前進行評審，然后再具體實施，同時將重要的內控制度和重要部門內控制度評審結合起來，做到“審點帶面”，從而推動企業(yè)內控制度的健全有效和經營管理手段的科學完善。

　?。ㄈ┳⒁鈨瓤刂贫仍u審意見的建設性

　　內審部門的內控制度評審不僅要找出企業(yè)內控制度制定、執(zhí)行中的漏洞，更關鍵的是要提出客觀、科學的建設性意見，同時該建設性意見要體現(xiàn)在遵守相關法律、規(guī)章制度的前提下，最大限度爭取或維護企業(yè)整體利益的宗旨。

　?。ㄋ模┳⒁鈨瓤刂贫仍u審的科學性

　　企業(yè)內控制度涉及企業(yè)方方面面，有些制度專業(yè)性較強，有些制度政策性較強，這就需要內審人員具有廣博的專業(yè)知識和理論水平，要根據(jù)不同的內控制度采用不同的評審方法，必要時可聯(lián)同專業(yè)部門一同進行評審，從而使內審部門的評審工作更具有權威性。

　　總之，企業(yè)加強內控制度建設審計，對企業(yè)防范和化解經營風險，幫助企業(yè)改進管理、完善制度、增加企業(yè)效益，使企業(yè)健康發(fā)展具有保駕護航的作用，對完成好省公司的各項生產經營目標具有良好的促進作用，對增強企業(yè)競爭力和提升企業(yè)價值也具有積極的推動作用。