簡(jiǎn)介：獨(dú)立性是審計(jì)的靈魂和本質(zhì)，是保證內(nèi)部審計(jì)人員客觀公正地從事審計(jì)活動(dòng)的先決條件。但由于各國(guó)政治、經(jīng)濟(jì)、法律、文化等方面的差異，其對(duì)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的理解和要求不盡相同。本文結(jié)合中外內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則中的有關(guān)規(guī)定，對(duì)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性進(jìn)行了比較分析。

　　一、內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性涵義比較

　　(一)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性?xún)?nèi)涵 我國(guó)內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則“一般準(zhǔn)則”規(guī)定：內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員應(yīng)保持獨(dú)立性和客觀性，不得負(fù)責(zé)被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和內(nèi)部控制的決策與執(zhí)行。這定義比較籠統(tǒng)和抽象，只是簡(jiǎn)單提及內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員應(yīng)獨(dú)立于被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和內(nèi)部控制的決策與執(zhí)行，沒(méi)有具體解釋什么是獨(dú)立性，什么是客觀性，也沒(méi)有對(duì)損害獨(dú)立性或客觀性的情形予以列舉，更沒(méi)有說(shuō)明發(fā)生損害情形后應(yīng)如何披露。我國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)發(fā)布實(shí)施的《內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第22號(hào)——內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性與客觀性》給予了明確的解釋?zhuān)邯?dú)立性是指內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員在進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)時(shí)，不存在影響內(nèi)部審計(jì)客觀性的利益沖突的狀態(tài)。獨(dú)立性一般指內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性；客觀性是指內(nèi)部審計(jì)人員在進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)時(shí)，應(yīng)以事實(shí)為依據(jù)，保持公正、不偏不倚的精神狀態(tài)?？陀^性一般指內(nèi)部審計(jì)人員的客觀性。加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性能夠促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)人員客觀性的提高。國(guó)際內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)準(zhǔn)則的“屬性準(zhǔn)則1100號(hào)”規(guī)定：內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)應(yīng)該獨(dú)立，內(nèi)部審計(jì)師在開(kāi)展工作時(shí)應(yīng)做到客觀。并進(jìn)一步解釋?zhuān)簝?nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性體現(xiàn)為機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性和內(nèi)部審計(jì)師的客觀性。機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性是指審計(jì)執(zhí)行主管在機(jī)構(gòu)內(nèi)應(yīng)向能使內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)實(shí)現(xiàn)其職責(zé)的階層報(bào)告，即內(nèi)部審計(jì)在組織地位上的獨(dú)立。機(jī)構(gòu)獨(dú)立性的標(biāo)志是內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)在確定內(nèi)部審計(jì)范圍、實(shí)施審計(jì)及報(bào)告審計(jì)結(jié)果時(shí)應(yīng)不受干擾；內(nèi)部審計(jì)師的客觀性是指內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)有公正的態(tài)度，避免利益沖突，即內(nèi)部審計(jì)人員精神上的獨(dú)立。獨(dú)立性與客觀性的關(guān)系是，獨(dú)立性可使內(nèi)部審計(jì)師提出公正和不偏不倚的判斷意見(jiàn)，這對(duì)審計(jì)工作的恰當(dāng)開(kāi)展是必不可少的。而內(nèi)部審計(jì)師的客觀性要通過(guò)機(jī)構(gòu)的狀況和客觀性來(lái)獲得，內(nèi)部審計(jì)師的客觀與否很大程度上取決于機(jī)構(gòu)獨(dú)立性的實(shí)現(xiàn)。

　　(二)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性外延 依照我國(guó)內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則，內(nèi)部審計(jì)是指組織內(nèi)部的一種獨(dú)立客觀的監(jiān)督和評(píng)價(jià)活動(dòng)，通過(guò)審查和評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性來(lái)促進(jìn)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。根據(jù)國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)(IIA)2001年提出的內(nèi)部審計(jì)最新定義，認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)是一項(xiàng)獨(dú)立、客觀的保證與咨詢(xún)活動(dòng)，目的是為組織增加價(jià)值并提高機(jī)構(gòu)的運(yùn)作效率。采取系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法來(lái)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理，控制及治理程序進(jìn)行評(píng)估和改善，從而幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。比較中外內(nèi)部審計(jì)的定義可以發(fā)現(xiàn)，其中最大的差別在于我國(guó)內(nèi)部審計(jì)仍處于財(cái)務(wù)審計(jì)向管理審計(jì)過(guò)渡階段，內(nèi)部審計(jì)的職能定位是監(jiān)督與評(píng)價(jià)，內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)主要是防弊興利，內(nèi)部審計(jì)所提供的是以審查和評(píng)價(jià)組織經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，及內(nèi)部控制為主要活動(dòng)的保證性服務(wù)，沒(méi)有涉及咨詢(xún)性服務(wù)，這也是由我國(guó)內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)發(fā)展水平和現(xiàn)狀所決定的。IIA作為內(nèi)部審計(jì)職業(yè)的國(guó)際性組織，根據(jù)西方發(fā)達(dá)國(guó)家的內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)，經(jīng)過(guò)深入的內(nèi)部審計(jì)理論研究，已制定了一整套科學(xué)、完善的職業(yè)實(shí)務(wù)準(zhǔn)則框架，并適時(shí)提出了內(nèi)部審計(jì)最新定義，恰當(dāng)?shù)胤从沉藘?nèi)部審計(jì)理論與實(shí)務(wù)的最新發(fā)展。根據(jù)IIA的定義，內(nèi)部審計(jì)的主要目標(biāo)已不再局限于傳統(tǒng)的防弊和興利而是價(jià)值增值，內(nèi)部審計(jì)不僅是一種保證活動(dòng)，也是一種咨詢(xún)活動(dòng)，將內(nèi)部審計(jì)的服務(wù)領(lǐng)域由審計(jì)領(lǐng)域延伸至咨詢(xún)領(lǐng)域，內(nèi)部審計(jì)通過(guò)對(duì)組織的風(fēng)險(xiǎn)管理、控制及治理程序進(jìn)行評(píng)估和改善，以實(shí)現(xiàn)價(jià)值增值。

　　(三)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性?xún)?nèi)涵與外延問(wèn)的聯(lián)系 通過(guò)探討中外關(guān)于內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性?xún)?nèi)涵與外延的規(guī)定和解釋?zhuān)梢哉J(rèn)為，中外對(duì)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性?xún)?nèi)涵的界定以及對(duì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立性與內(nèi)部審計(jì)師客觀性關(guān)系的理解上漸趨一致，即都認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性應(yīng)包括兩個(gè)層面：一是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性，二是內(nèi)部審計(jì)師個(gè)人的客觀性。機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性主要是指地位上的獨(dú)立，是保障內(nèi)審機(jī)構(gòu)“獨(dú)立”履行其職責(zé)的首要條件。只有當(dāng)內(nèi)審機(jī)構(gòu)具有獨(dú)立從事審計(jì)活動(dòng)所要求的良好的組織地位，才能確保內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)在確定內(nèi)部審計(jì)范圍、實(shí)施審計(jì)及報(bào)告審計(jì)結(jié)果時(shí)不受干擾，內(nèi)部審計(jì)師的審計(jì)行為不受限制，審計(jì)意見(jiàn)或決定得到實(shí)施，審計(jì)建議得到適當(dāng)采納。根據(jù)國(guó)際內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)準(zhǔn)則對(duì)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)組織地位的明確規(guī)定，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立性的核心：一是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)置于組織內(nèi)部的一個(gè)較高層次。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立性和權(quán)威性的強(qiáng)弱主要取決于其隸屬關(guān)系和領(lǐng)導(dǎo)層次的高低，理想的情況是在行政上隸屬于最高管理層(首席執(zhí)行官或總經(jīng)理)，在業(yè)務(wù)上隸屬于董事會(huì)或下屬的審計(jì)委員會(huì)，接受其業(yè)務(wù)指導(dǎo)并向其報(bào)告業(yè)務(wù)工作；二是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人應(yīng)擁有行使職責(zé)所必備的充分的權(quán)力，如保證廣泛的審計(jì)范圍、依據(jù)審計(jì)建議采取適當(dāng)?shù)男袆?dòng)，與組織最高決策層直接交流信息等；三是內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)不受其他職能部門(mén)或個(gè)人的干擾，要求內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該取得高級(jí)管理層和董事會(huì)的支持，這樣才能得到被審計(jì)者的合作，在不受干擾的條件下開(kāi)展工作。在內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的外延方面，國(guó)際內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)準(zhǔn)則的規(guī)定和指導(dǎo)已延伸至咨詢(xún)性服務(wù)領(lǐng)域，這也是我國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則目前尚無(wú)法達(dá)到的。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和我國(guó)內(nèi)部審計(jì)理論與實(shí)踐的不斷完善，將咨詢(xún)服務(wù)納入內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)必將成為我國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則所要面臨的新課題。

　　二、內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性影響因素及其披露比較

　　(一)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的影響因素 我國(guó)內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則沒(méi)有列舉可能損害內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立性的因素或情形，也沒(méi)有說(shuō)明發(fā)生損害情形后應(yīng)如何披露和處理。但要求內(nèi)部審計(jì)人員在進(jìn)行審計(jì)活動(dòng)前，應(yīng)主動(dòng)對(duì)其客觀性進(jìn)行評(píng)估，一般可以采用以下步驟：首先識(shí)別可能損害客觀性的因素；其次評(píng)估這些因素影響的嚴(yán)重性；再次向?qū)徲?jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人或內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人報(bào)告，采取措施降低這些因素的影響；最后向董事會(huì)或最高管理層報(bào)告有關(guān)客觀性受損的情況。同時(shí)我國(guó)內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則提出了可能損害客觀性的形態(tài)：內(nèi)部審計(jì)人員審查和評(píng)價(jià)自己以前負(fù)責(zé)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和內(nèi)部控制；內(nèi)部審計(jì)人員與被審計(jì)單位存在直接的經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系；內(nèi)部審計(jì)人員與被審計(jì)單位管理層有密切的私人關(guān)系；內(nèi)部審計(jì)人員與被審計(jì)單位有長(zhǎng)期合作關(guān)系；內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)于被審計(jì)單位或其管理層存有文化、種族或性別上的歧視；內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)于審計(jì)項(xiàng)目存有認(rèn)識(shí)上的偏見(jiàn)；內(nèi)部審計(jì)人員遭受來(lái)自機(jī)構(gòu)內(nèi)部和外部的壓力；內(nèi)部審計(jì)范圍受到限制等。內(nèi)部審計(jì)人員一旦識(shí)別了可能損害客觀性的因素后，應(yīng)對(duì)這些因素的嚴(yán)重性進(jìn)行評(píng)估，并考慮是否已存在降低其影響的措施。當(dāng)發(fā)現(xiàn)存在嚴(yán)重?fù)p害客觀性的因素時(shí)，應(yīng)及時(shí)向?qū)徲?jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人或內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人報(bào)告客觀性受損的情況，在客觀性受到嚴(yán)重?fù)p害的情況下，應(yīng)及時(shí)向董事會(huì)最管理層報(bào)告披露客觀性受損的具體情況。國(guó)際內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)準(zhǔn)則以屬性準(zhǔn)則形式作出強(qiáng)制性規(guī)定：無(wú)論獨(dú)立性或客觀性是表面上還是事實(shí)上受損，都應(yīng)將損害的具體情況向有關(guān)方面披露，披露的性質(zhì)取決于損害的具體情況。損害內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性形態(tài)包括：內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)避免評(píng)價(jià)其以前負(fù)責(zé)的具體運(yùn)營(yíng)工作，如果審計(jì)師對(duì)其在上一年度負(fù)責(zé)的運(yùn)營(yíng)活動(dòng)提供保證性服務(wù)，客觀性就會(huì)受到損害；對(duì)審計(jì)執(zhí)行主管負(fù)責(zé)的工作提供保證服務(wù)時(shí)，應(yīng)由獨(dú)立于內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)以外的有關(guān)方面進(jìn)行監(jiān)督；內(nèi)部審計(jì)師可以提供與以前負(fù)責(zé)過(guò)的工作相關(guān)的咨詢(xún)服務(wù)；在內(nèi)部審計(jì)師本人可能損害所要提供的咨詢(xún)服務(wù)的獨(dú)立性時(shí)，內(nèi)部審計(jì)師在接受這項(xiàng)工作之前，應(yīng)向客戶(hù)說(shuō)明情況。為了給內(nèi)部審計(jì)師提供更具體的指導(dǎo)性意見(jiàn)，國(guó)際內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則實(shí)務(wù)公告還對(duì)損害內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的某些形態(tài)加以進(jìn)一步解釋并給出應(yīng)對(duì)措施，旨在幫助內(nèi)部審計(jì)師作出合理判斷。

　　(二)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的披露 一旦發(fā)生獨(dú)立性或客觀性受損的情況，國(guó)際內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)準(zhǔn)則認(rèn)為應(yīng)該予以披露。實(shí)務(wù)公告提供如下披露的辦法：如果已經(jīng)出現(xiàn)或經(jīng)合理推斷認(rèn)為可能出現(xiàn)利益沖突和偏見(jiàn)的情況，內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該向?qū)徲?jì)執(zhí)行主管進(jìn)行報(bào)告，審計(jì)執(zhí)行主管應(yīng)該重新指派審計(jì)師；審計(jì)范圍界限是對(duì)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的一種限制，該界限妨礙審計(jì)部門(mén)實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)和計(jì)劃。審計(jì)范圍的界限可能使章程所規(guī)定的審計(jì)范圍，使內(nèi)部審計(jì)人員在開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)中接觸與開(kāi)展審計(jì)業(yè)務(wù)相關(guān)的記錄、人員和實(shí)物財(cái)產(chǎn)，經(jīng)批準(zhǔn)的審計(jì)工作項(xiàng)目計(jì)劃、必要審計(jì)程序的實(shí)施，經(jīng)批準(zhǔn)人員配置計(jì)劃和財(cái)務(wù)預(yù)算等諸多方面受到限制，以書(shū)面形式向董事會(huì)、審計(jì)委員會(huì)或其他相關(guān)治理機(jī)構(gòu)報(bào)告審計(jì)范圍的界限及其潛在影響；審計(jì)執(zhí)行主管應(yīng)該考慮就原來(lái)已經(jīng)向董事會(huì)、審計(jì)委員會(huì)或其它治理機(jī)構(gòu)報(bào)告并通過(guò)的范圍界限，再次向其報(bào)告是否合適。如果機(jī)構(gòu)、委員會(huì)、高級(jí)管理層或其他方面有變動(dòng)，可能尤其需要進(jìn)行這種報(bào)告。由此可見(jiàn)，中外內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則關(guān)于損害內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的形態(tài)及其披露的規(guī)定既有相似之外亦有不少差別。相似主要表現(xiàn)在：兩者都對(duì)損害內(nèi)部審計(jì)師客觀性的形態(tài)給予了總結(jié)，并且都認(rèn)為一旦發(fā)生獨(dú)立性或客觀性受損情形時(shí)，應(yīng)向有關(guān)方面予以報(bào)告或披露。差別則主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面：一是兩者列舉的損害內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性或客觀性的具體形態(tài)有所不同。我國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則只是作出了簡(jiǎn)單的描述，而國(guó)際內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)準(zhǔn)則不僅列舉了有關(guān)形態(tài)，還對(duì)其進(jìn)行了詳細(xì)的解釋并提供指導(dǎo)性意見(jiàn)，因此更具有可操作性；二是在如何披露損害形態(tài)方面，我國(guó)內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則只是籠統(tǒng)提出：當(dāng)發(fā)現(xiàn)存在嚴(yán)重?fù)p害客觀性的因素時(shí)，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)及時(shí)向?qū)徲?jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人或內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人報(bào)告客觀性受損的情況。在客觀性到嚴(yán)重?fù)p害的情況下，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人應(yīng)及時(shí)向董事會(huì)或最高管理層報(bào)告披露客觀性受損的具體情況。這既沒(méi)有指明區(qū)分客觀性損害程度的標(biāo)準(zhǔn)或者哪種形態(tài)屬于客觀性的嚴(yán)重?fù)p害，也沒(méi)有指明何種損害形態(tài)應(yīng)向?qū)徲?jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人報(bào)告，何種損害形態(tài)應(yīng)向內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人報(bào)告，何種損害形態(tài)則應(yīng)向董事會(huì)或最高管理層報(bào)告以及應(yīng)采用哪種形式報(bào)告，從而顯得過(guò)于抽象，不利于內(nèi)部審計(jì)人員操作。國(guó)際內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)準(zhǔn)則提出的披露對(duì)象包括審計(jì)執(zhí)行主管、審計(jì)委員會(huì)、董事會(huì)或其它治理結(jié)構(gòu)，披露的層次明顯較高。這是因?yàn)閲?guó)外內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)普遍隸屬于董事會(huì)或?qū)徲?jì)委員會(huì)，內(nèi)部審計(jì)具有較高的組織地位和權(quán)威性。另外，國(guó)際內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)準(zhǔn)則還明確指出何種形態(tài)下應(yīng)向?qū)徲?jì)執(zhí)行主管報(bào)告，何種形態(tài)下則需進(jìn)一步向?qū)徲?jì)委員會(huì)，董事會(huì)或其它治理結(jié)構(gòu)報(bào)告，且報(bào)告最好采用書(shū)面形式。

　　三、內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性建議比較

　　(一)我國(guó)關(guān)于實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的建議 在如何確保機(jī)構(gòu)獨(dú)立性方面，我國(guó)內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則給出如下建議：內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)隸屬于組織的董事會(huì)或最高管理層，接受其指導(dǎo)和監(jiān)督并取得其支持，以確保內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性；內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人的任免應(yīng)由組織董事會(huì)或最高管理層經(jīng)過(guò)適當(dāng)?shù)某绦虼_定，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人應(yīng)直接向董事會(huì)或最高管理層負(fù)責(zé)；內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)通過(guò)內(nèi)部審計(jì)章程的制定明確其職責(zé)和權(quán)限范圍，并報(bào)經(jīng)董事會(huì)或最高管理層批準(zhǔn)，以確保內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)不受到組織內(nèi)其它部門(mén)的干涉和限制；內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)向董事會(huì)或最高管理層提交審計(jì)報(bào)告及工作報(bào)告，并在日常工作中與其保持有效的溝通；內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人有權(quán)出席或參加由董事會(huì)或最高管理層舉行的與審計(jì)、財(cái)務(wù)報(bào)告、內(nèi)部控制、治理程序等有關(guān)的會(huì)議，并積極發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人應(yīng)采取以下主要措施保證客觀性：加強(qiáng)人力資源管理，提高內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)道德素質(zhì)及專(zhuān)業(yè)勝任能力；增派內(nèi)部審計(jì)人員參加審計(jì)項(xiàng)目，并進(jìn)行適當(dāng)分工；采用工作輪換的方式安排審計(jì)項(xiàng)目及審計(jì)小組；建立適當(dāng)、有效的激勵(lì)機(jī)制；制定并實(shí)施內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制政策和程序；停止執(zhí)行有關(guān)業(yè)務(wù)并及時(shí)向董事會(huì)或最高管理層報(bào)告。

　　(二)國(guó)際內(nèi)部審計(jì)關(guān)于獨(dú)立性的建議 國(guó)際內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)準(zhǔn)則對(duì)如何對(duì)確保機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性給予了如下建議：內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該取得高級(jí)管理層和董事會(huì)的支持，這樣才能得到被審計(jì)者的合作，并且在不受干擾的條件下開(kāi)展工作；審計(jì)執(zhí)行主管應(yīng)該對(duì)機(jī)構(gòu)內(nèi)以下方面擁有充分權(quán)力的人負(fù)責(zé)：促進(jìn)獨(dú)立性、保證廣泛的審計(jì)范圍，充分考慮審計(jì)報(bào)告、依據(jù)審計(jì)提出的建議采取適當(dāng)?shù)男袆?dòng)；審計(jì)執(zhí)行主管應(yīng)該對(duì)審計(jì)委員會(huì)，董事會(huì)或其它相關(guān)治理機(jī)構(gòu)報(bào)告業(yè)務(wù)工作，向機(jī)構(gòu)的首席執(zhí)行官報(bào)告行政工作；審計(jì)執(zhí)行主管和董事會(huì)、審計(jì)委員會(huì)或其他相關(guān)治理機(jī)構(gòu)必須能直接交流信息。在保證內(nèi)部審計(jì)師客觀性方面，國(guó)際內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)準(zhǔn)則中的建議是：內(nèi)部審計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)工作時(shí)必須保持的一種獨(dú)立的精神狀態(tài)，內(nèi)部審計(jì)師不能在對(duì)有關(guān)審計(jì)事務(wù)作出判斷時(shí)依賴(lài)于他人的意見(jiàn)；內(nèi)部審計(jì)師在開(kāi)展審計(jì)工作時(shí)，對(duì)其工作成果要有一種誠(chéng)實(shí)的信條，而且不作重大的質(zhì)量妥協(xié)，不得將內(nèi)部審計(jì)師置于他們感覺(jué)無(wú)法做出客觀專(zhuān)業(yè)判斷的處境中；在為員工分配職責(zé)時(shí)，應(yīng)避免潛在的或?qū)嶋H出現(xiàn)的利益沖突和偏見(jiàn)。審計(jì)執(zhí)行主管應(yīng)該定期從內(nèi)部審計(jì)職員中獲取有關(guān)潛在利益沖突和偏見(jiàn)的信息。內(nèi)部審計(jì)師被指派的工作應(yīng)定期輪換；在提高有關(guān)的審計(jì)報(bào)告之前，應(yīng)該審查內(nèi)部審計(jì)工作的結(jié)果，以合理保證審計(jì)工作的客觀進(jìn)行；內(nèi)部審計(jì)師接受公司雇員、客戶(hù)、顧客、供應(yīng)商或有工作關(guān)系的人員的酬金或禮物都是不道德的。

　　綜上所述，中國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則對(duì)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的理解和規(guī)定在許多方面均形成了共識(shí)，反映我國(guó)內(nèi)部審計(jì)理論與實(shí)務(wù)上取得了突破性進(jìn)展，表明我國(guó)內(nèi)部審計(jì)事業(yè)已逐漸溶人世界內(nèi)部審計(jì)大潮中。但由于我國(guó)經(jīng)濟(jì)、政治、文化、法律與西方國(guó)家的差異，必須考慮我國(guó)特有的社會(huì)政治經(jīng)濟(jì)環(huán)境對(duì)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的影響，內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則既要立足于我國(guó)國(guó)情和內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展水平，用以規(guī)范現(xiàn)階段內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)，又要科學(xué)地預(yù)見(jiàn)未來(lái)內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)的發(fā)展方向，制定出具有前瞻性的規(guī)范。中外內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則對(duì)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的理解和規(guī)定尚存不少分歧，這也是不容回避的。隨著各國(guó)政治、經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)理論與實(shí)務(wù)的日趨成熟和完善，內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性?xún)?nèi)涵也會(huì)不斷發(fā)生變化，由此帶來(lái)的內(nèi)部審計(jì)職業(yè)規(guī)范會(huì)更加科學(xué)、健全、有效。