關(guān)鍵詞：社會養(yǎng)老保險,社會養(yǎng)老保險基金,風(fēng)險導(dǎo)向型審計

　　提要：加強社會養(yǎng)老保險基金審計是保證養(yǎng)老保險基金安全、健全社會養(yǎng)老保險制度的重要手段。筆者提出，在我國社會養(yǎng)老保險基金的審計中，應(yīng)不斷拓展審計的新思路，譬如借鑒風(fēng)險導(dǎo)向型的審計模式，提高我國社會養(yǎng)老保險基金審計的效率和效果，切實保護好廣大人民的切身利益。

　　社會養(yǎng)老保險基金是指為實施社會養(yǎng)老保險制度，通過法定的程序，由企業(yè)和在職職工繳納保險費建立起來的專門用于支付職工年老后退休金的貨幣資金，是社會保險基金的重要組成部分。在社會保險基金中，社會養(yǎng)老保險基金的地位最為重要、數(shù)額最大，社會養(yǎng)老保險基金是百姓的養(yǎng)命錢、救命錢，關(guān)系到億萬民眾的切身利益和社會穩(wěn)定。加強社會養(yǎng)老保險基金的審計監(jiān)督，已成為審計機關(guān)的一項重要工作。因此，本文將從微觀視角出發(fā)，探索社會養(yǎng)老保險基金的審計。

　　一、基本養(yǎng)老保險基金審計的準(zhǔn)備工作

　　通過建立社會養(yǎng)老保險審計的基本框架，讓審計人員從總體上對所進(jìn)行的工作有一個宏觀的把握，在具體的審計過程中，按照框架按部就班地進(jìn)行具體審計。

　?。ㄒ唬┐_立社會養(yǎng)老保險基金的總體審計目標(biāo)。我國認(rèn)定社會養(yǎng)老保險的總體審計目標(biāo)為：通過審計全面掌握社會養(yǎng)老保險基金的收支規(guī)模、基金結(jié)余分布及基金管理運行情況，揭露資金籌集、管理、使用中存在的突出問題，促進(jìn)加強基金管理和落實各項社保政策，保障基金的安全完整，維護人民群眾的切身利益。筆者認(rèn)為，可以進(jìn)一步把總體審計目標(biāo)進(jìn)行濃縮，概括為：

　　1、安全完整：檢查社會養(yǎng)老保險基金從征收到使用過程中存在的問題，有無挪用、貪污現(xiàn)象等；

　　2、準(zhǔn)確性：與征收和支出有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)以恰當(dāng)紀(jì)錄；

　　3、分類：與征收和支出有關(guān)的事項記錄與恰當(dāng)?shù)馁~戶；

　　4、存在性：記錄在資產(chǎn)負(fù)債表上的金額是確實存在的；

　　5、發(fā)生：記錄在基本養(yǎng)老保險基金收支表上的金額確實發(fā)生。這僅是筆者個人的一點見解，隨著社會養(yǎng)老保險審計工作的不斷開展，審計的目標(biāo)會進(jìn)一步完善。

　?。ǘ┯媱潓徲嫻ぷ鳌?ldquo;凡事預(yù)則立，不預(yù)則廢。”高效的審計計劃有助于審計人員恰當(dāng)?shù)亟M織和管理審計資源，提高審計效率和效果。在計劃審計工作時，審計人員需要進(jìn)行初步業(yè)務(wù)活動、制定總體審計策略和具體審計計劃。在此過程中，需要作出很多關(guān)鍵決策。

　　1、初步業(yè)務(wù)活動。審計人員在展開審計工作之前，對所要審計的養(yǎng)老保險結(jié)算中心有一個初步了解。初步業(yè)務(wù)活動的目的主要有：（1）確保審計人員具備工作所需的獨立性和專業(yè)勝任能力；（2）了解養(yǎng)老保險結(jié)算中心的基本情況。

　　2、總體審計策略?？傮w審計策略用以確定審計范圍、時間和方向，并指導(dǎo)具體審計計劃的制定。在制定總體審計策略時，應(yīng)當(dāng)考慮以下主要事項：（1）基本養(yǎng)老保險基金審計的范圍；（2）基本養(yǎng)老保險基金審計的時間。

　　3、具體審計計劃。制定總體審計策略和具體審計計劃的過程緊密相連，并且兩者的內(nèi)容也緊密相關(guān)。具體審計計劃包括：（1）風(fēng)險評估程序。審計人員了解被審養(yǎng)老保險結(jié)算中心，目的是為了識別和評估資產(chǎn)負(fù)債表和基本養(yǎng)老保險基金收支表的重大錯報風(fēng)險。在這里重點需要對養(yǎng)老保險結(jié)算中心的內(nèi)部控制進(jìn)行測評；（2）計劃實施進(jìn)一步審計程序。針對風(fēng)險評估程序中所發(fā)現(xiàn)的重大錯報風(fēng)險領(lǐng)域，審計人員計劃實施進(jìn)一步審計程序，該審計程序應(yīng)包括控制測試和實質(zhì)性程序。

　　以上所介紹的是基本養(yǎng)老保險基金審計的框架，這只是從宏觀角度出發(fā)，下面將從具體的微觀角度出發(fā)，闡述所實施的具體審計工作。

　　二、基本養(yǎng)老保險基金審計具體工作

　　通過前面的準(zhǔn)備工作，已經(jīng)對所要審計的基本養(yǎng)老保險基金結(jié)算中心有了一個總體性的了解，因此下面將根據(jù)所了解的情況實施具體審計工作。

　　1、對基本養(yǎng)老保險基金征繳情況的審計。審查的重點為：一是養(yǎng)老保險經(jīng)辦機構(gòu)是否按法定項目和標(biāo)準(zhǔn)，及時足額征收，有無提高或降低征收比例、隨意減免等問題；二是養(yǎng)老保險經(jīng)辦機構(gòu)是否按規(guī)定將基金存入財政專戶，有無多頭開戶、賬外存儲、貪污私分等問題；三是基金的投資收益和基金的利息收入是否及時入賬，有無將基金運營所得或收取的滯納金存入賬外、私設(shè)“小金庫”等問題。

　　2、對基本養(yǎng)老保險基金支付情況的審計。一是養(yǎng)老保險經(jīng)辦機構(gòu)是否按規(guī)定的用途使用基金，是否依法按時足額支付基金，有無拖欠截留、擅自改變用途、貪污私分等問題。分析欠發(fā)和補發(fā)各項基金情況，找出造成欠發(fā)的原因；二是養(yǎng)老保險經(jīng)辦機構(gòu)是否按規(guī)定的范圍使用基金，有無擴大開支范圍，把不屬于基金負(fù)擔(dān)的支出列入基金支出；三是養(yǎng)老經(jīng)辦機構(gòu)是否按規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)支付基金，有無違反國家規(guī)定擅自提高或降低開支標(biāo)準(zhǔn)的問題。

　　 3、對養(yǎng)老保險基金管理情況的審計。一是各級政府、財政部門、養(yǎng)老保險經(jīng)辦機構(gòu)及其他單位和個人有無擠占挪用基金的問題。如有的養(yǎng)老保險管理機構(gòu)及上級主管部門為了自身的利益，違反規(guī)定隨意擠占挪用養(yǎng)老資金，用于投資、放貸經(jīng)營、搞基本建設(shè)等；二是以前年度審計處理過的問題，是否得到糾正，被擠占挪用的基金是否按規(guī)定清理收回；三是財政部門是否按規(guī)定管理財政專戶的資金，是否嚴(yán)格審核經(jīng)辦機構(gòu)提出的用款計劃，及時批復(fù)社保經(jīng)辦機構(gòu)的預(yù)決算。

　　4、對養(yǎng)老保險基金政策執(zhí)行情況的審計。養(yǎng)老保險基金審計政策性強，審計中應(yīng)從主管部門和經(jīng)辦機構(gòu)自身履行管理職責(zé)方面尋找突破口，重點審查各項政策法規(guī)貫徹落實情況，對比實際情況，分析有無執(zhí)行政策不到位，影響基金征收、管理、支付的情況。

　　5、對管理、服務(wù)費計提與使用情況的審計。一是養(yǎng)老保險基金管理部門是否按規(guī)定比例提取管理費、服務(wù)費，有無預(yù)提或多提的現(xiàn)象；二是使用中有無擠占挪用、鋪張浪費、濫發(fā)錢物的問題；三是管理費、服務(wù)費結(jié)余的處理是否符合事業(yè)單位會計準(zhǔn)則和財務(wù)制度的規(guī)定等。

　　三、基本養(yǎng)老保險基金審計工作報告

　　通過前述兩個大步驟地審計工作，對被審計的養(yǎng)老保險結(jié)算中心的存在的問題已經(jīng)有了很深入的了解，因此審計人員應(yīng)該對此次審計工作作出一個總結(jié)性報告，來說明被申單位存在的問題，同時落實審計機關(guān)工作責(zé)任制的問題。待所有的審計工作結(jié)束以后，由相關(guān)的人員對基本養(yǎng)老保險審計的工作底稿與總結(jié)報告進(jìn)行歸檔保存，以便于日后查找。

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