【摘要】經(jīng)濟責(zé)任審計是審計機關(guān)根據(jù)干部管理，監(jiān)督工作的需要，依據(jù)國家法律法規(guī)和有關(guān)政策規(guī)定，對單位的財務(wù)活動，財經(jīng)法規(guī)和經(jīng)濟效益的真實性，合法性以及領(lǐng)導(dǎo)干部個人履行經(jīng)濟責(zé)任，遵守財紀法律和廉潔自律情況進行的監(jiān)督評價活動。而此項工作不但涉及財經(jīng)審計法律法規(guī)，而且涉及到對人的評價和人事管理，因而審計的責(zé)任和難度風(fēng)險很大，所以我們要做到有效的防范和降低經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險成因分析，探討了防范和降低經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險的有效措施。

　　【關(guān)鍵詞】經(jīng)濟責(zé)任審計 風(fēng)險表現(xiàn) 風(fēng)險防范措施

　　經(jīng)濟責(zé)任審計是我們黨和政府為加強對領(lǐng)導(dǎo)干部或企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人任職期間所負責(zé)單位財政，財務(wù)收支活動的真實、合法和效益以及黨政領(lǐng)導(dǎo)干部或企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員履行經(jīng)濟責(zé)任，遵守財經(jīng)紀律和廉潔自律情況進行監(jiān)督，簽證和評價活動。近幾年來，經(jīng)濟責(zé)任審計作為一種新的審計方式和內(nèi)容。因此，必然會增加經(jīng)濟責(zé)任審計的風(fēng)險。

　　一、經(jīng)濟責(zé)任審計的風(fēng)險及其表現(xiàn)

　　經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險是指審計人員在對領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計過程中，所收集的會計資料不真實、不可靠、未能全面了解責(zé)任者所在單位的情況而作出了錯誤的估計和判斷，從而導(dǎo)致對責(zé)任者的經(jīng)濟責(zé)任審計評價不準確或發(fā)表了不恰當(dāng)?shù)膶徲嬕庖?，引起不良后果的可能性。?jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險和其他審計風(fēng)險一樣，處處存在，貫穿于審計工作的全過程。在審計實踐中，我們常見的風(fēng)險有以下方面：

　　(一)審計準備階段的審計風(fēng)險

　　審計準備階段的審計風(fēng)險，主要是指審計人員在審計前未按規(guī)定的審計程序開展工作，而使被審計對象以不按法定程序進行操作為由提出異議或申請行政訴訟的可能性。主要表現(xiàn)在：

　　1.沒有堅持“先審計后離任”原則；

　　2.忽略審計通知書的時間界限；

　　3.審前不作調(diào)查，對責(zé)任者和所在單位的情況心中無數(shù)，抓不住重點，責(zé)任不明確，措施不到位。

　　(二)審計實施階段的審計風(fēng)險

　　審計實施階段的審計風(fēng)險，主要是指審計人員在審計實施過程中因?qū)I(yè)技能、政策水平、綜合素質(zhì)等主觀和客觀原因的影響，導(dǎo)致審計結(jié)果產(chǎn)生偏差的可能性。主要表現(xiàn)在：

　　1.取證風(fēng)險：如果審計人員所取得的審計證據(jù)不完備就不能滿足客觀性、相關(guān)性、充分性和合法性，就會導(dǎo)致審計結(jié)果偏離事實，而產(chǎn)生風(fēng)險。

　　2.檢查風(fēng)險：是指審計人員由于在實質(zhì)性檢查的現(xiàn)場作業(yè)中所造成的失誤使審計結(jié)果偏離事實的可能性。在進行審計抽樣檢查時，選取的樣本量不夠，使審計結(jié)果誤差較大，可能會遺漏違紀違法的審計事項。

　　(三)出具報告階段的審計風(fēng)險

　　出具報告階段的審計風(fēng)險，主要是指審計人員由于所出具的審計報告對審計事項把握不全面，對責(zé)任者的經(jīng)濟責(zé)任評價不準確，未能按照規(guī)定征求被審計對象的意見，給審計主體帶來不良影響和某種損失的可能性。

　　二、經(jīng)濟責(zé)任審計的防范措施

　　（一）建立健全的經(jīng)濟責(zé)任審計相關(guān)法規(guī)、制度

　　人的因素是第一位的，人是主要的風(fēng)險源和管理單元。負有經(jīng)濟責(zé)任的管理人員，擔(dān)任著實現(xiàn)組織目標的任務(wù)，承擔(dān)著一定的防范風(fēng)險的責(zé)任。明確管理人員的經(jīng)濟責(zé)任，并且對他們進行經(jīng)濟責(zé)任的審計，是風(fēng)險管理的主要控制點。建立和完善經(jīng)濟責(zé)任審計的相關(guān)法規(guī)制度，規(guī)范運作，加強立法，建章立制，是防范審計風(fēng)險的根本措施。建立和完善經(jīng)濟責(zé)任審計行政執(zhí)法責(zé)任的相關(guān)法規(guī)和制度，使經(jīng)濟責(zé)任審計成為一項權(quán)責(zé)對等，機制平衡的經(jīng)濟監(jiān)督形式。其關(guān)鍵就在于使審計內(nèi)容，操作程序，方法體系，評價結(jié)果應(yīng)用以及部門協(xié)調(diào)等方面做到有法可依，有章可循，以提高并逐步完善經(jīng)濟責(zé)任審計實踐的規(guī)范性。所以，在環(huán)境因素方面我們應(yīng)做到：了解經(jīng)濟責(zé)任審計的重要性，明確對審計對象的經(jīng)濟責(zé)任范圍，正確理解經(jīng)濟責(zé)任審計的作用，提出切合實際的審計要求，建立健全的經(jīng)濟責(zé)任體系。

　　（二）在審計內(nèi)容、程序、方法等方面注意審計風(fēng)險的規(guī)避，合理選擇審計方案

　　1、注重內(nèi)控制度的評審，預(yù)測潛在風(fēng)險。內(nèi)控制度評審是審計的重要內(nèi)容，而且其本身也可起到防范審計風(fēng)險的作用。若內(nèi)控制度不存在、不合理、不健全或執(zhí)行乏力，就必須實施詳細全面審計并予以提示，從而降低風(fēng)險。并且內(nèi)部控制制度的制定和執(zhí)行與責(zé)任人的經(jīng)濟責(zé)任和管理能力是息息相關(guān)的，加強內(nèi)控制度的評審，則奠定了對責(zé)任人評價的基礎(chǔ)工作，可以提前預(yù)測潛在的風(fēng)險。

　　2、合理確定審計重點和范圍，規(guī)避風(fēng)險。經(jīng)濟責(zé)任審計一定要限定在審計所規(guī)定的范圍和內(nèi)容之內(nèi)。對在審計中未涉及到或雖然已涉及到但未獲得充分證據(jù)或難以分清責(zé)任的事項，不做任何評價，規(guī)避經(jīng)濟責(zé)任審計的風(fēng)險。

　　3、規(guī)范審計工作程序，預(yù)防風(fēng)險。在經(jīng)濟責(zé)任審計項目實施的過程中，要嚴格執(zhí)行審計法規(guī)和審計規(guī)范，從確定審計項目計劃、編制審計方案、送達審計通知書、審計取證、審計報告、征求意見到最終審計結(jié)論等每個環(huán)節(jié)都要按法定程序和要求進行，避免審計人員執(zhí)法的隨意性，預(yù)防程序不當(dāng)引發(fā)風(fēng)險。

　　4、運用科學(xué)有效的審計方法，查賬與查實有機結(jié)合，避開表面信息的干擾，減少風(fēng)險。分清會計責(zé)任和審計責(zé)任，在常規(guī)的財務(wù)審計過程中，應(yīng)當(dāng)關(guān)注被審計單位內(nèi)部控制制度的健全和有效性，并針對其薄弱環(huán)節(jié)及時加以糾正，督促其整改，促進被審計單位不斷提高管理水平，并做好審計資料的有效利用。在此基礎(chǔ)上實施任期經(jīng)濟責(zé)任審計就能收到事半功倍的效果，并能夠減少審計風(fēng)險。

　　5、加強復(fù)核、征求意見、化解風(fēng)險。內(nèi)部審計機構(gòu)要根據(jù)自身實際情況，建立健全相關(guān)的審計工作質(zhì)量控制制度，在實際工作中嚴格遵守，規(guī)范操作，嚴把質(zhì)量關(guān)。如制定審計工作底稿復(fù)核制度，在滿足對審計工作底稿復(fù)核的要求的同時，也有利于提高審計工作質(zhì)量。另外，對每個經(jīng)濟責(zé)任審計項目的報告，可組織有關(guān)主管進行反復(fù)討論修改；對出具的任期經(jīng)濟責(zé)任審計報告，力求措詞適當(dāng)、評價公正，經(jīng)得起推敲；對于審計中未涉及和證據(jù)不充分的問題不做評價、不下結(jié)論；審計報告要征求被審計單位和被審計領(lǐng)導(dǎo)人的意見，認真落實不同意見并妥善處理。這樣才能提高審計工作質(zhì)量，最大限度地化解、減少人為因素造成的審計風(fēng)險。

　?。ㄈ徲嬙u價進一步健全相關(guān)性的審計評價指標體系

　　評價要客觀、公正、謹慎。審計評價是經(jīng)濟責(zé)任審計的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。審計評價應(yīng)建立在查清審計事實、準確界定經(jīng)濟責(zé)任的基礎(chǔ)之上，充分考慮政策、市場等主客觀因素，盡可能用量化方法來進行。評價時應(yīng)注意：對審計過程中未涉及的具體事項和審計證據(jù)不足的審計事項只用客觀真實的方法將有關(guān)事項反映清楚，不作審計評價；對某些事項要全面辯證分析后再作評價。要嚴格按照經(jīng)濟責(zé)任審計的內(nèi)容，以審計查明的事實為依據(jù)，進行客觀、公正的評價，不能照搬照抄被審計對象的述職報告和工作總結(jié)。做到既不越位，也不缺位，該到位的必須到位，審計什么，評價什么。杜絕進行經(jīng)濟責(zé)任審計以外的多余評價，如政治堅定、作風(fēng)民主、工作扎實、政績突出等等。審計就是一種監(jiān)督，沒有義務(wù)、沒有責(zé)任進行這樣的評價。另外，評價時注意區(qū)分是責(zé)任者任期前還是任期內(nèi)的責(zé)任、是直接責(zé)任還是管理責(zé)任、是主觀原因還是客觀原因造成的經(jīng)濟責(zé)任、是職責(zé)范圍內(nèi)還是范圍外的責(zé)任等，以有效地防范風(fēng)險。

　?。ㄋ模┨岣邔徲嬋藛T的自身素質(zhì)

　　經(jīng)濟責(zé)任審計涉及的內(nèi)容很廣，對審計人員能力要求很高，這就要求審計人員具備宏觀經(jīng)濟管理知識，政策法規(guī)和審計、會計專業(yè)知識，綜合分析能力等，如果審計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)不夠全面，就會嚴重制約和影響審計工作質(zhì)量。所以要加強審計人員的職業(yè)培訓(xùn)和繼續(xù)教育，提高審計人員的風(fēng)險意識和風(fēng)險分析與控制能力，遵守職業(yè)道德保持謹慎的職業(yè)態(tài)度，嚴格遵守審計程序。

　　總之，防范經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險，最重要的是加強審計質(zhì)量控制，嚴格執(zhí)行審計規(guī)范，才能真正提高審計工作質(zhì)量。其最終目的是把審計風(fēng)險降到最低限度，從而提高審計結(jié)果的可信度與權(quán)威性。

　　參考文獻

　?。?］馮偉.《淺議審計人員職業(yè)道德》.審計理論與實踐，2002.2