國家審計署劉家義審計長在2008年全國審計工作會議結(jié)束時的總結(jié)講話中首次提到“現(xiàn)代國家審計是經(jīng)濟社會運行的一個免疫系統(tǒng)”，從而引出了國家審計的免疫系統(tǒng)論。

　　審計免疫系統(tǒng)論，是我國國家審計本質(zhì)、職能和定位理論發(fā)展過程中的里程碑式的論述，從戰(zhàn)略高度上確定了國家審計的本質(zhì)和職能，以及在我國現(xiàn)代經(jīng)濟社會發(fā)展中的地位，為我國國家審計事業(yè)明確了長遠的發(fā)展目標(biāo)。

　　在國家審計實踐中，國家審計免疫系統(tǒng)的本質(zhì)、職能與定位，通過某些方面的特性具體表現(xiàn)出來，審計工作的開展，也與這些特性密不可分。筆者根據(jù)自己的審計工作實踐，對國家審計免疫系統(tǒng)進行了深入的思考和研究，認(rèn)為上述特性主要存在于獨立性、綜合性、系統(tǒng)性、預(yù)防性、懲罰性、建設(shè)性等六個方面。充分理解、把握這些特性，對于科學(xué)理解和充分發(fā)揮國家審計免疫系統(tǒng)的職能，在實踐中做好審計工作，具有重要意義（下文中審計如無指明，均指國家審計）。

　　獨立性

　　獨立性是審計免疫系統(tǒng)的首要特性，也是使審計免疫系統(tǒng)區(qū)別于其他免疫系統(tǒng)的獨特特性。它是審計免疫系統(tǒng)的生命線，是保證審計免疫系統(tǒng)職能發(fā)揮的根本保證。獨立性能否發(fā)揮、發(fā)揮到什么程度，直接決定審計免疫系統(tǒng)職能能否發(fā)揮以及發(fā)揮的程度。

　　總體來看，在國家經(jīng)濟社會體系中，由于本身的職責(zé)與使命，審計本身是一個超越部門利益局限的監(jiān)督部門。相比各微觀主體和行業(yè)系統(tǒng)如金融、工業(yè)、農(nóng)業(yè)、商業(yè)等部門，審計在很大程度上具有獨立性，在部門利益上具有較高的超然性。

　　從獨立性的現(xiàn)實保證來看，我國國家審計的獨立性主要體現(xiàn)在兩個方面。首先是法律地位上的獨立性。我國《憲法》第九十一條規(guī)定“審計機關(guān)在國務(wù)院總理領(lǐng)導(dǎo)下，依照法律規(guī)定獨立行使審計監(jiān)督權(quán)，不受其他行政機關(guān)、社會團體和個人的干涉”，從而在國家最高法律的層面賦予了審計的獨立地位。《審計法》也對審計機關(guān)的權(quán)限從實際履行的層面作出了諸多保障。這些都為審計的獨立性提供了法律保證。其次是經(jīng)濟上的獨立性。目前我國在中央國家審計系統(tǒng)內(nèi)，通過“八不準(zhǔn)”等審計廉政制度和紀(jì)律的推行，審計機關(guān)在經(jīng)費上已不依賴于被審計單位，基本切斷了與被審計單位的經(jīng)濟聯(lián)系，從而從經(jīng)濟上保證了審計的獨立性。

　　在實際審計工作中，充分保證、發(fā)揮審計獨立性的關(guān)鍵，主要在于審計廉政建設(shè)的加強和“八不準(zhǔn)”等審計廉政紀(jì)律的嚴(yán)格執(zhí)行。

　　綜合性

　　審計不是國家經(jīng)濟社會體系中唯一的免疫系統(tǒng)，而是一種綜合免疫系統(tǒng)或總免疫系統(tǒng)，甚至是免疫系統(tǒng)的免疫系統(tǒng)。從整個經(jīng)濟社會體系來看，在審計免疫系統(tǒng)之外，還存在各種類型的內(nèi)部免疫系統(tǒng)和行業(yè)、系統(tǒng)免疫系統(tǒng)。在每個微觀主體（機構(gòu)主體）內(nèi)部，都有內(nèi)部規(guī)章制度、內(nèi)部管理和監(jiān)督機構(gòu)等（包括內(nèi)審、紀(jì)檢監(jiān)察機構(gòu)等），這些在一定程度上發(fā)揮內(nèi)部免疫的功能。在一些系統(tǒng)或行業(yè)內(nèi)，同樣存在類似的免疫系統(tǒng)。

　　審計免疫系統(tǒng)的綜合性類似于在看病方面，作為一個綜合醫(yī)生，在醫(yī)治病人時，不僅關(guān)注其本身的病情，及時進行對癥治療，更要關(guān)注其內(nèi)部醫(yī)生、固定醫(yī)生對該病人的健康的維護、病患的預(yù)防、病癥的醫(yī)治等情況，力爭從根本上保證病人肌體的健康。

　　在審計中，充分發(fā)揮免疫系統(tǒng)的綜合性，就要有高度的宏觀性、全局性意識，善于從經(jīng)濟社會發(fā)展的全局、總體的高度出發(fā)去考慮問題、開展工作、確定重點。同時，善于在審計與其他部門的聯(lián)系中去發(fā)揮審計的職能，將其他免疫系統(tǒng)納入到審計免疫系統(tǒng)中來，正確看待審計與公檢法等國家其他職能部門、系統(tǒng)、單位的關(guān)系，并且妥善處理這些關(guān)系。

　　系統(tǒng)性

　　審計免疫系統(tǒng)的系統(tǒng)性，包括關(guān)注對象的系統(tǒng)性和關(guān)注方式的系統(tǒng)性。在關(guān)注對象上，具有普遍性的特點，要對國家經(jīng)濟社會體系、各個審計對象進行普遍關(guān)注。在關(guān)注方式上，主要是指在審計過程中，在對風(fēng)險、問題進行關(guān)注時，更加注重“面”上的情況，注重從普遍性、體制性、制度性、機制性的角度去看待、分析、研究問題產(chǎn)生的原因以及相應(yīng)的對策。

　　審計免疫系統(tǒng)就像一個雷達，對國家經(jīng)濟社會進行持續(xù)的掃描、關(guān)注，時刻關(guān)注各種異常情況的出現(xiàn)、重大問題的產(chǎn)生、重要風(fēng)險的狀況等。審計免疫系統(tǒng)的系統(tǒng)性，還類似于在醫(yī)生看病時，對病人的病癥，不僅僅著眼于該病癥本身的治療，還要關(guān)注是為什么會得這種病，病人的工作、生活習(xí)慣、環(huán)境等方面是否還存在一些易于導(dǎo)致這些病產(chǎn)生的必然性的因素，如何更好的保證以后不再患病。

　　在實際審計工作中，要善于從個別的、“點”的風(fēng)險和問題上跳出來，把個別的、“點”的風(fēng)險、問題與更大范圍、更為普遍的面結(jié)合起來，將問題與原因結(jié)合起來，將問題與體制、制度、機制等結(jié)合起來進行分析和研究，并相應(yīng)地提出解決問題、改善管理、完善制度和為宏觀決策提供參考的意見和建議。

　　預(yù)防性

　　審計免疫系統(tǒng)的預(yù)防性，是指通過日常的持續(xù)性的監(jiān)督、檢查，通過對各種潛在風(fēng)險、問題的及時防范、化解，通過對各種體制、制度、機制的適當(dāng)完善、優(yōu)化，從而防止、避免各種重大風(fēng)險的爆發(fā)、各種嚴(yán)重后果的出現(xiàn)和重大損失的形成，避免經(jīng)濟社會動蕩。

　　隨著現(xiàn)今經(jīng)濟社會的發(fā)展，規(guī)模的日益龐大、復(fù)雜程度的不斷增加、變化速度的持續(xù)加快、影響經(jīng)濟社會運行的因素日益擴充，經(jīng)濟社會體系中潛在的風(fēng)險越來越大。如果有些風(fēng)險得不到及時的控制、化解，一旦集中爆發(fā)，將對經(jīng)濟社會體系的運行造成重大甚至是致命性的影響。“千里之堤，潰于蟻穴”。在這種情況下，防微杜漸、防患于未然，顯得尤為重要。

　　在目前的審計實際工作中，審計免疫系統(tǒng)預(yù)防性的發(fā)揮在某種程度上還不夠充分。重事后查處、輕事前預(yù)防，重既成風(fēng)險、輕潛在風(fēng)險，重“救火”、輕防火的情況還比較明顯，影響了審計免疫系統(tǒng)職能的發(fā)揮。要更好地發(fā)揮這種特性，就要大力增強審計的前瞻性，有規(guī)劃、有準(zhǔn)備、有預(yù)見地做好審計工作，同時要更加重視對各種潛在性風(fēng)險、流動性風(fēng)險的關(guān)注和管理。

　　懲罰性

　　對于經(jīng)濟社會體系中存在的各種重大風(fēng)險和問題，必須及時予以反映、揭露并查處，包括嚴(yán)肅追究有關(guān)人員的責(zé)任，這就是審計的懲罰性。在現(xiàn)實經(jīng)濟社會中，即使經(jīng)過預(yù)防，經(jīng)過普遍關(guān)注、制度完善，也會出現(xiàn)各種各樣的風(fēng)險和問題，出現(xiàn)各種各樣違法犯罪、失職瀆職的人員，必須予以處理，以防止風(fēng)險和問題的再次發(fā)生。

　　懲罰性是一種過程性和手段性的特性，是免疫系統(tǒng)職能發(fā)揮的內(nèi)在要求和必要手段，是審計免疫系統(tǒng)權(quán)威性的體現(xiàn)和保證，在某種意義上也是對審計其他特性的保證。國家審計是我國行政執(zhí)法機關(guān)之一，根據(jù)憲法和法律賦予的職權(quán)，審計機關(guān)可以通過直接處罰、揭露問題、參與查處等多種方式，發(fā)揮懲罰性的作用。

　　需要指出的是，對審計免疫系統(tǒng)而言，審計的懲罰性是與建設(shè)性密切相關(guān)的。懲罰本身不是目的，而是手段。所謂“懲前毖后、治病救人”，必須適當(dāng)?shù)剡M行“懲前”，才能有效地“毖后”，才能更好地治病救人。在這方面，就像醫(yī)生對待腫瘤一樣，如果經(jīng)過預(yù)防仍然未能防止其惡化，或出于各種原因沒有及時發(fā)現(xiàn)其發(fā)生和擴張，那就必須堅決果斷地予以切除。

　　為了更好地發(fā)揮審計的懲罰性，在審計過程中，要注重發(fā)揮審計的監(jiān)督作用，要有“問題”意識。審計對各種風(fēng)險的揭露，對各種體制制度機制的分析研究等，均要以問題為切入點，才能更好地發(fā)揮免疫系統(tǒng)的職能。

　　建設(shè)性

　　通過揭露、查處經(jīng)濟社會運行中的各種重要風(fēng)險和問題，尤其是各種體制性、制度性、機制性的問題和缺陷，并促進風(fēng)險的化解、問題的解決及制度的完善，國家審計能夠從根本上、總體上、長遠意義上推動經(jīng)濟社會的可持續(xù)發(fā)展，這就是審計的建設(shè)性作用。

　　建設(shè)性是審計免疫系統(tǒng)的終極特性，是根本目標(biāo)，是審計免疫系統(tǒng)上述特性的體現(xiàn)和發(fā)揮。從實現(xiàn)手段來講，主要通過監(jiān)督來實現(xiàn)，通過預(yù)防性和懲罰性來實現(xiàn)。懲前毖后的最終目的不是懲前毖后本身，而是為了治病救人，為了推動風(fēng)險和問題的解決、制度體制機制的完善，促進公平、責(zé)任和價值觀的維持。這就像醫(yī)生給病人打針、動手術(shù)、切除腫瘤、消除病毒等，對病人的不良習(xí)慣和環(huán)境進行改善的目的，是促進病人的及時康復(fù)和持續(xù)健康，而不在于治療本身。

　　要充分發(fā)揮審計的建設(shè)性，在審計過程中，要適當(dāng)增強審計的服務(wù)意識，在審計監(jiān)督中充分發(fā)揮審計的服務(wù)作用。要警惕并摒棄那些審計特權(quán)思想，以及為審計而審計、為問題而問題、為查處而查處等不良思想傾向。要通過上報審計簡報信息、發(fā)布審計公告，為國家的經(jīng)濟社會決策提供、提出改善經(jīng)營管理的意見建議等多種方式，充分發(fā)揮審計的建設(shè)性作用。