摘要：文章分析了政府投資工程審計目前存在的主要問題，并提出了相應對策，旨在促進提高政府投資工程審計的質量、促進國家投資建設的發(fā)展。

　　關鍵詞：政府投資工程審計；問題；對策

　　近年來，隨著國家固定資產(chǎn)投資規(guī)模的擴大，各級審計機關加大了政府投資項目工程審計力度，起到了節(jié)約政府資金、遏制建設領域腐敗、促進加強項目管理、保障投資效果等作用，取得了良好的效益和效益，但在開展此項工作的同時也暴露出一些值得思考的，完善政府投資工程審計，對促進國家投資建設的，具有積極的現(xiàn)實意義。

　　一、意義

　　政府投資活動涉及國民經(jīng)濟各部門。搞好固定資產(chǎn)投資項目審計，對深化經(jīng)濟體制改革，加強宏觀調控，提高投資效益，促進綜合國力增長，保證社會主義市場經(jīng)濟健康發(fā)展有著重要的意義。一是監(jiān)督國家政府投資法規(guī)、政策、制度的貫徹執(zhí)行，維護經(jīng)濟秩序，保障投資建設的順利進行。二是促進優(yōu)化投資環(huán)境和建筑市場發(fā)育，保證政府投資按合理的結構和規(guī)模展開，為宏觀調控服務。三是促進建立和健全政府投資項目的各項管理制度，幫助有關管理、建設部門及參建單位改善和加強內部管理，提高資金使用效益。四是對建設單位編制的《可行性論證報告》、《項目建議書》的內容真實性、準確性的審計，檢查項目投資效益情況，積極推行投資績效審計。五是查處違規(guī)違紀問題，促進節(jié)約投資，保護國家和人民的利益。

　　二、含義及范圍

　　政府投資審計是國家審計機關依據(jù)《中華人民共和國審計法》及其實施條例、《審計機關國家建設項目審計準則》等法律、法規(guī)，以投資活動為主線對參與建設活動的設計、建設、監(jiān)理、施工、材料供應等諸多單位和環(huán)節(jié)實施全過程監(jiān)督控制，對固定資產(chǎn)投資立項的合法性、建設資金來源和使用的合理性、竣工投產(chǎn)后的效益性進行審計監(jiān)督。從而最大限度地保障國家建設項目資金的真實、合法和效益，促使投資單位嚴格履行基本建設程序，遵守國家有關基本建設法規(guī)，制止盲目建設，減少損失浪費，起到防患未然的作用，以發(fā)揮審計監(jiān)督職能的一種行政執(zhí)法行為。政府投資審計的范圍，一般按工程用途分為生產(chǎn)性和非生產(chǎn)性建設項目。生產(chǎn)性建設項目直接用于生產(chǎn)或為滿足生產(chǎn)需要，包括工業(yè)、農業(yè)、水利、商業(yè)等建設項目。非生產(chǎn)性建設項目主要用于滿足人民物質文化生活需要，包括住宅、辦公樓、賓館、文教衛(wèi)生、公用設施等建設項目?？傊彩菍儆趪覔芸罨驀型顿Y占控股地位、銀行貸款、自籌的建設項目，構成固定資產(chǎn)投資的項目都是固定資產(chǎn)投資審計的范圍。

　　三、存在的主要問題

　?。ㄒ唬徲媰热輧H以查錯防弊為主，不評價項目績效

　　由于投資領域的市場運作、建設管理尚不規(guī)范，發(fā)現(xiàn)和揭露建設過程中的違紀違規(guī)問題仍然是投資審計的主要內容。審計人員審查重點在建設、設計、施工、采購等單位的財務收支、項目建設管理、資金管理、概算執(zhí)行、工程造價等方面，至于投資是否合理，經(jīng)濟效益、效益、環(huán)境效益如何，則一般不予評價。

　?。ǘ徲嫹绞蕉嗍鞘潞髮徲嫞鄙俦匾氖虑邦A防和事中監(jiān)控

　　建設項目具有周期長、投資額大、控制環(huán)節(jié)多等特點，建設過程中的決策、規(guī)劃、設計、采購、招標、施工、監(jiān)理等任一管理環(huán)節(jié)出現(xiàn)漏洞，都可能導致無法挽回的損失浪費。但是目前審計機關開展的投資審計多是還局限于完工后工程決算審計。

　　（三）審計人才短缺、審計手段落后

　　投資審計涉及的審計事項復雜、專業(yè)性強，要求審計人員除具備財務知識外，還要具備工程、法律知識，但是現(xiàn)階段審計人員的專業(yè)多以財會為主；同時由于工程招投標、合同簽訂、施工等環(huán)節(jié)形成的業(yè)務數(shù)據(jù)采集、轉換難度大，對審計人員的運用計算機輔助審計的能力提出了更高的要求，因此大多沒有開展計算機輔助審計，審計手段落后。

　?。ㄋ模徲嬶L險難以得到有效控制

　　審計人員的風險意識不強，所采取的方法、程序不規(guī)范，自身專業(yè)知識、經(jīng)驗能力不足必然帶來審計風險；有些投資項目復雜、內控制度不健全，工程管理不規(guī)范；而被審計單位如果不積極配合，提供的資料不真實或不完整，更容易使審計人員做出錯誤的判斷。

　　四、對策和建議

　?。ㄒ唬╆P注投資項目的經(jīng)濟效益、社會效益和環(huán)境效益，做出績效評價

　　審計署在2008年7月發(fā)布的《2008年至2012年審計工作發(fā)展規(guī)劃》中明確提出“全面推進績效審計，促進轉變經(jīng)濟發(fā)展方式，提高財政資金和公共資源配置、使用、利用的經(jīng)濟性、效率性和效果性。至2012年，每年所有的審計項目都開展績效審計。”目前社會各界也對政府投資工程的損失浪費、投資效益差的關注度不斷上升。因此，投資審計必須分析項目建設是否按照規(guī)定的基建程序報批、是否按批準的概算內容執(zhí)行，分析政府投資的建設資金分配原則是否符合國家投資政策、投資規(guī)模是否在批準的預算之內、投資結構是否合理、投資分配的內控制度是否健全有效；從而就整體和局部、長遠和近期來分析項目投資的效益、社會效益和環(huán)境效益，深入分析投資績效沒有達標的原因。但是目前我國對政府投資項目沒有規(guī)范的績效評價指標，而使審計人員對項目績效的評價缺乏統(tǒng)一的指導，影響評價的客觀性和科學性。建議應當綜合考慮項目行業(yè)、項目類別、地區(qū)經(jīng)濟差異等因素，加快建立評價投資項目績效的評價指標體系。

　?。ǘ﹫猿株P口前移，全程跟蹤審計

　　全程跟蹤審計可以防患于未然、在審計過程中提出切實可行的意見和建議，邊審計、邊整改，確保工程質量、避免損失浪費、節(jié)約財政資金、發(fā)揮審計“免疫系統(tǒng)”功能。在政府投資決策前，審計部門應聯(lián)合相關部門，認真開展市場調研，對投資項目的可行性、發(fā)展前景和效益水平進行綜合評估，為領導決策提供科學合理的意見和建議；在項目前期準備階段，嚴把圖紙設計關、招投標關、合同簽訂關和工程預算關，從源頭上監(jiān)督建設行為；在施工建設階段，應當讓監(jiān)督貫穿于施工全過程審查工程：簽證是否及時、真實、合理，有無變更、手續(xù)是否完備，審查工程材料價格真實性、合理性、合規(guī)性，審查工程施工進度是否符合合同約定的工期要求，工程進度表是否已由工程臨理人員或甲方代表按實際情況簽字，施工進度是否真實合理，審查工程施工是否按照合同與圖紙進行施工，有無偷工減料的現(xiàn)象；在竣工決算階段，應注重對工程量、取費標準、材料差價、定額套用的審計，有無虛增工程量、高套、錯套定額等提高工程造價的現(xiàn)象。目前，已有一些審計機關在當?shù)卣闹С窒?，探索實施政府重點投資項目的審計員派駐制度。其基本做法是：由地方政府出臺關于重點建設項目派駐審計員的專門規(guī)定，審計機關按照規(guī)定派出審計員進駐重點建設項目的工作現(xiàn)場，對建設項目實施從勘察設計到竣工驗收的全過程跟蹤審計。審計員派駐制度有助于加強重點建設項目的審計監(jiān)督，值得推廣。

　?。ㄈ┨岣邔徲嬋藛T綜合素質

　　投資項目績效審計與全程跟蹤審計能否順利開展，取決于審計人員人員素質。工程項目審計人員要提高政治素質，具有堅定的政治方向和高尚的職業(yè)道德，要客觀公正、實事求是、廉潔奉公、保守秘密，在工作中堅持原則，不怕得罪人，敢于同一切違法亂紀行為作斗爭，對審計中發(fā)現(xiàn)的違法違紀行為問題大膽如實揭露和反映；要提高審計人員的業(yè)務水來平，可以采用以下方式：一是人才的外部引進，即適當增加編制，用于引進審計機關所亟須的工程技術人才，尤其是既懂工程技術又懂財務審計的復合型人才；二是人才的內部培養(yǎng)，一方面要通過各種培訓，使審計人員能夠更新觀念、知識和技能，盡快適應開展固定資產(chǎn)投資審計工作的需要，另一方面則可以通過一定的獎勵措施，鼓勵審計人員自學專業(yè)知識，獲取專業(yè)資格證書；三是系統(tǒng)內部的人才整合，即上級審計機關對于享有審計權限而又人手不夠的固定資產(chǎn)投資審計項目，可以委托或者授權下級審計機關來辦理；四是建立外部人才，即與師事務所以及其他中介、咨詢機構中的技術專家建立穩(wěn)定的合作關系，在必要時可以聘請他們參與對于重點建設項目的審計工作。

　　（四）要有效防范審計風險

　　審計人員要將風險意識貫穿于審計全過程，將風險和防范措施納入審計程序的各個環(huán)節(jié)；在審計中要搞好工程審計風險評估，以評估結果作為擬訂審計計劃、實施審查、做出審計結論的重要依據(jù)。審計機關要加強內部質量控制制度建設，制定好項目審計質量控制制度和復核制度，審計人員和復核人員嚴格按照制度進行對照，嚴謹細致地工作；還要建立責任追究制度，明確審計人員各自的權力和責任，促進工程審計人員各負其責、各擔風險。