摘要：文章分析了高?？蒲许?xiàng)目內(nèi)審的現(xiàn)狀，針對內(nèi)審中遇到的問題，提出了相應(yīng)的改進(jìn)措施，以加強(qiáng)科研項(xiàng)目的審計(jì)工作，保證科研經(jīng)費(fèi)的安全和有效使用，提高有限資金的使用效率。

　　關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì)；高等學(xué)校；科研項(xiàng)目

　　一、前言

　　高校是我國開展科學(xué)研究的重要陣地。近年來，高?？蒲畜w制改革和科研資金管理制度的不斷變化，使高?？蒲薪?jīng)費(fèi)來源出現(xiàn)了多元化的新趨勢，而這也在某種程度上為科研經(jīng)費(fèi)管理帶來了新的考驗(yàn)。如在立項(xiàng)階段，投標(biāo)立項(xiàng)時(shí)的預(yù)算不能全面真實(shí)地反映獲得預(yù)期成果所必需的直接成本和間接成本，納入經(jīng)費(fèi)預(yù)算的支出條款與項(xiàng)目實(shí)際執(zhí)行過程中的花費(fèi)往往不符。某省2006年公布的對轄區(qū)高校科研經(jīng)費(fèi)使用情況的審計(jì)報(bào)告顯示，直接用于課題研究的費(fèi)用開支僅占經(jīng)費(fèi)的40.5％，而管理費(fèi)用、人員經(jīng)費(fèi)等開支占近六成。調(diào)查還發(fā)現(xiàn)，由于各高校普遍存在科研項(xiàng)目“結(jié)題不結(jié)賬”的情況，以及受各高校經(jīng)費(fèi)管理制度的制約，大量科研經(jīng)費(fèi)長期閑置。在這樣的形勢下，高校如何利用自身的優(yōu)勢，充分調(diào)動自身的資源，采取有效措施，加強(qiáng)對科研項(xiàng)目的審計(jì)，對于保護(hù)好國有資金，提高有限資金的使用效率，以及反腐倡廉，都有很大的意義。

　　二、我國高?？蒲许?xiàng)目內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀

　　（一）內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性有待提高

　　這是由內(nèi)部審計(jì)本身的性質(zhì)和特點(diǎn)決定，目前我國高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是屬內(nèi)部機(jī)構(gòu)，且與其他科室是平行的。這種內(nèi)審組織體制往往因利益關(guān)系的制約和人際關(guān)系的影響，使內(nèi)審機(jī)構(gòu)及其人員工作的獨(dú)立性不強(qiáng)，不能客觀、真實(shí)、公正、深入地開展工作，做出的審計(jì)處理決定也因管理體制上的制約而得不到有效的貫徹、執(zhí)行。而且，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)大多設(shè)置于管理層之下，在高層管理人員的授權(quán)范圍內(nèi)開展工作。許多企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者認(rèn)為審計(jì)就是查賬，作用不大，因而有意或無意地削弱或淡化內(nèi)審機(jī)構(gòu)，使之缺乏獨(dú)立性和客觀性，影響了內(nèi)審職能的有效發(fā)揮。

　　（二）內(nèi)部審計(jì)人員的綜合素質(zhì)有待提高

　　我國科研單位的內(nèi)部審計(jì)最近幾年才開始啟動，審計(jì)人員的數(shù)量明顯不足，高水平的審計(jì)人員更為稀少，跟不上國家日新月異的社會建設(shè)和科技發(fā)展的步伐；審計(jì)人員的知識結(jié)構(gòu)也比較單一，專業(yè)知識不夠廣泛，無法適應(yīng)越來越復(fù)雜多樣的財(cái)務(wù)工作的評價(jià)和監(jiān)督。特別是近年來審計(jì)內(nèi)容多、任務(wù)重，外出培訓(xùn)不僅經(jīng)費(fèi)缺乏，而且也擠不出時(shí)間，致使很多科研單位內(nèi)部審計(jì)人員沒有機(jī)會參加審計(jì)系統(tǒng)的繼續(xù)教育培訓(xùn)，專業(yè)知識得不到及時(shí)更新，素質(zhì)得不到得高。現(xiàn)在企業(yè)的多數(shù)內(nèi)審人員來自財(cái)會隊(duì)伍，專業(yè)比較單一，知識結(jié)構(gòu)的覆蓋面不廣，審計(jì)手段也不夠豐富。特別是許多交通企業(yè)的內(nèi)審人員被單一地培養(yǎng)成僅僅關(guān)注財(cái)務(wù)控制和其他硬控制（如具體而又易于測量的管理信息系統(tǒng)）的職業(yè)素養(yǎng)，僅關(guān)注一些數(shù)字和具體結(jié)果，往往忽視了一些重要的、可能給組織帶來災(zāi)難性影響的風(fēng)險(xiǎn)和因素。

　?。ㄈ﹥?nèi)部審計(jì)的范圍有待擴(kuò)大

　　目前，我國高校內(nèi)審機(jī)構(gòu)將大部分精力投入到財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性、合法性的查證及生產(chǎn)經(jīng)營的監(jiān)督上，審計(jì)的對象主要是會計(jì)報(bào)表、賬本、憑證及相關(guān)資料，其工作主要集中在財(cái)務(wù)領(lǐng)域，而未深入到管理和經(jīng)濟(jì)責(zé)任領(lǐng)域。這與西方國家成熟的內(nèi)部審計(jì)模式有一定差距。西方國家的內(nèi)部審計(jì)已進(jìn)入風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)階段，其內(nèi)部審計(jì)類型豐富，主要以管理審計(jì)為主、財(cái)務(wù)審計(jì)為輔的審計(jì)模式。因此，建立在財(cái)務(wù)報(bào)表基礎(chǔ)上的、旨在審查財(cái)務(wù)狀況、科研成果和現(xiàn)金流量情況是否真實(shí)、是否合法的財(cái)務(wù)審計(jì)將不再是現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的主要內(nèi)容，取而代之以內(nèi)部控制審計(jì)、管理審計(jì)。這種審計(jì)的目標(biāo)是促進(jìn)高校不斷改善科研項(xiàng)目管理、加強(qiáng)法制觀念、確?？蒲许?xiàng)目經(jīng)費(fèi)有效利用，符合現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)特征的要求。

　　三、我國高?？蒲许?xiàng)目內(nèi)部審計(jì)的改進(jìn)措施

　?。ㄒ唬┖侠碓O(shè)置內(nèi)審機(jī)構(gòu)，認(rèn)真履行審計(jì)職責(zé)

　　調(diào)整、理順內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的隸屬關(guān)系，合理設(shè)置獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置應(yīng)獨(dú)立于各職能部門?？梢越⒂蓪徲?jì)委員會直接領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)部審計(jì)體制，其在業(yè)務(wù)上向?qū)徲?jì)委員會負(fù)責(zé)并報(bào)告業(yè)績，在行政上向最高管理層負(fù)責(zé)并報(bào)告工作，使內(nèi)部審計(jì)不受管理層的制約，能獨(dú)立、客觀地開展工作，并能卓有成效地履行其職責(zé)。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人的任免應(yīng)由審計(jì)委員會確定。在此基礎(chǔ)上，審計(jì)機(jī)構(gòu)要認(rèn)真履行職責(zé)，在做好“三個服務(wù)”中更好地發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的積極作用。

　?。ǘ┩卣苟喾N學(xué)習(xí)渠道，提升內(nèi)審人員業(yè)務(wù)素質(zhì)

　　內(nèi)審人員需要具有全面的財(cái)務(wù)管理知識、系統(tǒng)的組織管理知識、物資采購和管理知識、工程管理知識、必要的法律知識和公共關(guān)系知識，同時(shí)有較高的學(xué)習(xí)能力、綜合分析和邏輯推理能力等。此外，伴隨著“知識爆炸”時(shí)代，內(nèi)部審計(jì)理論和實(shí)務(wù)方法都在不斷地發(fā)展。因此，審計(jì)部門應(yīng)統(tǒng)籌安排全年項(xiàng)目計(jì)劃，合理安排必要的條件對審計(jì)人員進(jìn)行崗位培訓(xùn)和后續(xù)教育。如創(chuàng)造條件，采取外派干部到相關(guān)部門實(shí)地鍛煉，組織審計(jì)人員到其他高校學(xué)習(xí)先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)等措施，以拓寬審計(jì)干部的思維和視野，做到專業(yè)知識、審計(jì)技能和學(xué)歷教育“三管齊下”，鼓勵審計(jì)人員通過各種途徑的學(xué)習(xí)，逐步改變單一知識結(jié)構(gòu)，提高綜合應(yīng)變能力。

　?。ㄈ┮M(jìn)現(xiàn)代化手段，提高審計(jì)工作效率

　　高校內(nèi)部審計(jì)開展電算化，可以提高審計(jì)效率和工作質(zhì)量。在電算化之前，必須進(jìn)行大量審計(jì)證據(jù)的調(diào)查和收集，只有充分的審計(jì)調(diào)查，才能保證計(jì)算機(jī)審計(jì)的質(zhì)量；要建立計(jì)算機(jī)審計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)化的作業(yè)流程，建議有關(guān)單位加快開發(fā)適于高校標(biāo)準(zhǔn)化操作的內(nèi)部審計(jì)軟件，要求其功能不僅可以把不同財(cái)務(wù)軟件的會計(jì)數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)化為審計(jì)軟件可識別處理的數(shù)據(jù)，而且對采取的數(shù)據(jù)可以分析、核對和評價(jià)，并形成審計(jì)決定，以推動高校內(nèi)部審計(jì)更上一層；還要重視計(jì)算機(jī)審計(jì)結(jié)果的復(fù)核工作，可以通過內(nèi)審前期和后期出現(xiàn)的線索及底稿資料進(jìn)行復(fù)核，確保計(jì)算機(jī)審計(jì)的高質(zhì)量水平。

　?。ㄋ模┩卣箖?nèi)審范圍，豐富審計(jì)工作類型

　　長期以來，我國內(nèi)部審計(jì)職能單一，審計(jì)范圍過于狹窄。我國高?？蒲许?xiàng)目內(nèi)部審計(jì)應(yīng)適時(shí)地調(diào)整其工作重點(diǎn)，并將審計(jì)范圍從財(cái)務(wù)審計(jì)擴(kuò)展到內(nèi)部控制審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)等各個領(lǐng)域，把內(nèi)部審計(jì)定位于服務(wù)導(dǎo)向型審計(jì)。

　　四、結(jié)束語

　　高?？蒲许?xiàng)目審計(jì)是一項(xiàng)集工程技術(shù)、經(jīng)濟(jì)管理于一體的工作，專業(yè)性強(qiáng)、涉及面廣。高校應(yīng)充分利用內(nèi)部審計(jì)資源，同時(shí)加強(qiáng)合同管理，嘗試創(chuàng)新審計(jì)方式。通過采用全過程跟蹤審計(jì)，對項(xiàng)目招投標(biāo)、項(xiàng)目施工過程及結(jié)算進(jìn)行有效的審計(jì)監(jiān)督。不但可以在一定程度上規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，還可以提高科研人員的積極性，影響高校學(xué)術(shù)風(fēng)氣的健康發(fā)展，影響學(xué)科建設(shè)和人才培養(yǎng)的質(zhì)量，因此，加強(qiáng)和完善高?？蒲袃?nèi)部審計(jì)工作，既是當(dāng)務(wù)之急，也是長遠(yuǎn)之計(jì)。完成這一工作，需要各有關(guān)部門和高校及時(shí)、切實(shí)地采取各種措施，加強(qiáng)管理，創(chuàng)新機(jī)制，讓高校科研經(jīng)費(fèi)不但用得好，還要用得巧。