提要：審計委派制是改革內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置、完善基層審計機構(gòu)監(jiān)督和評價職能的一項重大舉措。實行審計委派制，在保障基層審計機構(gòu)及人員的獨立性，提高審計機構(gòu)對同級組織的經(jīng)濟運行質(zhì)量的鑒證和評價力度，促進基層審計機構(gòu)在審計業(yè)務(wù)工作中的規(guī)范性具有非常重要的作用。

　　關(guān)鍵詞：審計委派制；問題；實施建議

　　審計委派制是由行業(yè)上級主管部門直接向下級獨立核算的單位委派審計人員，組成審計派駐辦公室，向被委派單位提供審計鑒證和評價服務(wù)，并代表上級主管部門對經(jīng)營者實施監(jiān)督的一種制度。

　　一、審計委派制的作用

　　實行審計委派制后，由于審計人員的人事、薪酬等管理相對不受被委派單位約束，審計人員在實質(zhì)上保證機構(gòu)和人員的獨立性，可消除由于人事關(guān)系、工資薪酬等因素的制約，從而拓寬審計監(jiān)督范圍，轉(zhuǎn)變審計職能，由事后監(jiān)督向事中、事前監(jiān)督轉(zhuǎn)變，提高基層審計機構(gòu)工作效率，降低基層單位經(jīng)營管理風(fēng)險。

　　二、實行審計委派制可能存在的問題在實行審計人員委派制后，由于審計人員相對獨立于被委派單位，人員及業(yè)務(wù)開展均實行垂直管理，不可避免地在實際運作中存在著一些問題。

　　（一）審計管理機構(gòu)人員增加。在實行審計委派制后，上級主管部門的審計機構(gòu)對審計工作的管理變?yōu)橹苯庸芾?；隨之帶來的審計人員的考核、選拔、培訓(xùn)、資格認證、后續(xù)教育等都需要上級審計機構(gòu)制定專人負責(zé)實施，原有的審計管理機構(gòu)必然需要增加人員。

　?。ǘ┗鶎訉徲嬋藛T的身份問題。審計委派制意味著原基層審計機構(gòu)的負責(zé)人、審計員不再屬于下級核算單位，而是上級主管部門審計機構(gòu)的委派人員?；鶎訉徲嬋藛T由“內(nèi)部監(jiān)督員”變成了“外部監(jiān)督員”；工作內(nèi)容雖然依然是實施同級審計監(jiān)督，但由于身份變動，就變成了上級實施的對派駐地單位的監(jiān)督。因此在實際工作中，基層單位的主要負責(zé)人和各相應(yīng)部門負責(zé)人必然對委派審計人員懷有戒備之心，委派審計人員要么極端執(zhí)行獨立性，與基層單位變成形似水火的對立局面；要么違背委派制初衷，使審計鑒證和評價職能流于形式。

　　（三）委派審計人員的薪酬待遇問題。由于各基層單位分處不同的地區(qū)，經(jīng)濟效益直接受到所在地經(jīng)濟條件的影響，在原體制下，各基層單位審計人員的薪酬也相應(yīng)存在差異；如果仍按派駐地薪酬標準執(zhí)行，則工作相同而待遇不同；如果按照統(tǒng)一薪酬標準執(zhí)行，則會出現(xiàn)待遇相同而工作量不同，都不盡合理。

　　（四）基層審計人員績效考評問題。實行委派制后，對審計人員進行“雙重領(lǐng)導(dǎo)、垂直管理”，審計人員仍受派駐地單位管理，所以對審計人員的考評是由派駐地單位出具鑒定，還是由上級審計機構(gòu)直接考評；績效考評采取什么樣的措施和方法、考評后審計人員績效優(yōu)劣如何獎懲等問題，都很難采取合理、科學(xué)的方法。

　?。ㄎ澹┗鶎訉徲嬳椖坑媱澋闹贫▎栴}。審計派駐辦除了需要執(zhí)行上級審計主管部門下達的審計計劃外，還需要選派審計人員參加上級審計機構(gòu)實施的審計項目。

　　三、實施審計委派制的建議

　　通過以上對審計委派制實施中可能存在問題的分析，在如何發(fā)揮出審計委派制在推進審計鑒證、評價的監(jiān)督職能上，應(yīng)關(guān)注以下幾個方面的問題：（一）完善委派人員人事管理制度。在行業(yè)內(nèi)部制定較為完善的制度，從而確立審計人員在基層單位所處的位置，對審計職責(zé)權(quán)限進行明確的界定和劃分，明確委派審計人員具有管理和監(jiān)督的雙重身份。比如，基層審計機構(gòu)由上級主管部門予以任命，統(tǒng)一機構(gòu)名稱、人員編制，設(shè)立統(tǒng)一標準的審計操作模式和審計作業(yè)規(guī)范等。由于行業(yè)內(nèi)各基層單位所處的地理位置、企業(yè)規(guī)模、經(jīng)營策略和計劃各不相同，所需審計人員提供的審計監(jiān)督內(nèi)容也不盡相同，因此基層審計機構(gòu)的工作質(zhì)量考核、審計人員的業(yè)績考核可委托基層單位實施。同時，將審計考核交由基層單位實施，既能促進審計人員在監(jiān)督、評價中發(fā)揮作用，便于開展工作，也能使基層單位提高對審計人員的重視程度，不至于造成審計人員的相對孤立。

　?。ǘ┩晟茖徲嬳椖坑媱澒芾?。由主管部門統(tǒng)一編制全行業(yè)的審計項目計劃，一是通過對各基層單位的調(diào)查研究，征求各基層單位的意見，對審計項目意見的合法性、合理性和風(fēng)險性進行同一標準的評估；二是完善審計項目檔案和審計對象資料的管理，建立全面的審計資料庫，編制行業(yè)內(nèi)部審計對象的財務(wù)狀況、經(jīng)營管理成果、人事任用以及重大經(jīng)營決策等相關(guān)數(shù)據(jù)資料，實行標準的數(shù)據(jù)庫管理，并根據(jù)每年審計工作的實施情況及時對數(shù)據(jù)庫進行調(diào)整，實施動態(tài)的數(shù)據(jù)庫管理，為項目編制提供參考依據(jù)；三是實施審計人力資源的整合，在實施行業(yè)同一審計項目或重大審計項目時，實行審計人員的集中調(diào)配；四是改進審計項目的編制方法，依據(jù)行業(yè)總體的發(fā)展規(guī)劃和以前年度已完成的審計項目，編制3～5年的中長期審計項目計劃，使審計工作有清晰的發(fā)展目標，避免各基層單位審計派駐機構(gòu)重復(fù)執(zhí)行審計項目；五是建立健全審計項目總結(jié)、評估、反饋機制，在單項審計項目終結(jié)后，對審計項目的目標、成果、審計成本等進行客觀分析評價，為后續(xù)審計工作的規(guī)劃奠定基礎(chǔ)。

　?。ㄈ┏闪ｍ椢蓪徲嬳椖啃〗M。由于審計工作既有監(jiān)督又有管理的雙重性，基層審計派駐機構(gòu)所配備審計人員可能無法滿足審計工作需要，因此日常審計監(jiān)督，比如物資采購、單項資金支付、項目談判、工程施工進度跟蹤等需要委派審計人員完成；而行業(yè)主管部門統(tǒng)一安排的審計項目或基層單位重大審計項目，則需要在行業(yè)內(nèi)統(tǒng)一調(diào)派審計人員組成審計組來負責(zé)實施。

　　在實行審計人員委派制后，審計人力資源由上級主管部門實施統(tǒng)一的管理，對完成重大審計項目具有較大的優(yōu)勢。內(nèi)部審計主管部門可在行業(yè)內(nèi)部選拔優(yōu)秀的審計人員，依據(jù)其專業(yè)特長，設(shè)置分工不同、人員相對固定的專業(yè)工作小組，組成審計項目編制和審計項目實施小組，比如實施小組可分為財務(wù)收支、經(jīng)濟責(zé)任、工程造價、內(nèi)部控制等小組，來完成基層單位間的交叉審計工作；在實施審計工作過程中審計費用的支出，由審計小組的派出機構(gòu)負擔(dān)，這樣既能保證審計人員形式上的獨立又能保證實質(zhì)上的獨立。

　?。ㄋ模┩晟茖徲嫻ぷ骺荚u機制。審計委派制是全新的審計管理模式，為解決目前審計工作中出現(xiàn)的問題提供了新的方法，但要發(fā)揮出委派的作用，仍需加強對審計工作的監(jiān)督。

　　設(shè)立不同審計項目范圍的考評標準，如行業(yè)統(tǒng)一審計項目和重大審計項目考評標準、基層單位審計項目考評標準、日常審計監(jiān)督考評標準等，分別對委派審計小組、基層委派審計機構(gòu)、審計人員日常工作進行考評，強化對不同層次審計內(nèi)容的監(jiān)督，并完善激勵機制，把審計人員的工作成果與經(jīng)濟利益掛鉤，形成對審計人員可靠的薪酬保障體系，充分調(diào)動審計人員的監(jiān)督積極性。

　　（五）加強委派審計人員專業(yè)技術(shù)培訓(xùn)。審計人員的選拔、后續(xù)教育、資格認證等由上級審計主管部門統(tǒng)一實施，并做出中長期的人員任用和培養(yǎng)規(guī)劃。根據(jù)審計項目規(guī)劃需要，通過加強審計人員之間的學(xué)習(xí)交流，拓展工作視野、提高業(yè)務(wù)技能素質(zhì)，適時對委派審計人員進行基建、財務(wù)收支、會計準則、審計信息化等業(yè)務(wù)知識的培訓(xùn)。結(jié)合審計工作考評，通過對審計項目的評優(yōu)，規(guī)范審計工作的開展。

　　四、結(jié)論

　　實踐證明，審計委派制是目前全面規(guī)范審計工作、改革基層審計人員管理體制、建立適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展的審計監(jiān)督體系的有效手段。

　　推進審計委派制工作，能夠充分體現(xiàn)內(nèi)部審計工作的統(tǒng)一性和獨立性，實行統(tǒng)分結(jié)合、職責(zé)明確、強化管理的審計工作運行機制，從而發(fā)揮審計工作在鑒證、評價以及提供增值性服務(wù)上的職能。

　　主要參考文獻：

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