一、以思路創(chuàng)新為先導(dǎo)，引入風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量控制

　　“思路決定出路”，信息化條件下計(jì)算機(jī)審計(jì)與傳統(tǒng)手工審計(jì)模式差異極大，兩者審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也不一樣。傳統(tǒng)手工審計(jì)模式下，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的構(gòu)成要素主要為重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)與檢查風(fēng)險(xiǎn)。而計(jì)算機(jī)審計(jì)，必須先利用審計(jì)軟件等工具采集審計(jì)對(duì)象的電子數(shù)據(jù)，然后進(jìn)行轉(zhuǎn)換、清理和驗(yàn)證，再對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析。在這個(gè)過(guò)程中，由于審計(jì)人員可能采用不恰當(dāng)?shù)臄?shù)據(jù)采集方式，不能保證數(shù)據(jù)采集的完整性、可靠性和安全性，也可能由于對(duì)審計(jì)數(shù)據(jù)的錯(cuò)誤分析，不能識(shí)別源數(shù)據(jù)，未采集到被審計(jì)單位有用的財(cái)務(wù)信息：還可能由于系統(tǒng)設(shè)計(jì)中對(duì)數(shù)據(jù)備份方案設(shè)計(jì)不全面。數(shù)據(jù)格式轉(zhuǎn)換的不恰當(dāng)，而導(dǎo)致數(shù)據(jù)的不完整或前后不一致；或者系統(tǒng)數(shù)據(jù)格式不兼容，而導(dǎo)致數(shù)據(jù)格式轉(zhuǎn)換過(guò)程中發(fā)生轉(zhuǎn)換錯(cuò)誤或重復(fù)錄入數(shù)據(jù)失誤，從而造成原始數(shù)據(jù)發(fā)生失真、毀損或者審計(jì)方法不當(dāng)。形成數(shù)據(jù)采集轉(zhuǎn)換風(fēng)險(xiǎn)。另外還可能由于被審計(jì)對(duì)象的信息系統(tǒng)不完善，出現(xiàn)系統(tǒng)本身的風(fēng)險(xiǎn)。因此，在計(jì)算機(jī)審計(jì)的應(yīng)用中，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的構(gòu)成要素除了為重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)與檢查風(fēng)險(xiǎn)，還增加了數(shù)據(jù)采集轉(zhuǎn)換風(fēng)險(xiǎn)及系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)，如果審計(jì)人員控制不當(dāng)或缺乏控制該風(fēng)險(xiǎn)的能力，應(yīng)用計(jì)算機(jī)審計(jì)而產(chǎn)生的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)會(huì)大大提高。所以在信息化條件下開展計(jì)算機(jī)審計(jì)首先必須在思路創(chuàng)新上引入風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念以加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量控制。一是審計(jì)組對(duì)審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，獲取被審計(jì)單位完整的信息業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，分析被審計(jì)單位信息數(shù)據(jù)的內(nèi)控缺陷，確定數(shù)據(jù)建模思路。二是充分了解被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)流程及外部環(huán)境，及時(shí)獲取相關(guān)聯(lián)的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，建立關(guān)聯(lián)數(shù)據(jù)對(duì)比分析體系。

　　二、以完善制度為基礎(chǔ)，健全審計(jì)質(zhì)量控制規(guī)范體系

　　1、落實(shí)責(zé)任，強(qiáng)化審計(jì)質(zhì)量分級(jí)負(fù)責(zé)制。按照審計(jì)署《審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制辦法》規(guī)定，細(xì)化分解審計(jì)質(zhì)量各項(xiàng)要求和責(zé)任，以科室負(fù)責(zé)人為審計(jì)質(zhì)量第一責(zé)任人，實(shí)行審計(jì)組長(zhǎng)負(fù)責(zé)制，對(duì)計(jì)算機(jī)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量責(zé)任實(shí)行評(píng)估和追究。具體責(zé)任和要求是：（1）審計(jì)人員責(zé)任。審計(jì)人員負(fù)有履行審計(jì)職責(zé)和嚴(yán)格遵守審計(jì)質(zhì)量控制辦法的責(zé)任。除審計(jì)法和審計(jì)質(zhì)量控制辦法規(guī)定的審計(jì)人員應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任外，還要對(duì)計(jì)算機(jī)審計(jì)實(shí)施方案確定分工審計(jì)事項(xiàng)的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)。（2）審計(jì)組長(zhǎng)責(zé)任。審計(jì)組長(zhǎng)負(fù)有在科室負(fù)責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)下履行審計(jì)職責(zé)，組織指揮計(jì)算機(jī)審計(jì)項(xiàng)目現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施，確保計(jì)算機(jī)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量的責(zé)任。除審計(jì)法和審計(jì)質(zhì)量控制辦法規(guī)定的審計(jì)組長(zhǎng)對(duì)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量責(zé)任負(fù)責(zé)外：還要按規(guī)定上傳計(jì)算機(jī)現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)A0數(shù)據(jù)包，對(duì)其及時(shí)性、真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)。（3）科室負(fù)責(zé)人責(zé)任?？剖邑?fù)責(zé)人負(fù)有領(lǐng)導(dǎo)、組織本科室審計(jì)工作，實(shí)施審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制和管理，督促審計(jì)組認(rèn)真履行審計(jì)職責(zé)，確保審計(jì)質(zhì)量的責(zé)任。同時(shí)還要督導(dǎo)現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)工作，按規(guī)定檢查批復(fù)審計(jì)組上傳的計(jì)算機(jī)現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)AO數(shù)據(jù)包，對(duì)其及時(shí)性、恰當(dāng)性負(fù)責(zé)。（4）專職復(fù)核員責(zé)任。專職復(fù)核員負(fù)有項(xiàng)目審計(jì)質(zhì)量控制的責(zé)任。除審計(jì)法和審計(jì)質(zhì)量控制辦法規(guī)定的職責(zé)外，還要檢查通報(bào)辦公自動(dòng)化0A與計(jì)算機(jī)現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)AO交互情況，指導(dǎo)審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)工作。

　　2、嚴(yán)格程序，加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量控制管理。切實(shí)加強(qiáng)審計(jì)工作的動(dòng)態(tài)控制和管理，按照審計(jì)程序，突出抓好計(jì)算機(jī)審計(jì)項(xiàng)目的審前調(diào)查、審計(jì)方案編制、審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)管理、審計(jì)日記撰寫等工作，在摸清被審計(jì)單位管理和內(nèi)部控制及信息系統(tǒng)情況的基礎(chǔ)上，精心制定審計(jì)方案及計(jì)算機(jī)審計(jì)實(shí)施方案，確保OA與AO交互管理辦法的有效實(shí)施，并積極推行審前研討會(huì)、審中碰頭會(huì)、審后總結(jié)會(huì)、案例展評(píng)會(huì)制度，努力提高審計(jì)質(zhì)量和工作效率。

　　3、強(qiáng)化內(nèi)控，嚴(yán)格審計(jì)復(fù)核把關(guān)。以審計(jì)署6號(hào)令為核心，強(qiáng)化審計(jì)質(zhì)量?jī)?nèi)部控制和管理，將三級(jí)復(fù)核制作為質(zhì)量控制的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，落實(shí)復(fù)核責(zé)任，提高復(fù)核質(zhì)量，改進(jìn)復(fù)核辦法，實(shí)行審計(jì)復(fù)審制。（1）落實(shí)復(fù)核責(zé)任，提高復(fù)核質(zhì)量。按照審計(jì)質(zhì)量控制辦法的要求，層層落實(shí)審計(jì)組長(zhǎng)、科室負(fù)責(zé)人、專職復(fù)核員三級(jí)復(fù)核內(nèi)容和應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任。確保審計(jì)復(fù)核質(zhì)量；通過(guò)對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)、審計(jì)程序、適用法律法規(guī)等的監(jiān)督，對(duì)電子數(shù)據(jù)書面采集說(shuō)明、電子數(shù)據(jù)保存、計(jì)算機(jī)審計(jì)程序代碼等進(jìn)行復(fù)核，發(fā)現(xiàn)和修正審計(jì)過(guò)程中出現(xiàn)的問(wèn)題，減少審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量缺陷，從而提高電子賬簿審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量，保證審計(jì)證據(jù)可靠無(wú)誤?！。?）實(shí)行審計(jì)復(fù)審制。通過(guò)審前調(diào)查、審中碰頭等多種形式，確保計(jì)算機(jī)審計(jì)人員方案的科學(xué)性。審計(jì)證據(jù)收集的完整性，審計(jì)模型思路的多樣性；專職復(fù)核員復(fù)核把關(guān)前置，與審計(jì)組就審前調(diào)查、數(shù)據(jù)采集、審計(jì)SQL語(yǔ)句分析、證據(jù)收集等同步復(fù)核，提高計(jì)算機(jī)項(xiàng)目審計(jì)質(zhì)量。（3）實(shí)行0A交互監(jiān)督。利用0A管理系統(tǒng)的聯(lián)網(wǎng)動(dòng)態(tài)監(jiān)督和A0遠(yuǎn)程審計(jì)功能，對(duì)審計(jì)項(xiàng)目實(shí)行動(dòng)態(tài)監(jiān)督。同時(shí)還可以對(duì)上報(bào)的A0信息包數(shù)掘進(jìn)行審查，確保審計(jì)證據(jù)的準(zhǔn)確性。

　　三、以審計(jì)流程為主線，全過(guò)程加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量控制

　　審前：做好充分的調(diào)查準(zhǔn)備工作審前調(diào)查是確定審計(jì)工作重點(diǎn)內(nèi)容、審計(jì)范圍、選擇審計(jì)方法和步驟、制定審計(jì)實(shí)施方案的必備環(huán)節(jié)。提高信息化條件下的審計(jì)質(zhì)量，開展審前調(diào)查是必不可少的一項(xiàng)工作內(nèi)容。除傳統(tǒng)常規(guī)審計(jì)前調(diào)查了解被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)性質(zhì)、管理體制、機(jī)構(gòu)設(shè)置及財(cái)政財(cái)務(wù)隸屬關(guān)系、相關(guān)的內(nèi)部控制執(zhí)行情況及會(huì)計(jì)政策、相關(guān)的審計(jì)法規(guī)文件外，還需要獲取滿足審計(jì)需要的賬務(wù)數(shù)據(jù)和其他相關(guān)信息系統(tǒng)數(shù)據(jù)，包括被審計(jì)單位的信息系統(tǒng)，系統(tǒng)的運(yùn)作情況、數(shù)據(jù)存儲(chǔ)的形式、數(shù)據(jù)接口和數(shù)據(jù)庫(kù)管理的情況，以確定在現(xiàn)有的技術(shù)水平和條件下，能否利用審計(jì)軟件或其他軟件讀取被審計(jì)單位的數(shù)據(jù)文件。通過(guò)充分的審前調(diào)查，編制可行有效的審計(jì)實(shí)施方案。

　　審中：實(shí)施標(biāo)準(zhǔn)化的審計(jì)作業(yè)流程一是數(shù)據(jù)采集環(huán)節(jié)。審計(jì)人員應(yīng)在被審計(jì)單位的技術(shù)配合和支持下，通過(guò)可行的技術(shù)手段，及時(shí)獲取被審計(jì)單位會(huì)計(jì)核算和業(yè)務(wù)等方面的完整數(shù)據(jù)。二是數(shù)據(jù)預(yù)處理環(huán)節(jié)。由于被審計(jì)單位數(shù)據(jù)來(lái)源復(fù)雜，數(shù)據(jù)格式不統(tǒng)一，信息代碼化，數(shù)據(jù)在采集的過(guò)程中出現(xiàn)數(shù)據(jù)失真，被審計(jì)單位有意更改、隱瞞數(shù)據(jù)真實(shí)情況等諸多問(wèn)題，對(duì)采集到的數(shù)據(jù)必須進(jìn)行預(yù)處理，轉(zhuǎn)換成審計(jì)軟件可以操作的數(shù)據(jù)。三是數(shù)據(jù)分析環(huán)節(jié)。選擇合理的數(shù)據(jù)分析方法，從不同層次、不同角度對(duì)電子數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，并對(duì)被審計(jì)對(duì)象信息系統(tǒng)的科學(xué)性進(jìn)行分析評(píng)估，確保數(shù)據(jù)真實(shí)、完整、有效。四是獲取有效審計(jì)證據(jù)。在確保數(shù)據(jù)真實(shí)、完整的基礎(chǔ)上，借助AO和OA系統(tǒng)，充分利用該系統(tǒng)已有的審計(jì)數(shù)據(jù)分析方法和審計(jì)專家經(jīng)驗(yàn)，建立多種審計(jì)分析模型，對(duì)具體的財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)、關(guān)聯(lián)數(shù)據(jù)多角度、多維度、多對(duì)比分析，形成有效的審計(jì)證據(jù)。

　　審后：實(shí)現(xiàn)規(guī)范化的審計(jì)證據(jù)、審計(jì)檔案管理在審計(jì)信息化條件下，由于審計(jì)記錄載體的轉(zhuǎn)變，對(duì)審計(jì)證據(jù)、審計(jì)檔案的質(zhì)量控制也提出了新要求。首先要實(shí)現(xiàn)審計(jì)檔案管理標(biāo)準(zhǔn)化，就是要實(shí)現(xiàn)檔案實(shí)體管理逐步轉(zhuǎn)向信息化管理，會(huì)同檔案部門等相關(guān)部門研究，制定并頒布相關(guān)業(yè)務(wù)規(guī)范和技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，為審計(jì)檔案信息化奠定基礎(chǔ)。其次，要加快審計(jì)檔案信息化建設(shè)。信息化的快速發(fā)展，使檔案的數(shù)字化建設(shè)成為審計(jì)檔案工作的發(fā)展趨勢(shì)，因此審計(jì)檔案的工作重心應(yīng)逐步由傳統(tǒng)的紙質(zhì)審計(jì)檔案轉(zhuǎn)變到以計(jì)算機(jī)技術(shù)、光盤技術(shù)為主的數(shù)字化審計(jì)檔案。同時(shí)，審計(jì)組對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行整理分析后，對(duì)一些常用的審計(jì)模型及思路進(jìn)行固化，形成計(jì)算機(jī)審計(jì)專家經(jīng)驗(yàn)，對(duì)s.L語(yǔ)句進(jìn)行歸類總結(jié)，形成數(shù)據(jù)整理、數(shù)據(jù)分析、數(shù)據(jù)建模等大類語(yǔ)句，并納入計(jì)算機(jī)審計(jì)語(yǔ)句庫(kù)。同時(shí)，審計(jì)組應(yīng)及時(shí)對(duì)數(shù)據(jù)式審計(jì)及信息系統(tǒng)審計(jì)進(jìn)行歸納提煉，形成有價(jià)值的審計(jì)信息及理論、實(shí)務(wù)文章，并做好被審計(jì)單位資料庫(kù)的建立工作，為日后的審計(jì)監(jiān)督打下良好的基礎(chǔ)。