摘要：本文對內(nèi)部審計資源及審計資源整合的涵義和必要性進行介紹，提出內(nèi)部審計資源整合的方案設(shè)計，在此基礎(chǔ)上闡明企業(yè)內(nèi)部審計資源整合可能面臨的矛盾及解決途徑。

　　關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計資源；審計資源整合；內(nèi)部審計制度

　　任何資源都具有稀缺性，審計資源也不例外。審計資源的稀缺性要求我們必須合理配置審計資源，而合理配置審計資源就是要合理高效地整合審計資源。

　　一、內(nèi)部審計資源及審計資源整合的涵義及其必要性

　?。ㄒ唬﹥?nèi)部審計資源。企業(yè)內(nèi)部審計資源是企業(yè)內(nèi)部審計部門用以完成特定審計任務(wù)的人力、物力、財力和方法等的總稱。從內(nèi)部審計機構(gòu)的組織地位來說，內(nèi)部審計資源也包括內(nèi)部審計機構(gòu)本身。

　　（二）審計資源整合。審計資源整合，就是要通過科學、合理配置審計資源，以最小的審計成本獲得最大的審計效益。審計資源整合是審計事業(yè)長遠發(fā)展的需要，是緩解審計資源供求失衡的必然選擇，可以避免審計資源的重復投入和浪費，有利于審計資源的優(yōu)化配置，緩解審計資源短缺。

　　（三）加強內(nèi)部審計資源整合的必要性。由于公司對內(nèi)部審計的需求逐漸多樣化，但內(nèi)部審計資源的數(shù)量卻無法獲得同步的增長，因而需求與審計資源之間的矛盾日漸突出。內(nèi)部審計資源整合的另一個主要原因就是實現(xiàn)對審計資源的有效利用，從而提高審計效率，降低審計成本、擴大審計成果。

　　二、整合企業(yè)內(nèi)部審計資源方案設(shè)計

　?。ㄒ唬┢髽I(yè)內(nèi)部審計制度模式的安排

　　1、從機構(gòu)設(shè)置上分析。目前，企業(yè)內(nèi)部審計通常有三種制度形式：一是內(nèi)部審計機構(gòu)隸屬于總經(jīng)理，向總經(jīng)理報告工作；二是內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)在監(jiān)事會，向監(jiān)事會報告工作；三是在董事會下設(shè)審計委員會，內(nèi)部審計機構(gòu)由審計委員會領(lǐng)導。此外，還有的內(nèi)部審計機構(gòu)隸屬于財會部門，也有與紀檢、監(jiān)察合署辦公的。

　　2、從主要職能上分析。企業(yè)內(nèi)部審計是對企業(yè)經(jīng)營者的經(jīng)營活動進行監(jiān)督，通過對內(nèi)部控制系統(tǒng)的檢查，發(fā)現(xiàn)其中存在的缺陷和漏洞，以確保揭露企業(yè)自身存在的潛在風險，使企業(yè)逐步形成一個自我防范的機制。那么，內(nèi)部審計只有獨立于被監(jiān)督者，才能獲取客觀公正的審計證據(jù)以做出評價，從而真正履行監(jiān)督的職能。所以，內(nèi)部審計的制度形式應(yīng)選擇能夠保證其獨立性的制度形式，具體應(yīng)為監(jiān)事會下設(shè)審計委員會領(lǐng)導的模式。

　?。ǘ┢髽I(yè)內(nèi)部審計資源組織方式的重新架構(gòu)。一般來講，企業(yè)內(nèi)部審計資源的組織模式有集中管理性和分散管理性兩種。集中管理性即總部垂直領(lǐng)導模式，有利于內(nèi)部審計部門的權(quán)威性和獨立性；分散管理性，機構(gòu)設(shè)置不統(tǒng)一，企業(yè)集團對下屬企業(yè)審計隊伍的工作缺乏指導和監(jiān)督，整個審計隊伍難以形成合力，審計資源就會存在浪費的情況。對于集團控股的非上市公司，其審計部門一律直接劃歸集團審計總部，財審合一的子公司，其審計人員則剝離給集團審計總部。對于事業(yè)本部或其他非法人機構(gòu)中的有關(guān)審計人員和審計職能，也同樣劃歸或剝離給企業(yè)集團審計總部。總之，在整合過程中，各企業(yè)、各管理部門要互相配合，盡量減少對正常經(jīng)營活動的影響。

　?。ㄈ┢髽I(yè)內(nèi)部審計方式方法的整合。

　　1、制定中長期審計計劃。內(nèi)部審計部門應(yīng)在明確審計職責的前提下，根據(jù)現(xiàn)有審計資源，采取中長期規(guī)劃的方式來克服審計資源不足的影響，在一定的時間周期內(nèi)，將重點審計單位全部審查一遍，并以固定的間隔期對被審計單位進行定期重復審計。中長期計劃要采取滾動式編制方法，每年加以更新，通過制定中長期規(guī)劃，一方面可以克服短期審計資源不足的影響，防止審計工作的盲目性、隨意性和臨時性，保證在一定期間內(nèi)全面完成任務(wù)；另一方面中長期計劃制定的比較合理，也有利于內(nèi)部審計機構(gòu)在企業(yè)內(nèi)部爭取新的資源。

　　2、開展定期審計。這是提高內(nèi)部審計資源使用效益的有效途徑。具體思路是：第一，制定審計計劃，對確定的重點審計單位實行定期審計，其余單位作為一般審計，這就保證了將有限的內(nèi)部審計資源用在刀刃上；第二，實行定期審計，由于每次審計都積累了許多資料，并在此基礎(chǔ)上建立了審計檔案等，可以大量節(jié)約審計前的準備工作量，大大提高了工作效率；第三，做好準備工作，以便于分析潛在風險，可以積累較多的經(jīng)營管理和財務(wù)會計數(shù)據(jù)，便于實施實質(zhì)性測試；可以與被審計單位進行更有效的溝通，獲得更多的信息，提高審計效率。

　　3、加強內(nèi)外部審計協(xié)調(diào)。這是節(jié)約內(nèi)部審計資源的重要措施。國際內(nèi)部審計師協(xié)會在頒布的《內(nèi)部審計實務(wù)準則》中建議，在協(xié)調(diào)內(nèi)外部審計工作時，內(nèi)部審計負責人應(yīng)確保內(nèi)部審計工作不與外部審計工作重復，內(nèi)部審計可以利用外部審計成果來保障內(nèi)部審計的覆蓋面。內(nèi)部審計應(yīng)當加強與外部審計之間的協(xié)調(diào)，在制定審計計劃時，充分考慮到外部審計因素，盡量避免工作重復，最大限度地節(jié)約內(nèi)部審計資源。

　?。ㄋ模┢髽I(yè)內(nèi)部審計職能整合。內(nèi)部審計系統(tǒng)必須對企業(yè)的增值與長遠戰(zhàn)略有所幫助。企業(yè)中新技術(shù)和電子商務(wù)的應(yīng)用把內(nèi)部審計推到了風險管理和運作方式改革的最前沿。因此，越來越多的企業(yè)都要求其內(nèi)部審計部門突破傳統(tǒng)的管理和規(guī)章制度范疇，承擔更加廣泛的職能。成功實現(xiàn)這一轉(zhuǎn)變的關(guān)鍵可以概括成一點：職能整合。內(nèi)部審計的資源與技能只有與多數(shù)股東的預期和企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略相結(jié)合，才能為企業(yè)創(chuàng)造價值。整合后的內(nèi)部審計部門能夠在很多方面為實現(xiàn)企業(yè)增值做出貢獻。

　　三、企業(yè)內(nèi)部審計資源整合面臨的矛盾

　　（一）審計隊伍力量薄弱與審計任務(wù)繁重的矛盾。審計力量不足與審計任務(wù)之間的矛盾隨著社會和經(jīng)濟的發(fā)展愈加突出。企業(yè)對審計工作的日趨重視所帶來的對審計資源需求量的上升態(tài)勢，審計外延的不斷拓展，審計覆蓋面的進一步擴大，形成了審計人力資源相對緊缺的格局。審計部門超負荷運轉(zhuǎn)，審計人員疲于應(yīng)付，潛在的審計風險在積聚，注重了審計數(shù)量，忽略了審計質(zhì)量，其后果所帶來的負面影響不僅僅是直接的經(jīng)濟損失，更多的是對企業(yè)聲譽的影響。

　?。ǘ┬滦蝿?、新任務(wù)要求與審計人員知識老化的矛盾。審計人員素質(zhì)的高低，是審計事業(yè)成敗的關(guān)鍵所在。審計法律法規(guī)的不斷完善，《國家審計準則》及一系列的法規(guī)、規(guī)章制度的出臺，對審計人員提出了新要求。從現(xiàn)有審計人員總體狀況來看，年齡結(jié)構(gòu)老化、知識更新緩慢、知識層面較低、知識結(jié)構(gòu)欠合理，使新形勢、新任務(wù)與審計人員知識老化的矛盾日趨明顯。

　?。ㄈ┯嬎銠C輔助審計要求與審計手段落后的矛盾。隨著會計電算化的普及和被審計單位經(jīng)濟管理手段的信息化，要求審計人員在對被審計單位的會計系統(tǒng)的檢查、原始數(shù)據(jù)的采集、計算機語言的選用以及對原始數(shù)據(jù)進行加工處理等方面應(yīng)具有一定的能力。目前，大部分審計人員對計算機的認識還很膚淺，還處在初級階段，對計算機的利用僅局限于文字處理、表格編制上，對于軟件的應(yīng)用或運用軟件的特定功能規(guī)范有序地開展審計，高效能、規(guī)范化地進行審計分析的現(xiàn)代審計管理模式還知之甚少。

　　四、企業(yè)內(nèi)部審計資源整合矛盾解決措施

　?。ㄒ唬┓e極穩(wěn)妥，合理配置人力資源。首先要量力而行，審計人力資源與審計任務(wù)的矛盾直接影響到審計項目的數(shù)量和質(zhì)量，在制定審計項目計劃、接受審計委托時要考慮審計隊伍人力的承受力，根據(jù)輕重緩急，合理安排審計項目計劃；其次要合理配置現(xiàn)有審計人員，對實施的審計項目要綜合考慮，在組織審計組時，一定要注重審計人員的合理匹配。

　?。ǘ┘訌妼W習，時刻注重知識更新。審計隊伍現(xiàn)狀要求我們盡快優(yōu)化審計隊伍的專業(yè)結(jié)構(gòu)和知識結(jié)構(gòu)，逐步形成一個知識合理、優(yōu)勢互補、數(shù)量和質(zhì)量相統(tǒng)一的復合型專業(yè)隊伍。而要實現(xiàn)這一目標，首先要抓思想作風建設(shè)，其次要加大培訓即繼續(xù)教育力度，多渠道、多層次，采取多種形式有針對性地開展培訓工作，重點學習《審計法》、審計署號令、計算機技能和計算機輔助審計內(nèi)容，以充實和吸收新知識，拓寬知識面，改善知識結(jié)構(gòu)，全面提高審計人員的宏觀經(jīng)濟理論和政策法律水平，使審計機關(guān)和現(xiàn)有審計人員的整體素質(zhì)上升到一個新的高度。

　?。ㄈ├糜嬎銠C審計手段，提高審計工作水平。由于計算機在企業(yè)內(nèi)部的廣泛應(yīng)用，尤其是企業(yè)財務(wù)軟件的應(yīng)用，企業(yè)開展計算機審計已不能僅僅局限于簡單的計算，而是應(yīng)該形成一個系統(tǒng)的審計規(guī)范且將其融入一套軟件程序，以適應(yīng)審計工作需要。計算機審計工作的開展可從易到難，具備基本功能的審計軟件可以外購。但對于已推廣應(yīng)用財務(wù)軟件的企業(yè)，可考慮組織力量自行開發(fā)審計軟件。

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