摘要：本文通過(guò)對(duì)商業(yè)銀行跟蹤審計(jì)的定義描述，闡述了商業(yè)銀行跟蹤審計(jì)是審計(jì)“免疫系統(tǒng)”體系的創(chuàng)新和完善。為了更好的發(fā)揮商業(yè)銀行跟蹤審計(jì)的效果，提出了跟蹤審計(jì)要處理的幾個(gè)問(wèn)題，重點(diǎn)提出銀行跟蹤審計(jì)要有金融混業(yè)監(jiān)管的理念。

　　關(guān)鍵詞：免疫系統(tǒng)；跟蹤審計(jì)

　　《審計(jì)署2008至2012年審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃》明確指出“積極探索跟蹤審計(jì)。對(duì)關(guān)系國(guó)計(jì)民生的特大型投資項(xiàng)目、特殊資源開發(fā)與環(huán)境保護(hù)事項(xiàng)、重大突發(fā)性公共事項(xiàng)、國(guó)家重大政策措施的執(zhí)行試行全過(guò)程跟蹤審計(jì)。”隨著《審計(jì)署2008至2012年審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃》的貫徹實(shí)施，跟蹤審計(jì)已經(jīng)成為國(guó)家審計(jì)的重要組織方式，成為審計(jì)發(fā)揮免疫系統(tǒng)功能的有效途徑。商業(yè)銀行跟蹤審計(jì)作為金融審計(jì)的一個(gè)創(chuàng)新，是審計(jì)“免疫系統(tǒng)”體系的創(chuàng)新和完善。

　　一、商業(yè)銀行跟蹤審計(jì)的產(chǎn)生背景

　　2008年金融危機(jī)以來(lái)，國(guó)家經(jīng)濟(jì)金融形勢(shì)發(fā)生了很大的變化，特別是金融業(yè)作為國(guó)民經(jīng)濟(jì)的樞紐，更是面臨很多的不確定性。中國(guó)金融業(yè)呈現(xiàn)銀行業(yè)“一業(yè)獨(dú)大”的金融態(tài)勢(shì)，銀行業(yè)執(zhí)行宏觀經(jīng)濟(jì)政策主動(dòng)性與及時(shí)性對(duì)于落實(shí)宏觀政策、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)健康發(fā)展至關(guān)重要?；诖耍瑢?duì)銀行業(yè)執(zhí)行宏觀經(jīng)濟(jì)政策和銀行經(jīng)營(yíng)活動(dòng)反映的宏觀經(jīng)濟(jì)問(wèn)題進(jìn)行全程跟蹤審計(jì)顯得尤為重要。

　　二、商業(yè)銀行跟蹤審計(jì)的意義

　　銀行執(zhí)行宏觀經(jīng)濟(jì)政策審計(jì)是指審計(jì)人員旨在提高銀行業(yè)執(zhí)行宏觀經(jīng)濟(jì)政策的主動(dòng)性、及時(shí)性，對(duì)系統(tǒng)重要性銀行執(zhí)行政策效果和經(jīng)營(yíng)效果進(jìn)行的適時(shí)評(píng)價(jià)、持續(xù)監(jiān)督和及時(shí)反饋的一種審計(jì)模式。商業(yè)銀行跟蹤審計(jì)的重點(diǎn)是揭示政策執(zhí)行效果及政策執(zhí)行過(guò)程中的漏洞，達(dá)到事先“補(bǔ)牢”，不致 “亡羊”的效果，從而提出政策建議。

　　（一）商業(yè)銀行跟蹤審計(jì)克服了傳統(tǒng)審計(jì)的事后性的弊病。商業(yè)銀行跟蹤審計(jì)有效提高了銀行風(fēng)險(xiǎn)防范的意識(shí)，有效避免了事后審計(jì)“雖然查出問(wèn)題，但己既成事實(shí)， 糾正起來(lái)難度較大”這一難題。從實(shí)踐效果看，商業(yè)銀行跟蹤審計(jì)在監(jiān)督信貸資金的管理使用、促進(jìn)國(guó)家有關(guān)政策的貫徹落實(shí)、揭示政策執(zhí)行過(guò)程中的偏差等方面發(fā)揮了積極作用，取得了顯著的成效，實(shí)現(xiàn)了審計(jì)理念的改變和審計(jì)模式的轉(zhuǎn)變，不僅完善了傳統(tǒng)的審計(jì)方式，而且推進(jìn)銀行業(yè)完善制度、改進(jìn)機(jī)制。

　?。ǘ╅_展商業(yè)銀行跟蹤審計(jì)是發(fā)揮審計(jì)“免疫系統(tǒng)”功能的必然要求。審計(jì)作為國(guó)家經(jīng)濟(jì)社會(huì)運(yùn)行的“免疫系統(tǒng)”，其特征主要體現(xiàn)在宏觀性、預(yù)防性、時(shí)效性和建設(shè)性，跟蹤審計(jì)極其符合這四種特性。商業(yè)銀行跟蹤審計(jì)作為跟蹤審計(jì)的專門品種之一，其審計(jì)對(duì)象就是宏觀經(jīng)濟(jì)的政策的執(zhí)行效果，充分體現(xiàn)了宏觀性。商業(yè)銀行跟蹤審計(jì)落腳點(diǎn)基于信貸資金的投向和使用上，通過(guò)資金鏈條揭示金融活動(dòng)的合規(guī)性、合法性，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，把問(wèn)題消滅在萌芽狀態(tài)，充分體現(xiàn)預(yù)防性、時(shí)效性。建設(shè)性作用是審計(jì)的生命力，商業(yè)銀行跟蹤審計(jì)通過(guò)對(duì)信貸資金運(yùn)用、政策執(zhí)行的監(jiān)督，能及時(shí)了解金融發(fā)展的動(dòng)態(tài)，具有辨析問(wèn)題產(chǎn)生原因、提出切實(shí)可行意見(jiàn)建議的優(yōu)勢(shì)，更好地發(fā)揮審計(jì)的建設(shè)性作用。

　　三、商業(yè)銀行跟蹤審計(jì)要處理好幾個(gè)問(wèn)題

　?。ㄒ唬?shí)施商業(yè)銀行跟蹤審計(jì)，必須實(shí)現(xiàn)審計(jì)能力的提升。行業(yè)作為傳統(tǒng)的金融行業(yè)，發(fā)展歷程久，近年來(lái)金融創(chuàng)新加大，特別是金融混業(yè)經(jīng)營(yíng)的趨勢(shì)加強(qiáng)，商業(yè)銀行跟蹤審計(jì)內(nèi)容也日趨復(fù)雜和廣泛。因此，不僅要求審計(jì)人具備把握大局的能力、依法審計(jì)能力、開拓創(chuàng)新能力、綜合分析能力、計(jì)算機(jī)應(yīng)用能力和自我約束能力，更要求跟蹤審計(jì)人員具有豐富的金融理論和較高的職業(yè)判斷能力，并在跟蹤審計(jì)過(guò)程中熟練應(yīng)用。“打鐵還需自身硬”，審計(jì)人員只有對(duì)金融業(yè)務(wù)與實(shí)踐熟練的基礎(chǔ)上，才能發(fā)現(xiàn)問(wèn)題和漏洞，并予以及時(shí)制止。

　?。ǘ?shí)施商業(yè)銀行跟蹤審計(jì)，必須要跳出銀行看銀行，強(qiáng)化混業(yè)金融監(jiān)管的理念。中國(guó)金融業(yè)的快速發(fā)展，金融混業(yè)經(jīng)營(yíng)的趨勢(shì)加大，雖然目前中國(guó)還是分業(yè)經(jīng)營(yíng)，但是非傳統(tǒng)金融領(lǐng)域（信托、私募）的異軍突起，加大了銀行業(yè)和非銀行業(yè)的業(yè)務(wù)交叉，金融混業(yè)在悄悄的滲透。銀行業(yè)的存貸款業(yè)務(wù)經(jīng)過(guò)這么多年的發(fā)展內(nèi)控制度已很健全，出現(xiàn)系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)的可能性較小，而銀行的代客理財(cái)業(yè)務(wù)等都是跨領(lǐng)域的金融業(yè)務(wù)，近幾年蓬勃發(fā)展，從邊緣金融業(yè)務(wù)成長(zhǎng)為核心金融業(yè)務(wù)，但是風(fēng)險(xiǎn)控制措施相對(duì)滯后，監(jiān)管部門對(duì)于理財(cái)業(yè)務(wù)并無(wú)一整套制度規(guī)章，內(nèi)部管控和外部監(jiān)管都較多的采用行政指令和窗口指導(dǎo)等方式進(jìn)行。這部分業(yè)務(wù)雖是銀行的表外業(yè)務(wù)，但是一旦出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)，由于其風(fēng)險(xiǎn)傳導(dǎo)能力強(qiáng)，勢(shì)必影響整個(gè)業(yè)務(wù)鏈條的參與者。 所以，商業(yè)銀行跟蹤審計(jì)不能簡(jiǎn)單定位于銀行經(jīng)營(yíng)狀況，更要以銀行客戶為中心，資金為導(dǎo)向，以混業(yè)經(jīng)營(yíng)的視角審視金融業(yè)務(wù)，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，揭示漏洞，防止系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

　　（三）實(shí)施商業(yè)銀行跟蹤審計(jì)，必須優(yōu)化項(xiàng)目組織模式和審計(jì)人員結(jié)構(gòu)。商業(yè)銀行跟蹤審計(jì)具有銀行數(shù)據(jù)集中、數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)化的優(yōu)勢(shì)，其特征決定可以充分利用計(jì)算機(jī)強(qiáng)大的數(shù)據(jù)處理能力，達(dá)到事半功倍的效果。從審計(jì)實(shí)踐來(lái)看，總行為龍頭、客戶為中心、資金為導(dǎo)向、集中分析、分散核查的項(xiàng)目組織模式在過(guò)去的兩年，取得不錯(cuò)的實(shí)施效果。金融形勢(shì)的發(fā)展，需要組織模式的轉(zhuǎn)變，基于銀行業(yè)的特點(diǎn)怎么樣更有效地組織跟蹤審計(jì)成為每一個(gè)金融審計(jì)人員必須考慮的問(wèn)題。銀行審計(jì)不僅需要金融專業(yè)人員，計(jì)算機(jī)專業(yè)人員更是不可或缺，這就要求參與商業(yè)銀行跟蹤審計(jì)的人員必須具有熟練的數(shù)據(jù)分析能力和扎實(shí)的業(yè)務(wù)能力。

　?。ㄋ模?shí)施商業(yè)銀行跟蹤審計(jì)，必須著眼宏觀，揭示銀行經(jīng)營(yíng)過(guò)程中反映的經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢(shì)?？偹苤?，金融業(yè)是國(guó)民經(jīng)濟(jì)的樞紐，宏觀經(jīng)濟(jì)發(fā)展的晴雨表，銀行業(yè)資金的收付情況充分反映了經(jīng)營(yíng)運(yùn)行的狀況。跟蹤審計(jì)中，審計(jì)人員必須要有敏銳的經(jīng)濟(jì)視角，重點(diǎn)關(guān)注銀行客戶存款數(shù)量和結(jié)構(gòu)變化情況，貸款遷徙幅度，信貸投放節(jié)奏，表內(nèi)欠息和表外欠息轉(zhuǎn)換情況等。重點(diǎn)分析銀行的流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)的變化，通過(guò)分析銀行經(jīng)營(yíng)指標(biāo)的變化，事先反映國(guó)民經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中的苗頭性問(wèn)題，及時(shí)揭示宏觀經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的不健康因素，發(fā)揮跟蹤審計(jì)的預(yù)防性、及時(shí)性和建設(shè)性。（靳輝 雷偉）

　　參考文獻(xiàn)

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