論文摘要：隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展和管理水平的提高，我國高校資產(chǎn)規(guī)模在不斷擴大，高校資產(chǎn)來源渠道已經(jīng)不再單一依靠國家財政撥款，投資主體呈現(xiàn)了多元化趨勢。投資者越來越希望了解高校資金運作狀況，要求高校的財務狀況能夠完整披露，而現(xiàn)行高校會計制度在會計核算上卻存在一些問題，值得探討。

　　關鍵詞：高校；固定資產(chǎn)；管理；核算

　　財政部1997年頒布實施的《事業(yè)單位財務規(guī)則》和《高等學校財務制度》中首次引入了“資產(chǎn)”的概念，是高等學校財務制度一個比較大的改革。由于高校的各類資產(chǎn)主要以國家撥款、各種補貼、社會捐贈等形式無償取得的，當時的這一改革也符合社會主義市場經(jīng)濟體制下高等學校財務管理的客觀需要，對于全面反映高等學校的各項資產(chǎn)，加強資產(chǎn)管理，防止國有資產(chǎn)流失，促進高等學校各項事業(yè)的發(fā)展具有重要意義。但近年來，隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展、管理水平的提高，高校資產(chǎn)規(guī)模不斷擴大。目前，高等學校獲得固定資產(chǎn)資金的來源渠道比較多，除了國家財政撥款外，還有貸款、學費、國債、社會引資、捐贈等投資。最近幾年高等學校除用于校園、校舍、實驗室和儀器設備等固定資產(chǎn)的投入以外，還有相當部分用于學生宿舍、學生食堂等后勤社會化的建設，這些建設主要依靠貸款資金，這與以前形成的固定資產(chǎn)在產(chǎn)權性質上相比較是有差異的，不同投資形成的資產(chǎn)差異構成了高校資產(chǎn)的多元結構。除了國家之外，其他投資者們同樣迫切需要了解高校的資金運作情況，要求高校提供相關的完整信息，現(xiàn)行高校會計制度在會計核算上存在的問題被一一暴露出來，引起人們的思考。

　　一、高校固定資產(chǎn)管理和核算存在的問題

　�。ㄒ唬┕潭ㄙY產(chǎn)管理制度不健全，資產(chǎn)配置不合理，資產(chǎn)使用效率不高很多高校沒有成立一個專門的資產(chǎn)管理部門、建立一套完善的固定資產(chǎn)管理制度，以對固定資產(chǎn)從購置、使用到處置各個環(huán)節(jié)的管理活動進行約束。由于缺乏統(tǒng)一的專用設備和通用設備等配置標準，相關部門在編制部門預算和配置資產(chǎn)時，缺乏科學的參考依據(jù)，造成配置標準不統(tǒng)一，無法做到科學、公平、公正、合理，影響了資源的配置效率。而由于資產(chǎn)配置不合理，造成固定資產(chǎn)重復購置嚴重，在使用過程中又缺乏規(guī)范化管理，導致固定資產(chǎn)利用率不高。例如部分單位公房閑置或出租、公車私用等，有的設備每年只使用數(shù)小時，多年閑置，缺乏保養(yǎng)，損壞嚴重，最后只能淘汰或者以較低殘值處理。

　�。ǘ�）將固定資產(chǎn)購置的價值一次性計入支出，高校的固定資產(chǎn)沒有計提折舊，使得學校的支出不能合理均衡反映，波動很大現(xiàn)在實行的《高等學校會計制度》規(guī)定，學校在購入固定資產(chǎn)時，借記“事業(yè)支出”“經(jīng)營支出”等支出科目，貸記“銀行存款”等科目，同時，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“固定基金”科目。這樣的會計處理顯然違背了會計上正確劃分收益性支出和資本性支出的會計原則。由于固定資產(chǎn)的使用年限一般都在5-10年，房屋建筑物這類固定資產(chǎn)的使用年限更長，這樣的會計處理使固定資產(chǎn)的支出可能在某些年份支出很大，在某些年份支出較小，影響了學校支出的真實性，可比性。核算學生教育培養(yǎng)成本時，很顯然，在購置固定資產(chǎn)多的年份，成本就高，反之，則少。這種處理不利于高校教育成本的核算，亦不利于學生學費收費標準的制定。另外，現(xiàn)行的《高等學校會計制度》對高校的固定資產(chǎn)沒有要求計提折舊，這樣的會計處理使得高校的固定資產(chǎn)價值虛增，無法為會計報表使用者提供真實可靠的會計信息；有些固定資產(chǎn)已經(jīng)使用了十幾二十年，已經(jīng)無使用價值了，但賬面價值還是固定資產(chǎn)原值，這樣影響固定資產(chǎn)及時更新改造。

　�。ㄈ�）對基建完工工程不能及時辦理竣工決算手續(xù)，形成賬外資產(chǎn)現(xiàn)行的《高等學校會計制度》把高等學校這個會計主體人為地劃分為兩個主體，高校教育事業(yè)費是一個會計主體，基本建設會計核算是一個會計主體。所有的基建項目都由基建會計來核算，不通過學校財務，所有會計手續(xù)，都由基建會計保存�；�建項目完工后，由于竣工結算手續(xù)繁瑣，很多時候不能及時向財務提供有關資料報增房屋建筑物固定資產(chǎn)。一邊是高樓聳立并使用多時，一邊財務賬上卻沒有反映，因為不涉及財務資金收支，不影響財務報表，因此，學校財務對基建項目完工與否、上賬與否不大關心，使得學校賬面資產(chǎn)小于實際資產(chǎn)。

　�。ㄋ模�對固定資產(chǎn)的大維修、改良支出沒有相應增加固定資產(chǎn)價值在固定資產(chǎn)的日常使用中，對房屋建筑物的大維修、對設備的改造，一般由后勤基建處、設備處等部門負責，維修改造完工驗收結算后，財務部門則按照結算結果進行核算，直接作為維修支出處理，財務部門、資產(chǎn)管理部門及使用部門均沒有意識到要進行固定資產(chǎn)價值的增加登記和會計核算，造成固定資產(chǎn)實物價值與固定資產(chǎn)賬面價值不相符。

　　二、加強高校固定資產(chǎn)管理與核算的對策

　�。ㄒ唬┙∪�固定資產(chǎn)管理制度，合理配置固定資產(chǎn)，提高固定資產(chǎn)利用率各高校應該參照《事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理暫行辦法》（財政部令第36號），理順國有資產(chǎn)管理體制，建立健全行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理規(guī)章制度，全面加強資產(chǎn)配置、使用、處置等各環(huán)節(jié)的監(jiān)督管理。各高校可以成立專門的資產(chǎn)管理部門，對學校的全部固定資產(chǎn)納入統(tǒng)一管理，對各個部門的固定資產(chǎn)實行調配使用，對確實需要購買的設備要深入論證，按照實際使用情況進行購買。在不影響教學、科研的情況下，在寒暑假可以按照規(guī)定的程序對閑置的固定資產(chǎn)進行出租、出借，提高固定資產(chǎn)的資產(chǎn)利用率，但資產(chǎn)管理部門同時要對出租、出借的收益實現(xiàn)有效監(jiān)督，做到有賬可查。

　　（二）取消將固定資產(chǎn)價值一次性計入支出的會計處理方法，引入固定資產(chǎn)折舊的賬務處理參照企業(yè)會計制度對固定資產(chǎn)的會計處理方法，取消“固定基金”科目，增設“累計折舊”、“固定資產(chǎn)清理”、“固定資產(chǎn)減值”科目。在購置固定資產(chǎn)時，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”等科目；每個月計提折舊時，借記“事業(yè)支出”等科目，貸記“累計折舊”；固定資產(chǎn)發(fā)生減值時，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“固定資產(chǎn)減值準備”科目；固定資產(chǎn)報廢清理時，借記“固定資產(chǎn)清理”、“累計折舊”科目，貸記“固定資產(chǎn)”科目，按照這樣的會計處理使每一個會計期間的費用支出可以比較均衡地反應出來，報表能夠比較真實地反映出學校的會計信息，及時提供固定資產(chǎn)更新改造的信息。

　�。ㄈ�）對于基建項目應將目前的兩個賬套合并，并增設“在建工程”科目為了比較完整地反映整個學校的財務狀況，應該將高校教育事業(yè)費和基本建設會計核算兩個賬套合并，并增設“在建工程”科目，用于核算高校進行基本建設（包括新建、擴建和改建工程）發(fā)生的實際支出；在基建項目竣工結算，交付使用時，從“在建工程”科目結轉到“固定資產(chǎn)”科目；年末，“在建工程”科目有余額表示未完工的基建項目。這樣核算就能比較清晰、完整、全面地反映出學校的資產(chǎn)財務狀況，對于未竣工結算的基建項目也能一目了然。

　　（四）資產(chǎn)管理部門要真正樹立起資產(chǎn)保值、增值的意識，對固定資產(chǎn)大修理、改良支出應相應增加固定資產(chǎn)價值對于無論是負責房屋建筑物大修理的基建處還是負責設備改良的設備處都要本著使學校固定資產(chǎn)保值增值的意識，在房屋建筑物完成改造，設備改良完成進行工程結算時，應將改造、改良工程的支出作為相應的固定資產(chǎn)價值的增加，同時在財務部門辦理報增固定資產(chǎn)的手續(xù)。這樣就保證了學校固定資產(chǎn)的保值、增值。

　　綜上所述，加強高校的固定資產(chǎn)管理和核算，對于健全我國國有資產(chǎn)管理體制和公共財政體制，加快完善社會主義基本經(jīng)濟制度體制，切實推進政府職能轉變，以及促進節(jié)約型社會和和諧社會的建設具有重要意義。

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