一、傳統(tǒng)的業(yè)績評價方法對現(xiàn)代制造環(huán)境的不適應(yīng)性

　　標(biāo)準(zhǔn)成本制度和責(zé)任會計系統(tǒng)是傳統(tǒng)企業(yè)控制成本、評價業(yè)績的主要方法。但是，隨著企業(yè)經(jīng)營理念及現(xiàn)代制造環(huán)境的變化，這些評價方法表現(xiàn)出了很大的不適應(yīng)性。

　　標(biāo)準(zhǔn)成本制度包括標(biāo)準(zhǔn)成本的制定、差異分析和差異處理三部分，它對成本的控制和業(yè)績的評價是通過將實(shí)際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本進(jìn)行比較，找出差異，然后分析差異形成的原因和責(zé)任，并加以控制。傳統(tǒng)企業(yè)中，標(biāo)準(zhǔn)成本制度發(fā)揮了一定作用，但在現(xiàn)代制造環(huán)境下，這一制度卻表現(xiàn)出了很大的不適應(yīng)性。首先，隨著企業(yè)機(jī)械化程度的提高，人工成本的重要性迅速降低，并且趨向于固定化，如果仍采用標(biāo)準(zhǔn)成本制度的分析方法，過分強(qiáng)調(diào)人工效率差異，往往會導(dǎo)致機(jī)器的超負(fù)荷運(yùn)轉(zhuǎn)或使企業(yè)生產(chǎn)出過多的、無用的存貨。其次，在新的制造環(huán)境下，企業(yè)不應(yīng)僅僅對成本的控制給予重視，對質(zhì)量的要求也至關(guān)重要。如果采購部門仍象過去那樣，過于關(guān)注材料價格差異，往往會使一些質(zhì)量不高的原材料進(jìn)人生產(chǎn)領(lǐng)域，使產(chǎn)品質(zhì)量受到影響。第三，在現(xiàn)代制造環(huán)境下，各生產(chǎn)過程正趨于一體化，制造過程的可信賴程度有了很大提高，這使得實(shí)際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本趨于一致，傳統(tǒng)的差異分析的作用顯得越來越無足輕重。

　　面臨當(dāng)今世界性的競爭環(huán)境，企業(yè)的競爭在很大程度上是產(chǎn)品質(zhì)量、交貨效率、售后服務(wù)、顧客滿意程度等方面的競爭。但是傳統(tǒng)的責(zé)任會計系統(tǒng)并沒有反映這些方面。傳統(tǒng)的責(zé)任會計系統(tǒng)過分側(cè)重于對降低成本、提高產(chǎn)量兩方面作出要求，這在短期內(nèi)可能會給企業(yè)帶來一定效益，但從長遠(yuǎn)來看，對于企業(yè)產(chǎn)品質(zhì)量、職工工作積極性等方面會帶來負(fù)面影響，而這些影響最終會妨礙企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。另外，現(xiàn)在的責(zé)任會計報告是按月或按周編制的，不能對生產(chǎn)經(jīng)營中的問題進(jìn)行適時調(diào)控。

　　正是由于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營條件的變化及傳統(tǒng)業(yè)績評價方法對現(xiàn)代制造環(huán)境的不適應(yīng)性，促使了一些新的業(yè)績評價方法—主要是非財務(wù)性業(yè)績評價方法的出現(xiàn)。

　　二、非財務(wù)性業(yè)績評價的幾個方面

　　(一)質(zhì)量評價:傳統(tǒng)的業(yè)績評價方法由于過分

　　注重產(chǎn)量，而造成了對質(zhì)量控制不力的局面。在現(xiàn)代制造環(huán)境下，產(chǎn)品質(zhì)量成為未來企業(yè)間竟?fàn)幍年P(guān)鍵因素，企業(yè)的各生產(chǎn)部門都將提高產(chǎn)品質(zhì)量視為本部門的重要目標(biāo)，對部門質(zhì)量控制情況的評價自然地也就成為管理會計的重要領(lǐng)域。一般來說，對質(zhì)量的評價應(yīng)包括以下幾項(xiàng)內(nèi)容:

　　1、對購進(jìn)原材料的評價。許多公司同供應(yīng)商簽定的購貨合同中，都包括了有關(guān)質(zhì)量問題的條款，有的公司甚至規(guī)定，若原材料出現(xiàn)質(zhì)量問題，立即中止購貨合同。企業(yè)采購部門的業(yè)務(wù)報告中，應(yīng)分別按材料類別和廠家計算殘次品率，以便于對材料或供貨廠家進(jìn)行質(zhì)量方面的評價。

　　2、生產(chǎn)過程中的質(zhì)量控制。生產(chǎn)過程中的質(zhì)量控制是通過在各生產(chǎn)階段建立控制點(diǎn)，并建立起統(tǒng)計質(zhì)量控制制度和質(zhì)量審計制度等措施來實(shí)現(xiàn)的。生產(chǎn)過程中的質(zhì)量評價是在業(yè)績報告中，計算殘次品率、返工率、合格品率等指標(biāo)，并加以分析，研究質(zhì)量變動趨勢，從而有針對性地加以控制。

　　3、對產(chǎn)成品的質(zhì)量評價。顧客的滿意程度是對產(chǎn)品質(zhì)量的最終評價。對產(chǎn)成品的質(zhì)量評價一般是看要求索賠的顧客數(shù)量及顧客投訴情況等幾方面。許多企業(yè)積極地向客戶調(diào)查了解情況，以獲得對產(chǎn)品質(zhì)量的評價。

　　(二)交貨效率評價:在定做某批商品時，定貨商都希望生產(chǎn)商能夠及時交貨。及時交貨是維持企業(yè)信譽(yù)的重要方面。對交貨情況的評價可以從循環(huán)的時間這一角度來考查。循環(huán)時間(CycleTin犯)指的是從訂單簽訂到將貨物交給客戶所需要的時間。這一時間越短越好。對循環(huán)時間控制的重點(diǎn)是生產(chǎn)循環(huán)時間的控制，生產(chǎn)循環(huán)時間由生產(chǎn)時間、待料時間、檢側(cè)時間和搬運(yùn)時間四部分組成。這期間只有生產(chǎn)時間的活動增加價值，其他時間的活動都是不增加產(chǎn)品價值的活動�？刂粕�產(chǎn)循環(huán)時間，就是將不增加價值的活動時間降至最低。對生產(chǎn)循環(huán)時間進(jìn)行控制的指標(biāo)是生產(chǎn)循環(huán)效率指標(biāo)，這一指標(biāo)的計算公式是:生產(chǎn)循環(huán)效率=生產(chǎn)時間/(生產(chǎn)時間+待料時間+檢側(cè)時間+搬運(yùn)時間)。這一指標(biāo)的最佳狀況是等于1。即除了生產(chǎn)時間之外，其他時間都沒有發(fā)生。除了生產(chǎn)循環(huán)時間之外企業(yè)對交貨效率總體情況進(jìn)行評價的指標(biāo)是及時交貨率指標(biāo)，這一指標(biāo)的最終目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)100%的及時交貨，即對每筆訂單都能按時生產(chǎn)出來并及時交給訂貨方。

　　(三)企業(yè)應(yīng)變、創(chuàng)新能力評價:在當(dāng)今激烈的競爭環(huán)境中，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中必須具備一定的應(yīng)變和創(chuàng)新能力，對企業(yè)應(yīng)變和創(chuàng)新能力的評價也應(yīng)成為業(yè)績評價的重要方面。對企業(yè)生產(chǎn)應(yīng)變能力的評價主要是從生產(chǎn)調(diào)整準(zhǔn)備時間這一角度來進(jìn)行的。所謂生產(chǎn)調(diào)整準(zhǔn)備時間指的是企業(yè)由一批產(chǎn)品生產(chǎn)改成另一批產(chǎn)品生產(chǎn)時，需要調(diào)整機(jī)器設(shè)備來組織生產(chǎn)所花費(fèi)的時間。一般情況下這一時間越短，證明企業(yè)生產(chǎn)更具應(yīng)變能力。企業(yè)的創(chuàng)新能力指的是企業(yè)在生產(chǎn)和改進(jìn)現(xiàn)有產(chǎn)品時，開發(fā)和創(chuàng)造適應(yīng)市場需要的新產(chǎn)品的能力。企業(yè)在開發(fā)新產(chǎn)品方面付出的代價及所取得的成果，是評價企業(yè)創(chuàng)新能力的主要資料。利用這些資料，可以對企業(yè)過去、現(xiàn)在及未來的創(chuàng)新能力進(jìn)行評價，并根據(jù)評價結(jié)果，采取適當(dāng)?shù)卦黾油度嘶蚣訌?qiáng)市場調(diào)查等方面的措施，來提高企業(yè)的創(chuàng)新能力。

　　(四)對雇員的評價:傳統(tǒng)業(yè)績評價方法受到批評，其中一個重要原因，就是沒有對雇員的生產(chǎn)技術(shù)水平、勞動積極性及培訓(xùn)情況等方面作出評價。如果公司員工在生產(chǎn)中積極性不高，在公司中沒有榮譽(yù)感，則整個企業(yè)的業(yè)績在一定程度上會受到影響。如果在這些方面作出評價，可以使企業(yè)及時采取措施，避免一些不良現(xiàn)象出現(xiàn)。公司除了對職工情緒及時進(jìn)行調(diào)查、了解情況之外，還應(yīng)通過提升和獎勵等機(jī)制來提高員工的生產(chǎn)積極性。對雇員情況進(jìn)行評價的重要指標(biāo)是員工流動率，即月中離職人數(shù)對平均雇用人數(shù)的比率。這一比率高，表明企業(yè)員工的思想不穩(wěn)定，對企業(yè)沒有信心。所以企業(yè)應(yīng)根據(jù)這一指標(biāo)的變化，仔細(xì)分析原因，使企業(yè)員工保持旺盛的生產(chǎn)積極性。

　　除了以上四個方面之外，企業(yè)還應(yīng)對產(chǎn)品市場占有份額、機(jī)器運(yùn)轉(zhuǎn)情況等方面作出相應(yīng)評價。通過對市場占有份額情況的調(diào)查來研究企業(yè)的經(jīng)營戰(zhàn)略，通過對機(jī)器運(yùn)轉(zhuǎn)情況的評價，來尋找提高機(jī)器運(yùn)轉(zhuǎn)效率的辦法�？傊�，業(yè)績評價的范圍應(yīng)滲透到企業(yè)的方方面面，更好地為生產(chǎn)經(jīng)營和管理提供決策信息。

　　三、非財務(wù)性業(yè)績評價的特點(diǎn)

　　在企業(yè)采用一些新的管理觀念和新的生產(chǎn)方式的過程中，例如全面質(zhì)t管理觀念(1謬)的采用，適時制(刃)和彈性制造系統(tǒng)(PMS)的運(yùn)用等，一些新的業(yè)績評價觀念和方法也相應(yīng)產(chǎn)生。這些新觀念和方法比起傳統(tǒng)的業(yè)績評價方法來，更加客觀，而且表現(xiàn)出了很強(qiáng)的非財務(wù)性的特點(diǎn)，在計算方法和具體運(yùn)用上也與傳統(tǒng)方法有很大差別。首先，這些新方法的運(yùn)用，是以將信息翰人計算機(jī)并立即處理為基礎(chǔ)的，在這一方式下，管理人員能夠及時、連續(xù)地對所要控制的項(xiàng)目進(jìn)行跟蹤監(jiān)視，使這些問題能夠及時解決。而在傳統(tǒng)方法下，業(yè)績報告通常是定期編制，其時效性受到一定程度限制。其次，為了強(qiáng)調(diào)企業(yè)的整體利益，一些非財務(wù)性的業(yè)績評價方法都是立足于企業(yè)的角度來進(jìn)行評價，而不是各個生產(chǎn)部門。雖然對各部門的評價也具有一定意義，但對整個企業(yè)來說，各部門只是企業(yè)的一部分，部門利益應(yīng)服從于企業(yè)的整體利益，所以對整個企業(yè)的評價尤為重要。第三，新評價觀念和方法，更加注重未來趨勢，注重對一些指標(biāo)的變動趨勢的分析，而不像傳統(tǒng)的業(yè)績評價方法那樣只注意對當(dāng)前情況的評價。

　　企業(yè)在新的制造環(huán)境下，豁要控制和評價的方面越來越多，傳統(tǒng)的業(yè)績評價方法已不能滿足新環(huán)境的孺要，因此非財務(wù)性業(yè)績評價方法應(yīng)運(yùn)而生，評價方法開始呈現(xiàn)出多樣性的特點(diǎn)。這些非財務(wù)性業(yè)績評價方法，同傳統(tǒng)的業(yè)績評價方法一樣，在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營及其管理中將會發(fā)揮越來越大的作用。