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【摘要】國(guó)庫(kù)集中支付是財(cái)政國(guó)庫(kù)管理制度改革的重要內(nèi)容之一,在高校中推行國(guó)庫(kù)集中支付制度,對(duì)高等學(xué)校的預(yù)算管理、日常業(yè)務(wù)產(chǎn)生了深刻的影響。本文闡述了高校在實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付制度過(guò)程中存在的一些問(wèn)題,并提出了相應(yīng)的建議。
【關(guān)鍵詞】高等學(xué)校;國(guó)庫(kù)集中支付;預(yù)算管理
國(guó)庫(kù)集中支付是將所有的政府性財(cái)政資金全部集中存放到國(guó)庫(kù)或國(guó)庫(kù)指定的代理銀行開(kāi)設(shè)的單一賬戶,所有的財(cái)政支出必須由國(guó)庫(kù)單一賬戶集中撥付,是一種從預(yù)算分配到資金撥付、資金使用、銀行清算,直至資金到達(dá)商品供應(yīng)商或勞務(wù)提供者賬戶全過(guò)程的資金監(jiān)控制度。
一、高等學(xué)校實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付的意義
相對(duì)于傳統(tǒng)的國(guó)庫(kù)分散支付制度而言,高校實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付,將發(fā)揮明顯的優(yōu)勢(shì),主要體現(xiàn)在:
(一)資金管理規(guī)范化,提高了資金使用效率
國(guó)庫(kù)集中支付能從制度上解決以往資金使用過(guò)程中存在的截留、擠占、挪用等問(wèn)題。在新的財(cái)政國(guó)庫(kù)管理體制下,財(cái)政國(guó)庫(kù)管理部門(mén)能夠運(yùn)用信息網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)實(shí)行全過(guò)程監(jiān)測(cè)試點(diǎn)單位的資金支付活動(dòng)。
(二)收支活動(dòng)透明,實(shí)現(xiàn)有效監(jiān)督
國(guó)庫(kù)集中支付制度改革以來(lái),各高校都認(rèn)真按照用款計(jì)劃申請(qǐng)使用財(cái)政資金,資金使用的計(jì)劃性、科學(xué)性和規(guī)范性得到加強(qiáng)。
(三)提高管理水平,加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量
高校實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付制度改革,能從機(jī)制上保證財(cái)政各類收八及時(shí)、足額繳入國(guó)庫(kù)或財(cái)政專戶,改變了過(guò)去把資金撥付到各高校賬戶上由高校自行支付的做法,從支出源頭上進(jìn)行監(jiān)督、控制。
(四)有利于加強(qiáng)預(yù)算管理
國(guó)庫(kù)集中支付改革倡導(dǎo)建立統(tǒng)一、高效、規(guī)范的預(yù)算資金申請(qǐng)與撥付體系,以進(jìn)一步對(duì)預(yù)算資金的管理、使用進(jìn)行監(jiān)督約束,從而在預(yù)算的執(zhí)行和監(jiān)督方面樹(shù)立了依法執(zhí)行預(yù)算的觀念。
二、高等學(xué)校實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付制度所面臨的問(wèn)題
對(duì)高等學(xué)校來(lái)講,國(guó)庫(kù)集中支付還是一種新生事物。由于受傳統(tǒng)的理財(cái)觀念及相關(guān)配套改革措施建設(shè)滯后的影響,國(guó)庫(kù)集中支付在給高等學(xué)校財(cái)務(wù)管理帶來(lái)正面影響效應(yīng)的同時(shí),在實(shí)際運(yùn)行過(guò)程中也使高等學(xué)校的財(cái)務(wù)管理面臨一些新問(wèn)題。
(一)預(yù)算管理不能滿足要求
國(guó)庫(kù)集中支付要求高等學(xué)校的預(yù)算具體、準(zhǔn)確、完整,但是目前高等學(xué)校的預(yù)算內(nèi)涵不清,若干個(gè)會(huì)計(jì)主體的預(yù)算匯集到一張預(yù)算表中,導(dǎo)致預(yù)算或重復(fù)或遺漏,無(wú)法做到準(zhǔn)確、完整,更難以據(jù)此執(zhí)行。
實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付不僅涉及到財(cái)政資金撥付程序、支付方式、賬戶設(shè)置的變化,而且會(huì)影響到財(cái)務(wù)部門(mén)的工作習(xí)慣和管理方式。除了需要設(shè)置專門(mén)崗位負(fù)責(zé)此項(xiàng)工作外,高等學(xué)校財(cái)務(wù)處還要對(duì)相關(guān)工作程序進(jìn)行調(diào)整。對(duì)于備用金的提取和銀行存款的支付,每一筆都要按具體的類、款、項(xiàng)填寫(xiě)支付令;對(duì)于現(xiàn)金的管理,按現(xiàn)行高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度只需設(shè)一個(gè)現(xiàn)金科目,但實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付后需要對(duì)零余額賬戶的現(xiàn)金單設(shè)科目進(jìn)行核算,因此出現(xiàn)了兩個(gè)現(xiàn)金科目,增加了出納人員的工作量。
(二)一些日常業(yè)務(wù)受到影響
高等學(xué)校國(guó)庫(kù)集中支付制度的實(shí)行,不僅給高等學(xué)校財(cái)務(wù)管理的理念及方法帶來(lái)了一定的變化,也對(duì)高等學(xué)校會(huì)計(jì)賬戶設(shè)置及有關(guān)業(yè)務(wù)處理帶來(lái)了一定影響,在日常業(yè)務(wù)中產(chǎn)生了一些問(wèn)題。
1 項(xiàng)目支出中保證金與往來(lái)款存在的問(wèn)題
在政府采購(gòu)制度下,由于貨物的驗(yàn)收、項(xiàng)目的實(shí)施與貨款的支付存在時(shí)點(diǎn)間隔,特別是一些構(gòu)建項(xiàng)目的尾款需要在項(xiàng)目保修期結(jié)束后才支付,如按現(xiàn)行的預(yù)算會(huì)計(jì)制度處理,在采購(gòu)和支付間隔跨年度時(shí),對(duì)高等學(xué)校來(lái)說(shuō),會(huì)出現(xiàn)比較嚴(yán)重的賬實(shí)不符現(xiàn)象,不能真實(shí)反映高等學(xué)校的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)全貌。
國(guó)庫(kù)集中支付強(qiáng)調(diào)在支付的最后環(huán)節(jié)要由財(cái)政直接支付到供應(yīng)商和勞務(wù)提供者,沒(méi)有提及預(yù)算單位往來(lái)款項(xiàng)的處理。而往來(lái)款項(xiàng)是各個(gè)會(huì)計(jì)主體廣泛存在和必然存在的財(cái)務(wù)現(xiàn)象。項(xiàng)目支出年終決算時(shí)是按照科目取數(shù)。正常一筆業(yè)務(wù),當(dāng)付款時(shí)一般都要留一部分質(zhì)保金,等到一定時(shí)問(wèn),的確沒(méi)有問(wèn)題時(shí)再支付。但是在項(xiàng)目管理上存在一些問(wèn)題,因?yàn)橐话隳杲K時(shí),本來(lái)項(xiàng)目已經(jīng)結(jié)算完畢,卻因有暫存款造成銀行存款有結(jié)余,以致支出數(shù)與銀行存款數(shù)不符,影響了年終決算報(bào)表,使得國(guó)庫(kù)結(jié)余資金與財(cái)政撥款收支表結(jié)余不一樣。
2 向后勤集團(tuán)劃款受到影響
隨著高等教育體制改革的深入,我國(guó)高等學(xué)校進(jìn)行了后勤社會(huì)化改革。但相關(guān)文件對(duì)于高校后勤集團(tuán)經(jīng)費(fèi)撥付業(yè)務(wù)沒(méi)有明確的規(guī)定。高等學(xué)校的后勤集團(tuán)不是獨(dú)立法人的集團(tuán)公司,但其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)相對(duì)獨(dú)立。在高等學(xué)校中承擔(dān)了大量的后勤服務(wù)保障工作,高等學(xué)校必須向其支付相關(guān)費(fèi)用。這些服務(wù)結(jié)算在集中支付制度改革前分散撥款實(shí)有資金的體制下,根本不存在資金撥付問(wèn)題,但實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付后,按照《財(cái)政國(guó)庫(kù)管理制度改革試點(diǎn)資金支付管理辦法》的規(guī)定,一個(gè)預(yù)算單位只能設(shè)立一個(gè)零余額賬戶,而且不得向其下屬單位撥付資金。這樣必然使應(yīng)由高等學(xué)校零余額賬戶支付給后勤集團(tuán)的款項(xiàng)無(wú)法劃撥,也勢(shì)必影響后勤社會(huì)化改革的進(jìn)程。
3 加大了籌資難度
近年來(lái),高等學(xué)校快速發(fā)展建設(shè)的經(jīng)費(fèi)來(lái)源主要依靠銀行融資。向銀行貸款已成為高等學(xué)校籌措急需資金的一條重要途徑。銀校合作在很大程度上促進(jìn)了高等學(xué)校的跨越式發(fā)展,但是這種銀校合作建立在高等學(xué)校和銀行互惠互利的基礎(chǔ)之上。在以前的財(cái)政分散支付體系下,預(yù)算內(nèi)和預(yù)算外資金最終都會(huì)撥付到高等學(xué)校存款賬戶或支付賬戶上,由于高等學(xué)校在銀行有存款,有收費(fèi)權(quán)可以作質(zhì)押,銀行為高等學(xué)校提供貸款也能降低貸款風(fēng)險(xiǎn),因此高等學(xué)??梢员容^容易地從商業(yè)銀行獲得貸款。商業(yè)銀行融資作為高等學(xué)校財(cái)務(wù)的一種重要的籌資方式,彌補(bǔ)了財(cái)政資金的不足,對(duì)我國(guó)高等學(xué)校近幾年的跨越式發(fā)展有著不可磨滅的功勞。實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付制度后,由于取消了高等學(xué)校在商業(yè)銀行的賬戶,零余額賬戶由財(cái)政部門(mén)指定,其他商業(yè)銀行可能會(huì)對(duì)高等學(xué)校貸款采取一種消極的態(tài)度。而且,即使和國(guó)庫(kù)單一賬戶結(jié)算,因?yàn)橛囝~保持為零,所以高等學(xué)校在指定銀行以外的存款趨于零,沒(méi)有了賬戶存款的質(zhì)押,商業(yè)銀行由于懼怕信貸風(fēng)險(xiǎn)而不愿貸款給高等學(xué)校,高等學(xué)校的存款利息收入也因此而減少,等于斷絕了高等學(xué)校的這一個(gè)重要的籌資渠道。
三、完善高等學(xué)校集中支付制度的建議
我們應(yīng)充分認(rèn)識(shí)財(cái)政國(guó)庫(kù)支付管理制度改革的重要性、艱巨性和復(fù)雜性,建立健全高等學(xué)校內(nèi)部的核算制度和財(cái)務(wù)管理制度,努力提高資金的使用效益,積極穩(wěn)妥地推進(jìn)財(cái)政國(guó)庫(kù)管理制度的改革。
(一)改革與完善預(yù)算編制
改革部門(mén)預(yù)算編制方法,強(qiáng)化、細(xì)化預(yù)算。一方面,把部門(mén)預(yù)算改革作為國(guó)庫(kù)集中支付改革的先決條件來(lái)推進(jìn),預(yù)算科目的使用、支出目級(jí)的細(xì)化程度以及一級(jí)預(yù)算單位
所屬基層單位的確定等等,都要充分考慮預(yù)算執(zhí)行的需要。另一方面,要把國(guó)庫(kù)集中支付改革作為鞏固部門(mén)預(yù)算改革成果的保障機(jī)制來(lái)實(shí)施,通過(guò)實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付,對(duì)預(yù)算指標(biāo)和用款計(jì)劃進(jìn)行嚴(yán)格控制來(lái)保證部門(mén)預(yù)算的嚴(yán)肅性,強(qiáng)化財(cái)政支出的剛性約束。
(二)創(chuàng)新會(huì)計(jì)核算方法,解決往來(lái)款問(wèn)題
為了解決項(xiàng)目保證金問(wèn)題,在實(shí)踐中一些解決辦法被提出。高等學(xué)校會(huì)計(jì)核算人員在做賬務(wù)處理時(shí),全額進(jìn)支出科目,與銀行存款數(shù)相對(duì)應(yīng)。這樣,支出科目完全與銀行存款數(shù)對(duì)應(yīng)。年終決算時(shí),完全能夠?qū)ι蠑?shù)。
(三)建立健全與財(cái)政國(guó)庫(kù)集中支付制度改革相適應(yīng)的法律制度
為了更加順利地推進(jìn)國(guó)庫(kù)集中支付制度改革,立法部門(mén)應(yīng)建立健全與財(cái)政國(guó)庫(kù)集中支付制度改革相適應(yīng)的法律制度,以及建立一套比較完備、能適應(yīng)國(guó)庫(kù)改革需要的法律法規(guī)。1 修訂與國(guó)庫(kù)改革不相適應(yīng)的法律規(guī)章。財(cái)經(jīng)法規(guī)本來(lái)就是與經(jīng)濟(jì)形勢(shì)和財(cái)政政策相適應(yīng)的,必須與時(shí)俱進(jìn),使之更加符合實(shí)際需要、更加科學(xué),因而應(yīng)著手修訂《中華人民共和國(guó)預(yù)算法》、《中華人民共和國(guó)預(yù)算法實(shí)施條例》、《財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度》、《中華人民共和國(guó)國(guó)家金庫(kù)條例實(shí)施細(xì)則》、《行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》以及相關(guān)的稅收征收、收費(fèi)征管辦法等法規(guī)。2 制定一批專門(mén)針對(duì)國(guó)庫(kù)管理的法律、法規(guī),使之有法可依,如《國(guó)庫(kù)收入管理辦法》、《收入退庫(kù)管理辦法》和《財(cái)政資金支付管理辦法》等相關(guān)規(guī)定。
(四)積極行動(dòng),采取各種辦法搞好銀校關(guān)系
近年來(lái),由于高等學(xué)校發(fā)展迅速。相應(yīng)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)較多,而國(guó)家對(duì)基本建設(shè)的投入又相對(duì)較少,所以必須和銀行建立良好的合作關(guān)系。在這種嚴(yán)峻的形式下。高等學(xué)校沒(méi)有等靠,而是積極行動(dòng),采取各種辦法與銀行合作。
實(shí)施國(guó)庫(kù)集中支付制度后,財(cái)政零余額現(xiàn)金量特別大,對(duì)高等學(xué)校和銀行而言,工作量都比較大,還容易出錯(cuò),費(fèi)時(shí)費(fèi)力。在和銀行溝通研究后,結(jié)合高等學(xué)校的業(yè)務(wù)特點(diǎn),可由銀行開(kāi)發(fā)網(wǎng)上報(bào)賬一體化財(cái)務(wù)系統(tǒng)軟件。在實(shí)際操作中,學(xué)校把工資賬戶轉(zhuǎn)到銀行,職工都有一張報(bào)銷可用的準(zhǔn)貸記卡,經(jīng)審核原始憑證認(rèn)定合理時(shí),報(bào)銷的金額就可以直接支付到對(duì)應(yīng)的工資卡上,省去支取現(xiàn)金的麻煩。
通過(guò)與銀行協(xié)商,銀行出資安裝圈存機(jī),并可在高校內(nèi)設(shè)立辦事處,為學(xué)生存取款服務(wù)。這樣。銀行一次性增加了萬(wàn)余名客戶,而學(xué)生真正實(shí)現(xiàn)了一卡走遍校園,一舉兩得。同時(shí),學(xué)生繳費(fèi)、領(lǐng)取伙食補(bǔ)助改為通過(guò)銀行卡直接收付,解決了以往收發(fā)現(xiàn)金時(shí),擁擠排隊(duì)而出錯(cuò)的不良后果。
通過(guò)在高校內(nèi)安裝網(wǎng)上銀行系統(tǒng),省去了出納員跑銀行的人力和物力。同時(shí),網(wǎng)上銀行對(duì)于內(nèi)部控制也起到了一定作用。
總之,國(guó)庫(kù)集中支付制度改革是繼預(yù)算外資金管理、政府采購(gòu)、部門(mén)預(yù)算之后,國(guó)家財(cái)政預(yù)算管理的又一項(xiàng)重大改革,是構(gòu)建社會(huì)主義公共財(cái)政框架的必然趨勢(shì)。高校應(yīng)及時(shí)更新觀念。提高預(yù)算管理水平,并與銀行加強(qiáng)合作,以確保國(guó)庫(kù)集中支付制度在高校的順利施行。
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