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簡(jiǎn)介: 111號(hào)文的公布,對(duì)各界期盼已久的跨境勞務(wù)等的營業(yè)稅處理事項(xiàng)進(jìn)行了明確。
2009年9月27日,財(cái)政部和國家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布了《關(guān)于個(gè)人金融商品買賣等營業(yè)稅若干免稅政策的通知》(財(cái)稅[2009]111號(hào),以下簡(jiǎn)稱“111號(hào)文”)。111號(hào)文規(guī)定了對(duì)有關(guān)營業(yè)收入可以實(shí)行一定程度的免營業(yè)稅和暫免營業(yè)稅的政策,明確了個(gè)人從事外匯等金融商品買賣、個(gè)人無償贈(zèng)與不動(dòng)產(chǎn)等相關(guān)營業(yè)稅優(yōu)惠政策。更重要的是,該文件對(duì)各界期盼已久的跨境勞務(wù)的營業(yè)稅處理事項(xiàng)進(jìn)行了明確。
自2009年1月1日起實(shí)施的新營業(yè)稅暫行條例中,最為顯著和讓人意外的變化在于境內(nèi)應(yīng)稅行為確定的原則——只要提供或者接受勞務(wù)的單位或者個(gè)人位于中國境內(nèi),則該項(xiàng)勞務(wù)都需要交納營業(yè)稅;而在2009年之前,只有所提供的勞務(wù)發(fā)生在境內(nèi)才會(huì)引發(fā)營業(yè)稅納稅義務(wù)。因此,2009年8月,相關(guān)部門已經(jīng)發(fā)布了財(cái)稅[2009]112號(hào)文件,允許跨年度老合同執(zhí)行營業(yè)稅過渡政策,并就相關(guān)事項(xiàng)作出了規(guī)范。
本次發(fā)布的111號(hào)文自2009年1月1日起生效,其相關(guān)政策已經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn),故可視為是對(duì)2009年起施行的新營業(yè)稅暫行條例的補(bǔ)充和調(diào)整。
政策要點(diǎn)
根據(jù)111 號(hào)文,以下完全在中國境外發(fā)生的勞務(wù)將不產(chǎn)生營業(yè)稅稅負(fù):
一、對(duì)中國境內(nèi)單位或者個(gè)人在境外提供建筑業(yè)、文化體育業(yè)(除播映)勞務(wù)暫免征收營業(yè)稅。該條款可被視為現(xiàn)行營業(yè)稅應(yīng)稅行為的例外性豁免,其免稅待遇的適用與勞務(wù)接受方的所在地?zé)o關(guān),而僅強(qiáng)調(diào)勞務(wù)于境外提供。
二、 對(duì)境外單位或者個(gè)人在境外向境內(nèi)單位或者個(gè)人提供以下特定勞務(wù)的,不征收營業(yè)稅:文化體育業(yè)(除播映)、娛樂業(yè)、旅店業(yè)、飲食業(yè)、倉儲(chǔ)業(yè)、其他服務(wù)業(yè)中的沐浴、理發(fā)、洗染、裱畫、謄寫、鐫刻、復(fù)印、打包勞務(wù)。
值得注意的是,項(xiàng)目一中所提及的屬于“暫免征收營業(yè)稅”的情形,而項(xiàng)目二所提及的則“不屬于在境內(nèi)提供條例規(guī)定的勞務(wù),不征收營業(yè)稅”。因此,兩者不產(chǎn)生營業(yè)稅稅負(fù)的背后原因各有不同,“暫免征收”的待遇可能會(huì)在將來基于政策調(diào)控的需要由財(cái)稅部門斟酌調(diào)整。
此外,111號(hào)文還規(guī)定了其他幾項(xiàng)有關(guān)個(gè)人(包括個(gè)體工商戶及其他個(gè)人)的營業(yè)稅優(yōu)惠政策,主要包括:
對(duì)個(gè)人從事外匯、有價(jià)證券、非貨物期貨和其他金融商品買賣業(yè)務(wù)取得的收入暫免征收營業(yè)稅。
對(duì)于個(gè)人無償贈(zèng)與不動(dòng)產(chǎn)、土地使用權(quán),屬于因離婚財(cái)產(chǎn)分割、繼承、無償贈(zèng)與家庭成員等111號(hào)文中所列情形的,暫免征收營業(yè)稅。
然而,111號(hào)文并未明確上述“暫免”征收營業(yè)稅的時(shí)限,這或許是有待進(jìn)一步澄清的問題之一。
111號(hào)文同時(shí)規(guī)定了在符合條件的情況下納稅人向稅務(wù)部門申請(qǐng)營業(yè)稅免稅需提交的相關(guān)證明文件,這些文件包括贈(zèng)與雙方當(dāng)事人的有效身份證件、證明贈(zèng)與人和受贈(zèng)人親屬關(guān)系的人民法院判決書或由公證機(jī)構(gòu)出具的公證書原件等等。
另外需注意的是,在111號(hào)文發(fā)布之前納稅人已繳、多繳的營業(yè)稅款,允許從其以后的營業(yè)稅應(yīng)納稅額中抵減或予以退稅。
111號(hào)文指出,由國務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金,如果能同時(shí)滿足“由國務(wù)院或者省級(jí)人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)和政府性基金”,“收取時(shí)開具省級(jí)以上(含省級(jí))財(cái)政部門統(tǒng)一印制或監(jiān)制的財(cái)政票據(jù)”和“所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政”三個(gè)條件,也暫免征收營業(yè)稅。凡不同時(shí)符合上述三個(gè)條件,且屬于營業(yè)稅征稅范圍的行政事業(yè)性收費(fèi)或政府性基金,則應(yīng)照章征收營業(yè)稅。
評(píng)論與建議
111號(hào)文的發(fā)布明確了一些由于2008年底新修訂的營業(yè)稅暫行條例和實(shí)施細(xì)則所引發(fā)的有關(guān)應(yīng)稅范圍的爭(zhēng)議處理。根據(jù)該文件,由境外單位或個(gè)人提供的一些完全發(fā)生在境外的勞務(wù)可不征收營業(yè)稅。雖然目前能夠享受營業(yè)稅免稅或不征稅待遇的勞務(wù)范圍僅限于111號(hào)文中列明的項(xiàng)目,但是,這一政策的出臺(tái)仍是個(gè)頗受歡迎的進(jìn)展,可能成為對(duì)其他勞務(wù)給予類似待遇的先例。
建議納稅人采取以下合理措施以確保多繳納的營業(yè)稅能獲得足額退還,并根據(jù)需要對(duì)業(yè)務(wù)合同等進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整:
如果在111號(hào)文頒布之前,納稅人已就一些可享受免稅待遇的勞務(wù)收入繳納了營業(yè)稅,納稅人應(yīng)主動(dòng)與主管稅務(wù)官員取得聯(lián)系,并準(zhǔn)備充分的資料以申請(qǐng)退稅或相應(yīng)的稅款抵減。
如果已繳納的營業(yè)稅在公司的ERP系統(tǒng)里反映,應(yīng)調(diào)整相應(yīng)的編碼或者數(shù)據(jù)。
復(fù)核勞務(wù)合同或者協(xié)議,對(duì)于完全在境外提供的勞務(wù),在明確其性質(zhì)的基礎(chǔ)上判斷其是否落入111號(hào)文所列的免稅或不征稅境外勞務(wù)的范圍。
對(duì)個(gè)人無償贈(zèng)與不動(dòng)產(chǎn)、土地使用權(quán)的,核查其實(shí)際情況是否符合申請(qǐng)免征營業(yè)稅的條件;如符合條件,則應(yīng)保留相關(guān)的證明資料以提交稅務(wù)部門進(jìn)行免稅審批。
開展稅務(wù)合規(guī)性復(fù)核,從日常間接稅的合規(guī)性工作中入手查找潛在差錯(cuò),加強(qiáng)和完善內(nèi)部控制。
向?qū)I(yè)稅務(wù)人士咨詢有關(guān)技術(shù)性問題,以解決企業(yè)稅務(wù)管理上的難點(diǎn)并防范可能與稅務(wù)機(jī)關(guān)引發(fā)的稅務(wù)爭(zhēng)議。
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