隨著經(jīng)濟的快速發(fā)展，企業(yè)要想生存發(fā)展壯大，就必須擁有自己獨特的競爭優(yōu)勢，而優(yōu)勢的形成要靠細(xì)分市場、增加收入和降低經(jīng)營成本來獲得，各種稅金是企業(yè)成本費用一項重要組成，此時，進(jìn)行納稅籌劃，在合法的前提下減少稅費就顯得格外重要。

　　納稅籌劃是一門涉及多門學(xué)科知識的新興的現(xiàn)代邊緣學(xué)科，許多問題尚不成熟，因而國際上對其概念的描述也不盡一致。綜合而言，國內(nèi)外學(xué)者對這一概念的表述大體如下：

　　1、荷蘭國際財政文獻(xiàn)局所編寫的《國際納稅辭典》一書認(rèn)為: 納稅籌劃是指企業(yè)通過對經(jīng)營活動和個人事務(wù)活動的安排,實現(xiàn)繳納最低的納稅。 2、美國南加州大學(xué)的梅格博士在其《會計學(xué)》一書中將納稅籌劃定義為: 在納稅發(fā)生之前,有系統(tǒng)地對企業(yè)經(jīng)營和投資行為做出事先安排,以達(dá)到盡量少繳稅,這個過程就是納稅籌劃。 3、我國納稅籌劃專家趙連志認(rèn)為: 納稅籌劃是指企業(yè)在稅法規(guī)定許可的范圍內(nèi),通過對投資、經(jīng)營、理財活動進(jìn)行籌劃和安排，盡可能地取得節(jié)約納稅成本的納稅收益。納稅籌劃的目的就是減輕企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)。納稅籌劃的外在表現(xiàn)就是“繳稅最晚、繳稅最少”。4、注冊稅務(wù)師執(zhí)業(yè)資格考試教材編寫組編寫的《稅務(wù)代理實務(wù)》，把納稅籌劃明確定義為：納稅籌劃又稱為納稅籌劃，是指在遵循納稅法律、法規(guī)的情況下，企業(yè)為實現(xiàn)企業(yè)價值最大化或股東權(quán)益最大化，在法律許可的范圍內(nèi)，自行或委托代理人，通過對經(jīng)營、投資、理財?shù)仁马椀陌才藕筒邉?，以充分利用稅法所提供的包括減免稅在內(nèi)的一切優(yōu)惠，對多種納稅方案進(jìn)行優(yōu)化選擇的一種財務(wù)管理活動。

　　一、納稅籌劃的意義

　?。ㄒ唬┯欣谄髽I(yè)經(jīng)濟行為有效選擇，提升企業(yè)綜合競爭能力。

　　1、有利于增加企業(yè)可支配收入；2、有利于企業(yè)獲得延期納稅的好處；3、有利于企業(yè)正確進(jìn)行投資、生產(chǎn)經(jīng)營決策，獲得最大化的納稅利益；4、有利于企業(yè)減少或避免稅務(wù)處罰。

　　（二）有利于實現(xiàn)國家稅法的立法意圖，充分發(fā)揮納稅杠桿作用，增加國家收入。

　　1、有利于國家納稅政策法規(guī)的落實；2、有利于增加國家財政收入；3、有利于促進(jìn)稅務(wù)代理業(yè)的發(fā)展，加快稅務(wù)師事務(wù)所的發(fā)展，培養(yǎng)更多的稅務(wù)會計專業(yè)人才。

　　目前，隨著國家和企業(yè)之間利益分配關(guān)系的規(guī)范化與納稅秩序的正?；?，納稅籌劃已經(jīng)成為社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展的必然產(chǎn)物，具有現(xiàn)實性和可能性。

　　二、納稅籌劃的原則

　　納稅籌劃是企業(yè)經(jīng)營管理的一個重要方面，如果企業(yè)不會進(jìn)行有效的稅務(wù)管理，就很難說企業(yè)的納稅業(yè)務(wù)是正常的，就有可能造成少交稅款或者多納稅款，無論是何種情況，對企業(yè)和國家都是不利的，因此，納稅籌劃就特別重要，但是企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃應(yīng)遵循以下原則：

　?。ㄒ唬┖戏ㄐ栽瓌t。合法性原則是進(jìn)行納稅籌劃的基本原則。企業(yè)必須遵循國家的各項法律、稅收法規(guī)。企業(yè)在會計核算、會計處理方法上要嚴(yán)格遵守財政部門的會計制度、會計法、財務(wù)通則及最新的企業(yè)會計準(zhǔn)則，不得隨意改變會計核算和會計處理方法。

　　（二）全面性原則。要從整體上考慮納稅籌劃的經(jīng)濟利益，不能片面的追求稅費的降低。因為各個稅種之間一般是相互關(guān)聯(lián)的，一種稅少繳了，就可能造成另一種稅多繳。充分考慮資金的時間價值，從市場、未來發(fā)展前景等綜合因素加以考慮。全面的、發(fā)展的、聯(lián)系的看問題，具體問題具體分析，一種籌劃方案在一個企業(yè)能夠成功，可能到另一個企業(yè)就是一個失敗的方案，不能教條化、僵硬化，要不斷學(xué)習(xí)最新的稅收政策，規(guī)避納稅風(fēng)險。

　　（三）前瞻性原則。對已經(jīng)發(fā)生的應(yīng)稅事項，企業(yè)必須履行納稅義務(wù)，就不存在納稅籌劃的空間了，如果再進(jìn)行籌劃就有可能是有意逃避稅款，有逃稅的嫌疑，這是不符合立法精神的。因此，企業(yè)應(yīng)根據(jù)國家稅收法律的差異性，對企業(yè)的經(jīng)營活動進(jìn)行事先籌劃和安排，盡可能地減少應(yīng)稅行為的發(fā)生。盡可能的利用國家的稅收優(yōu)惠政策為導(dǎo)向，進(jìn)行事前籌劃。

　　三、目前納稅籌劃的現(xiàn)狀

　　目前，我國開展納稅籌劃比較困難，主要有4個方面原因：

　?。ㄒ唬挝回?fù)責(zé)人沒有認(rèn)識到納稅籌劃的重要性，對納稅籌劃的概念和操作還顯得很陌生，并且不是很重視；國有企業(yè)的負(fù)責(zé)人就更不熱衷納稅籌劃了，因為企業(yè)是國家的，害怕納稅籌劃搞不好還可能給自己的前途惹上麻煩，影響自己的升遷，即使多繳些稅也不掏自己的腰包，都是國家的錢，不會心疼，影響納稅籌劃的發(fā)展。

　　（二）、我國稅法的規(guī)范性較差，變化很快，一種籌劃方案今年是優(yōu)秀的，明年就有可能能違背稅收法規(guī)，不易學(xué)習(xí)和有效的把握；稅制有待完善穩(wěn)定，合理合法納稅宣傳滯后，需要增強企業(yè)的納稅意識，保證國家和企業(yè)的利益最大化。

　?。ㄈ⒛壳?，我國納稅籌劃成型的理論不多，研究較為膚淺；真正的籌劃人才還是很匱乏的，企業(yè)的會計對稅收法規(guī)掌握的不是很好，而稅務(wù)人員對財務(wù)知識知道的不是很深，這就造成進(jìn)行合理的納稅籌劃顯得異常困難；稅務(wù)代理中介機構(gòu)發(fā)展緩慢，優(yōu)秀的稅務(wù)會計人才匱乏。

　?。ㄋ模?、社會輿論特別是一些稅務(wù)機關(guān)對納稅籌劃的誤解，認(rèn)為納稅籌劃就是偷稅、逃稅及避稅，致使企業(yè)不能正確的納稅籌劃，個人私營企業(yè)為了實現(xiàn)自己利益最大化，就有可能真正的稅、逃稅甚至暴力抗稅，在一定程度上阻礙了納稅籌劃的正常開展。

　　四、正確區(qū)分納稅籌劃與逃稅

　　在納稅籌劃實踐中，有的企業(yè)往往因為籌劃不當(dāng)構(gòu)成避稅，被稅務(wù)機關(guān)按規(guī)定調(diào)整應(yīng)納稅金額，未能達(dá)到節(jié)稅目的；有的企業(yè)則因籌劃失誤形成偷逃稅，不僅沒有達(dá)到節(jié)稅目的，反而受到行政處罰甚至被刑事制裁，造成嚴(yán)重稅收籌劃風(fēng)險。因此，要開展納稅籌劃，必須正確區(qū)分納稅籌劃與避稅、逃稅的界限。

　?。ㄒ唬⒓{稅籌劃，是指企業(yè)在符合國家法律及稅收法規(guī)的前提下，按照稅收政策的導(dǎo)向，事前選擇納稅利益最大化的一種稅收籌劃行為。通過對納稅業(yè)務(wù)進(jìn)行事先籌劃，制定方案，從而達(dá)到合法納稅、節(jié)稅的目的，實現(xiàn)稅后利潤最大化，即使企業(yè)的納稅綜合利益最大化?？陀^上達(dá)到合法的“實現(xiàn)納稅最晚、承擔(dān)稅賦最輕、適用稅基最窄、享受稅權(quán)最多、懲戒風(fēng)險最小、納稅成本最佳”的效果。納稅籌劃的前提條件是必須復(fù)合國家法律及稅收法規(guī)；納稅籌劃的方向應(yīng)當(dāng)符合政策法規(guī)的導(dǎo)向；納稅籌劃必須是在生產(chǎn)經(jīng)營和投資理財活動之前；

　?。ǘ?、逃稅是指企業(yè)采取欺騙、隱瞞手段進(jìn)行虛假納稅申報或者不申報，逃避繳納稅款數(shù)額較大的行為。

　　企業(yè)采取欺騙、隱瞞手段進(jìn)行虛假納稅申報或者不申報，逃避繳納稅款數(shù)額較大并且占應(yīng)納稅額百分之十以上的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處罰金；數(shù)額巨大并且占應(yīng)納稅額百分之三十以上的，處三年以上七年以下有期徒刑，并處罰金。

　　扣繳義務(wù)人采取前款所列手段，不繳或者少繳已扣、已收稅款，數(shù)額較大的，依照前款的規(guī)定處罰。

　　對多次實施前兩款行為，未經(jīng)處理的，按照累計數(shù)額計算。

　　經(jīng)稅務(wù)機關(guān)依法下達(dá)追繳通知后，補繳應(yīng)納稅款，繳納滯納金，已受行政處罰的，不予追究刑事責(zé)任；但是，五年內(nèi)因逃避繳納稅款受過刑事處罰或者被稅務(wù)機關(guān)給予二次以上行政處罰的除外。

　　根據(jù)刑法修正案修改：將原來“偷稅罪”改為“逃稅罪”，用“逃避繳納稅款”取代“偷稅”，并將“逃避繳納稅款”的行為規(guī)定為“企業(yè)采取欺騙、隱瞞手段進(jìn)行虛假納稅申報或者不申報”，此概括性描述顯然比舊的規(guī)定更寬泛，將更有利于對犯罪行為的認(rèn)定。這一規(guī)定的變化，表明了立法者對于經(jīng)濟犯罪更多傾向于從行為的危害結(jié)果角度進(jìn)行考量，對積極主動挽回國家損失的行為，可依法予以寬大處理。較好地體現(xiàn)了寬嚴(yán)相濟的刑事政策，也比較符合當(dāng)前提倡的“社會和諧”。

　　五、納稅籌劃的主要內(nèi)容及作用

　　（一）、納稅籌劃的主要內(nèi)容

　　1、避稅籌劃：避稅通常是指個人或企業(yè)以合法手段，通過精心安排，利用稅法尚未規(guī)范的地方或者是不足之處來減少其納稅義務(wù)的行為。避稅行為不違法，但往往與納稅立法者的意圖相違背。避稅最常見、最一般手法是利用“避稅港”虛設(shè)經(jīng)營機構(gòu)或場所轉(zhuǎn)移收入、轉(zhuǎn)移利潤，以及利用關(guān)聯(lián)企業(yè)的交易通過轉(zhuǎn)讓定價轉(zhuǎn)移收入、轉(zhuǎn)移利潤，實現(xiàn)避稅。由于通常意義上的避稅行為有悖稅法精神，也可以說是對稅法的歪曲或濫用，故世界上多數(shù)國家對這種行為采取不接受或拒絕的態(tài)度，一般針對較突出的避稅行為，通過單獨制定法規(guī)或在有關(guān)稅法中制定特別的條款來加以反對，我國也采取這種立場與做法。

　　促使國家采取反避稅措施加以控制，不斷地完善稅法，填補空白，堵塞漏洞，從這個方面來看，合理稅收籌劃有利于促進(jìn)國家稅收法規(guī)的完善和健全。

　　2、節(jié)稅籌劃：是指企業(yè)在不違背立法精神的前提下，充分利用稅法中固有的起征點、減免稅等一系列的優(yōu)惠政策，通過對籌資、投資和經(jīng)營等活動的巧妙安排，進(jìn)行合理的納稅籌劃，達(dá)到少繳稅甚至不繳稅的行為。

　　3、轉(zhuǎn)嫁籌劃：是指企業(yè)為了達(dá)到減輕稅負(fù)的目的，通過價格調(diào)整將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給他人承擔(dān)的經(jīng)濟行為。

　　4、實現(xiàn)涉稅零風(fēng)險：是指企業(yè)賬目清楚，納稅申報正確，稅款繳納及時、足額，不會出現(xiàn)任何關(guān)于納稅方面的處罰，即在納稅方面沒有任何風(fēng)險，或風(fēng)險極小可以忽略不計的一種狀態(tài)。這種狀態(tài)的實現(xiàn)，雖然不能使企業(yè)直接獲取納稅上的好處，但卻能間接地獲取一定的經(jīng)濟利益，更有利于企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展與規(guī)模擴大。

　　（二）、納稅籌劃作用

　　1、減輕企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)，提高企業(yè)競爭力

　　納稅籌劃是企業(yè)的一種長期行為和事前籌劃活動，要有長遠(yuǎn)的戰(zhàn)略眼光，不僅要著眼于稅收法律上的思考，更要著眼于企業(yè)總體戰(zhàn)略的管理決策上，納稅籌劃活動的開展需要企業(yè)高層管理者的參與。在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，企業(yè)面臨稅負(fù)不同的多種納稅方案的選擇，可以避重就輕，選擇低稅負(fù)的納稅方案，合理地、最大限度地減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，增強企業(yè)在市場經(jīng)濟環(huán)境下的競爭力。

　　2、企業(yè)稅負(fù)減輕，稅后利潤最大

　　納稅籌劃的目的不只是使企業(yè)稅負(fù)最輕，其真正作用是促進(jìn)企業(yè)稅后利潤最大化或企業(yè)價值最大化。納稅籌劃是一種事前行為，具有長期性和預(yù)見性的特點，而國家政策、納稅法規(guī)在今后一段時間內(nèi)有可能發(fā)生變化，所以納稅籌劃和其他財務(wù)管理決策一樣，收益與風(fēng)險并存。在納稅籌劃中，企業(yè)應(yīng)在不影響法律、行政稅收法規(guī)和不損害企業(yè)市場信譽的前提下，盡可能延緩納稅支出的時間和速度，控制即期現(xiàn)金支付的比重。

　　3、 降低企業(yè)經(jīng)營成本，提高收益水平

　　納稅籌劃是一種降低企業(yè)經(jīng)營成本的有效手段，納稅籌劃節(jié)稅與降低產(chǎn)品成本有同等重要的經(jīng)濟價值，對于企業(yè)來說，納稅的無償性決定了其稅款的支出是企業(yè)資金的凈流出，沒有與之直接配比的收入項目，所以節(jié)約納稅支付等于直接增加企業(yè)凈收益，與降低其他成本項目具有同樣的意義。充分、正確、有效地納稅籌劃是企業(yè)在依法納稅的前提下有利于納稅意識增強、納稅觀念提高、納稅方法成熟、納稅效益明顯，不僅有利于降低稅務(wù)風(fēng)險，提高收益水平，而且有利于稅務(wù)機關(guān)和稅務(wù)人員提高納稅征管水平，對納稅征管制度的完善也會起到積極的促進(jìn)作用。

　　以上是對納稅籌劃的一些簡單陳述，隨著市場經(jīng)濟的高速發(fā)展，納稅制度不斷完善，征納雙方將更加重視納稅籌劃。企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃要和稅務(wù)門打交道，在實踐過程中很多稅務(wù)籌劃行為演變?yōu)橥刀?、漏稅的行為，很重要的一個原因是企業(yè)和納稅部門由于所處的角度不同，對稅務(wù)籌劃的方式，對法律、法規(guī)的理解上存在差異。因此，企業(yè)有必要加強和稅務(wù)部門之間的聯(lián)系和溝通，在某些模糊和新生事物的處理上得到其認(rèn)可，這樣在納稅籌劃時可避免不必要的分歧，最大限度的減少籌劃風(fēng)險。通過聯(lián)系和溝通還能了解國家對相關(guān)納稅政策的調(diào)查和新政策出臺的信息，以加強納稅籌劃預(yù)測的準(zhǔn)確性，幫助企業(yè)獲得更大的利益。

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